Решение № 3А-189/2025 3А-189/2025~М-121/2025 М-121/2025 от 24 декабря 2025 г. по делу № 3А-189/2025

Дело № 3а-189/2025

УИД № 18OS0000-01-2025-000211-58


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

25 декабря 2025 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Габдрахманова А.Р.,

при секретарях судебного заседания Зевеке Е.Ю., Мухаметшиной Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «УралБизнесЛизинг» к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим пункта Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «УралБизнесЛизинг» (далее – административный истец, ООО «УралБизнесЛизинг») обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, после изменения требований просило признать недействующим со дня принятия:

- пункт 13776 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 8 ноября 2024 года № 581 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год», отказать.

Административное исковое заявление мотивировано тем, что ООО «УралБизнесЛизинг» до ДД.ММ.ГГГГ являлось собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, что подтверждается выпиской из единого государственного реестра недвижимости об объекте. Считает, что помещение административного истца не обладает признаками объекта налогообложения в налоговом периоде 2025 года, поскольку данное помещение в 2024 году было разделено на два самостоятельных объекта: помещения с кадастровыми номерами №, № и именно данные объекты являются надлежащими объектами налогообложения в налоговом периоде 2025 года.

Административный истец полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают его права, так как незаконно возлагают на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в повышенном размере.

Считает, что спорное помещение не может являться частью торгового центра, поскольку входит в состав многоквартирного жилого дома.

В судебном заседании представитель ООО «УралБизнесЛизинг» - КАМ заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении и письменных пояснениях.

Представитель Правительства Удмуртской Республики, Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики, САА по существу, заявленных требований возражал. Пояснил, что спорный объект был включен в Перечнь исходя из наименования помещений и предназначению «торговые» и «общественное питание», а так же исходя из данных из открытых источников. На момент утверждения Перечня спорный объект недвижимости существовал. В соответствии с техническим паспортом на жилой дом 2006 года помещения находятся в торговом центре.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, изучив и проанализировав материалы дела и представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд приходит к выводу, что требования административного истца не подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов дела следует, что ООО «УралБизнесЛизинг» являлось собственником нежилого помещения в здании многоквартирного дома с кадастровым номером №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью № кв.м., распложенного по адресу: <адрес>, ограничение прав и обременение объекта недвижимости: – ипотека от ДД.ММ.ГГГГ, номер государственной регистрации №, срок действия с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в пользу ООО1; - аренда от ДД.ММ.ГГГГ номер государственной регистрации №, срок действия с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в пользу ООО2 снят с кадастрового учета ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости № №том № л.д.37-42).

Данное помещение расположено в пределах объекта недвижимости с кадастровым номером № (вид: здание, назначение: многоквартирный дом, наименование: жилой дом с общественно-торговым центром и подземной автостоянкой, площадью № кв.м., расположенный по адресу: <адрес>) расположен на земельном участке с кадастровым №

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № № земельный участок с кадастровым номером №, с общей площадью № кв.м., относящийся к категории - земли населенных пунктов, имеет вид разрешенного использования «Эксплуатация и обслуживание многоквартирного жилого дома».

Из нежилого помещения с кадастровым номером № ДД.ММ.ГГГГ образованы объекты недвижимости с кадастровыми номерами № (назначение: нежилое, площадью № кв.м., распложенный по адресу: <адрес>); № (назначение: нежилое, площадью № кв.м., распложенный по адресу: <адрес>); что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № <адрес> (том № л.д.43-48).

Конституция Российской Федерации, ее статья 57, обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы, что во взаимосвязи с положениями ее статей 15, 18 и 19 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем это предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность. Формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют обязанным лицам добросовестно платить налоги, а налоговой службе - правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 марта 2000 года N 5-П, от 17 марта 2009 года N 5-П, от 22 июня 2009 года N 10-П, от 3 июня 2014 года N 17-П и др.).

