Решение № 3А-127/2025 3А-18/2026 3А-18/2026(3А-127/2025;)~М-85/2025 М-85/2025 от 21 января 2026 г. по делу № 3А-127/2025

№3а-18/2026 (3а-127/2025)

46OS0000-01-2025-000167-72


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

15 января 2026года г. Курск

Курский областной суд в составе: председательствующего судьи Мигущенко Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарём Стрекаловой К.В., с участием прокурора Немковой Д.С., представителей: административного истца ФИО1 - ФИО2, административного ответчика Министерства имущества Курской области – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативных правовых актов в части,

У С Т А Н О В И Л:

27.12.2022 Министерством имущества Курской области принято решение № 01.01-17/1046 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2023 год (далее – Перечень, утвержденный решением Министерства имущества Курской области № 01.01-17/1046 от 27.12.2022, Перечень на 2023 г.). 30.12.2022 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом 10191 в Перечень на 2023 г. включено нежилое здание с кадастровым номером №.

27.12.2023 Министерством имущества Курской области принято решение N 01.01-17/1021 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2024 год (далее - Перечень, утвержденный решением Министерства имущества Курской области N 01.01-17/1021 от 27.12.2023, Перечень на 2024 г.). 27.12.2023 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом 10725 в Перечень на 2024 г. включено нежилое здание с кадастровым номером №.

27.12.2024 Министерством имущества Курской области принято решение № 01.01-17/978 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2025 год (далее - Перечень, утвержденный решением Министерства имущества Курской области № 01.01-17/978 от 27.12.2024, Перечень на 2025 г.). 27.12.2024 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом 6459 в Перечень на 2025 г. включено нежилое здание с кадастровым номером №.

ФИО1 обратился в Курский областной суд с административным иском о признании недействующими со дня принятия пункта 10191 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 № 01.01-17/1046, пункта 10725 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 № 01.01-17/1021, пункта 6459 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2024 года № 01.01-17/978.

В обоснование заявленных требований указано, что в оспариваемые пункты Перечней включено принадлежащее ФИО1 на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> которое не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, включение здания в указанные пункты Перечней не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая на него обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 - ФИО2 требования поддержал по основаниям и доводам, изложенным в административном исковом заявлении, и указал, что спорное здание в аренду не сдается, в значимые налоговые периоды фактически не используется, в том числе и для размещения офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания.

Представитель административного ответчика Министерства имущества Курской области – ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по тем основаниям, что спорное здание было включено в Перечни на 2023, 2024, 2025 годы на основании информации, предоставленной областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области», исходя из сведений о наименовании здания, содержащихся в ЕГРН и технической документации.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон, заключение прокурора, полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года N 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение, в том числе вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ЗКО «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО, здесь и далее в редакции, действующей на момент принятия оспариваемых нормативных правых актов) на территории Курской области установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости.

Министерство имущества Курской области в соответствии с пунктом 3.60 Положения о Министерстве имущества Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286 (в редакции, от 22.11.2022), является органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство министерством осуществляет министр, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции министерства (пункты 5.1, 5.4 Положения о Министерстве имущества Курской области).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па, решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 г. № 01.01-17/1046 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано Министром, после чего 30.12.2022 вместе с приложением - Перечнем объектов недвижимого имущества, размещены и опубликованы на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 №01.01-17/1021 «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано Министром, после чего вместе с приложением 27.12.2023 размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru

Решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2024 №01.01-17/978 «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано Министром, после чего вместе с приложением 27.12.2024 размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 29.05.2025 г. по ранее рассмотренному делу (3а-66/2025) установлено, что решения Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 г. № 01.01-17/1046, от 27.12.2023 №01.01-17/1021, от 27.12.2024 №01.01-17/978 приняты уполномоченным органом, подписаны уполномоченным должностным лицом, с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия, опубликования и введения в действие.

Исходя из положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела.

Таким образом, суд приходит к выводу, что решения Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 № 01.01-17/1046, от 27.12.2023 №01.01-17/1021, от 27.12.2024 №01.01-17/978 приняты уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия, опубликования и введения его в действие.

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, к которому в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 указанной статьи относится здание и помещение.

Судом установлено, что административному истцу ФИО1 на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> (л.д. 11-19)

Указанное нежилое здание