Нормы законодательства о налогах и сборах, как это следует, в частности, из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года N 46-П, должны отвечать конституционным критериям правомерного налогообложения - не только сами по себе, но и в том, как они изложены и действуют в системной связи с иными законоположениями. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в ряде его решений (постановления от 22 июня 2009 года N 10-П, от 24 марта 2017 года N 9-П и от 2 июля 2020 года N 32-П; определения от 27 октября 2015 года N 2428-О, от 8 ноября 2018 года N 2796-О, от 2 июля 2019 года N 1831-О и N 1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность и недопустимость произвольного их введения; в установлении и прекращении налоговых обязанностей государство обладает дискрецией, которая, однако, не позволяет ему вводить несправедливые, дискриминационные различия среди налогоплательщиков и действовать вопреки критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения; вместе с тем налоговый закон может быть ориентирован в его экономических основаниях на разные характеристики экономически значимых объектов и обстоятельства хозяйственной деятельности.

Изложенное относится и к налогу на имущество организаций, которым облагается недвижимость, учитываемая на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговой базой по налогу на имущество организаций является, по общему правилу, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения; в целях определения налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества оно учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункты 1 и 3 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации).

В отношении же отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества, что, в частности, относится согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к административно-деловым центрам и торговым центрам (комплексам) и помещениям в них. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации определяет в установленный срок на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Что касается налоговых ставок, то Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает их установление нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах, определенных федеральным законодателем, в том числе в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы (статья 406). В частности, применение повышенной ставки налога на имущество физических лиц к некоторым объектам коммерческой недвижимости Налоговый кодекс Российской Федерации связывает с положениями его статьи 378.2, устанавливающей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (глава 30 "Налог на имущество организаций").

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.3 ст. 402 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома, квартиры, комнаты, жилые помещения.

Частью 2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Согласно п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что в Удмуртской Республике в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, издав постановление от 8 ноября 2024 года № 581.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, указанное в административном иске нежилое помещение, вошло в данный перечень, что нашло отражения в пункте №.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 8 ноября 2024 года № 581, опубликовано в соответствии со ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 12 ноября 2024 года и 14 ноября 2024 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru

В настоящее время постановление Правительства Удмуртской Республики от 8 ноября 2024 года № 581 действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 14 ноября 2025 года № 13.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики от 8 ноября 2024 года № 581 неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта №.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 № 270.

Согласно пункта 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 № 270 мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 № 270 следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что при принятии оспариваемого нормативного правового акта порядок его принятия соблюден, а именно принят оспариваемый нормативный правовой акт Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того, его форма, процедура принятия, правила введения в действие и его опубликования соблюдены.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, так же данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов.

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Согласно сведениям ЕГРН земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, поставлен на государственный кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ с видом разрешенного использования - «Эксплуатация и обслуживание многоквартирного жилого дома».

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в Перечень объекта недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

По заявлению правообладателя земельного участка об установлении соответствия разрешенного использования земельного участка классификатору видов разрешенного использования земельных участков, уполномоченные на установление или изменение видов разрешенного использования земельного участка орган государственной власти или орган местного самоуправления в течение одного месяца со дня поступления такого заявления обязаны принять решение об установлении соответствия между разрешенным использованием земельного участка, указанным в заявлении, и видом разрешенного использования земельных участков, установленным классификатором видов разрешенного использования земельных участков.

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации правообладатели земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Названный вид разрешенного использования земельного участка не позволяет сделать вывод о размещении объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Поскольку вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №, не соответствуют критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», принимая во внимание правовую позицию, выраженную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, постольку существенное значение имеет фактическое использование заявленного объекта недвижимости, а также назначение, разрешенное использование или наименование помещений, входящих в его состав, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации).

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), спорный объект не мог быть включен в указанный Перечень по виду разрешенного использования земельного участка.

В этой связи, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для включения спорного объекта недвижимости в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества по виду разрешенного использования земельного участка, на котором этот объект недвижимости расположен, то есть по критерию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.

В этой связи, для того, чтобы признать спорные объекты в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади этого объекта должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Из ответа Филиала ППК «Роскадастр» по Удмуртской Республике во исполнение судебного запроса в соответствии со статьей 63 КАС РФ (л.д.23-24 том №2), усматривается, что сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес>, внесены в ЕГРН как о ранее учтенном ДД.ММ.ГГГГ при сопоставлении баз данных Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним и Государственного кадастра недвижимости, со следующими характеристиками:

- Вид – помещение;

- Назначение - нежилое;

- Наименование – нежилое помещение;

- Площадь – № кв.м.

ДД.ММ.ГГГГ объект снят с государственного кадастрового учета в результате раздела, объекту недвижимости присвоен статус «архивный».

Из ответа Филиала ППК «Роскадастр» по Удмуртской Республике во исполнение судебного запроса в соответствии со статьей 63 КАС РФ (л.д.23-24 том №), усматривается, что сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес> внесены в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления № № от ДД.ММ.ГГГГ с приложением технического плана помещения от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером БОА со следующими характеристиками:

- Вид – помещение;

- Назначение - нежилое;

- Площадь – № кв.м.

Последующего учета изменений сведений (назначении, наименовании, площади) помещения с кадастровым номером № не осуществлялось.

Из ответа Филиала ППК «Роскадастр» по Удмуртской Республике во исполнение судебного запроса в соответствии со статьей 63 КАС РФ (л.д.24 том №), усматривается, что сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером №, расположенном по адресу: № внесены в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления № № от ДД.ММ.ГГГГ с приложением технического плана помещения от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером БОА со следующими характеристиками:

- Вид – помещение;

- Назначение - нежилое;

- Площадь – № кв.м.

Последующего учета изменений сведений (назначении, наименовании, площади) помещения с кадастровым номером № не осуществлялось.

Из ответа Филиала ППК «Роскадастр» по Удмуртской Республике во исполнение судебного запроса в соответствии со статьей 63 КАС РФ (л.д.24 оборотная сторона том №) следует, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами № и № образованы в результате раздела объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Из ответа Филиала ППК «Роскадастр» по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ следует, что сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес>, внесены в ЕГРН как о ранее учтенном ДД.ММ.ГГГГ, права зарегистрированы на основании выписки из технического паспорта по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно выписке из технического паспорта по <адрес>, инвентарный № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д.134-139 том №) представленной Филиалом ППК «Роскадастр» по Удмуртской Республике, содержащую экспликацию помещений к поэтажному плану строения, спорное помещение имеет следующие наименования и назначения помещений и их площади:

- 1 этаж: лестничная клетка 9,2 кв.м., дебаркадер 154,3 кв.м., машинное отделение 9,8 кв.м., бойлерная 2,9 кв.м., эл.щитовая 10,7 кв.м., эл.щитовая 14,8 кв.м., компрессорная 26,5 кв.м., приемная хлеба 19,9 кв.м., комната лифтеров 7,6 кв.м.,

площадь 1 этажа составляет 255,7 кв. м., в том числе предназначенная под помещения торговое 19,9 кв.м. (основная) и 163,5 кв.м. (подсобная);

- 2 этаж: эскалатор 79,9 кв.м., охрана 4,7 кв.м., торговое 1490,9 кв.м., серверная 4,4 кв.м., коридор 3,8 кв.м., коридор 5,9 кв.м., кабинет кассира 9,0 кв.м., лестничная клетка 19,1 кв.м., веткамера 15,5 кв.м., склад 14,7 кв.м., склад 18,9 кв.м., склад 209,7 кв.м., лестничная клетка 19,4 кв.м., подсобных 30,8 кв.м., раздевалка 34,5 кв.м., туалет 10,1 кв.м., санузел 12,8 кв.м., душева 2,8 кв.м., комната брака 21,9 кв.м., склад 100,8 кв.м., холодильная камера 11,6 кв.м., холодильная камера 16,9 кв.м., холодильная камера 17,4 кв.м., холодильная камера 11,9 кв.м., холодильная камера 17,0 кв.м., холодильная камера 17,3 кв.м., холодильная камера 6,0 кв.м., холодильная камера 7,6 кв.м., холодильная камера 10,5 кв.м., холодильная камера 7,5 кв.м., акустика 9,9 кв.м., производственный цех 41,4 кв.м., холодильная камера 18,0 кв.м., мясной цех 43,2 кабинет технологов 10,0 кв.м., фасовочная 16,0 кв.м., кулинарный холодный цех 6,2 кв.м., кулинарный холодный цех 14,4 кв.м., кулинарный горячий цех 38,7 кв.м., пекарный цех 43,7 кв.м., кондитерский цех 34,3 кв.м., склад 114,0 кв.м., овощной цех 11,0 кв.м., мойка 5,8 кв.м., холодильная камера 7,9 кв.м., подсобная 12,2 кв.м., столовая 20,6 кв.м., группа ввода 25,5 кв.м., кабинет 6,7 кв.м., кабинет товароведа 20,0 кв.м., кабинет директора 14,8 кв.м., склад 11,6 кв.м., склад 5,2 кв.м., раздевалка 18,8 кв.м., лестничная клетка 8,9 кв.м., холодильная камера 23,4 кв.м., коридор 465,1 кв.м.,

площадь 2 этажа составляет 3280,6 кв.м., в том числе предназначенная под помещения: торговое 1526,2 кв.м. (основная) и 233,7 кв.м. (подсобная); предприятия общественного питания 352,3 кв.м. (основная) и 505 кв.м. (подсобная).

По смыслу приведенных выше положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельным основанием для включения объекта недвижимости в соответствующий перечень может являться то, что наименование и предназначение помещений общей площадью не менее 20% от площади этого здания (строения, сооружения) исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости, предусматривает использование в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что принадлежавший ООО «УралБизнесЛизинг» объект недвижимости с кадастровым номером № включен в оспариваемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год закономерно, поскольку площадь помещений, которые предусматривают размещение торговых объектов и объектов общественного питания, на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта составляла более 20% от общей площади помещения, что составляет 79,2 % ((19,9 кв.м. + 163,5 кв.м. + 1526,2 кв.м. + 233,7 кв.м.+ 352,3 кв.м. + 505 кв.м.=2800,6 кв.м.; 2800,6 кв.м./3536,3 кв.м. х100%) от общей площади помещения.

Кроме того согласно техническому паспорту на жилой дом с общественно-торговым центром и подземной автостоянкой по <адрес>, инвентарный № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д.2-67 том №), объект недвижимости с кадастровым номером № находится в части здания предназначенной для размещения торгового центра.

Значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 года N 374-О).

В соответствии с пунктом 2 Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости осуществляет мероприятия, в том числе среди прочих, проводит анализ информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Частью 3 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

В соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств (часть 1), при этом суд обязан отразить в решении результаты оценки доказательств и мотивы по которым одни доказательства приняты в качестве средств обоснования выводов суда, другие доказательства отвергнуты судом, а также основания по которым одним доказательствам отдано предпочтение перед другими (часть 8 настоящей статьи).

Так из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», следует:

- на фасаде здания имеется вывеска «торговый центр Пушкинский»;

- в соответствии с объявлениями, размещенными на различных сайтах (izhevsk.olan.ru), что 1 линия 2 этажа здания, где расположено спорное помещение, сдаются под торговые помещения, то есть помещение позиционируется в качестве торгового центра.

Кроме того, в порядке рассмотрения настоящего дела в ответ на судебные запросы были представлены:

- Главным управлением архитектуры и градостроительства Администрации города Ижевска по вопросу размещения конструкции «Торговый центр Пушкинский» представлен эскизный проект от 2022 года, согласно которому на фасаде имеются вывески «DNS цифровая и бытовая техника», «Спортмастер», «Корпорация Центр», «СЭЛДОМ», «Гастроном», «Апельсин», «Еврохенд», «Детский мир»;

- Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике – сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: <адрес> (л.д.21-22 том №);

- Министерством промышленности и торговли Удмуртской Республики сформирована выписка из торгового Реестра Удмуртской Республики о хозяйствующем субъекте в спорном помещении, осуществляющем торговую деятельность (л.д.100-102 том №), паспорт безопасности Торгового центра «Пушкинский» расположенный по адресу: <адрес> (л.д.103-140 том №);

- ООО «Спецавтохозяйство» - сведения о заключенных договорах на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами на объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (л.д.141-201 том №);

- МУП г. Ижевска «Ижводоканал» - сведения о том, что в отношении объекта, расположенного по адресу: <адрес> (кадастровый №), заключенные договоры водоснабжения и (или) водоотведения на спорный период отсутствуют (л.д.203-230 том №).

С учетом сведений, содержащихся в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в совокупности с содержанием технической документации, сведениям о размещении на здании рекламной конструкции суд приходит к выводу, что спорное помещение предназначалось на момент утверждения Перечня для размещения торговых объектов и объектов общественного питания, то есть на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта объект недвижимости с кадастровым номером № отвечал критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ.

Доводы о разделении спорного объекта несостоятельны, поскольку на дату принятия оспариваемого акта - 8 ноября 2024 года, объект недвижимости с кадастровым номером № существовал, поскольку снят с кадастрового учета 8 ноября 2024 года 09:02:55.

Фактическое не использование спорного объекта так же не имеет значения, поскольку объект недвижимости фактически был предназначен для размещения торговых объектов и объектов общественного питания.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования Общества с ограниченной ответственностью «УралБизнесЛизинг» к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими со дня принятия пункта 13776 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 8 ноября 2024 года № 581 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год», удовлетворению не подлежат.

С учетом положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения. Если опубликование решения суда или сообщения о его принятии невозможно в установленный срок в связи с определенной периодичностью выпуска официального печатного издания, решение суда должно быть опубликовано по истечении установленного срока в ближайшем номере такого издания. Если официальное печатное издание прекратило свою деятельность, решение суда или сообщение о его принятии публикуется в другом печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты соответствующего органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица.

Как разъяснено в пункте 44 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", с учетом того, что обязанность печатного издания, в котором был официально опубликован нормативный правовой акт, опубликовать решение суда (после вступления его в законную силу) о признании этого акта или его части недействующими либо сообщение о решении суда прямо вытекает из положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 196 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 35 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2124-I "О средствах массовой информации", вступившее в законную силу решение суда должно быть направлено судом в соответствующее печатное издание.

В соответствии с частью 6 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» правовые акты Правительства Удмуртской Республики и правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики могут быть официально опубликованы в одном из следующих республиканских периодических печатных изданий: газете "Известия Удмуртской Республики", газете "Удмуртская правда", газете "Удмурт дунне", или путем размещения (опубликования) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, или путем размещения (опубликования) на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru) в порядке, установленном Главой Удмуртской Республики. Правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики также могут быть размещены (опубликованы) на их официальных сайтах в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в порядке, устанавливаемом ими самостоятельно в соответствии с Конституцией Удмуртской Республики, законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики и актами Правительства Удмуртской Республики. Нормативные правовые акты Правительства Удмуртской Республики, иных исполнительных органов Удмуртской Республики подлежат официальному опубликованию и размещению соответственно на "Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru)", официальных сайтах исполнительных органов Удмуртской Республики в соответствии с порядком, указанным в абзаце первом настоящей части.

Официальным опубликованием нормативного правового акта исполнительного органа Удмуртской Республики считается первая публикация его полного текста в одном из республиканских периодических печатных изданий, указанных в части 6 настоящей статьи, или первое размещение (опубликование) его полного текста на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), или в сетевом издании "Официальный сайт Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru)", или на официальном сайте исполнительного органа Удмуртской Республики в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", являющемся официальным сетевым изданием (часть 8 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что сообщение о принятии решения суда подлежит опубликованию в республиканском периодическом печатном издании – газета «Известия Удмуртской Республики» и на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики – www.udmurt.tu, в течение месяца со дня его вступления в законную силу.

Статьей 111 КАС РФ установлено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев освобождения от возмещения издержек или уменьшения их размера (статья 107, часть 3 статьи 109 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Понесенные по делу судебные расходы в пользу административного истца (уплаченная им при подаче административного иска госпошлина) присуждению не подлежат, так как в удовлетворении заявленных им требований отказано, и он не является стороной в пользу которого состоялось решение суда.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «УралБизнесЛизинг» о признании недействующим со дня принятия:

- пункта 13776 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 8 ноября 2024 года № 581 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год», отказать.

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в республиканском периодическом печатном издании – газета «Известия Удмуртской Республики» и на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru), в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в апелляционную инстанцию - Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате.

Решение в окончательной форме принято 29 декабря 2025 года.

Судья А.Р. Габдрахманов

Копия верна: Судья А.Р. Габдрахманов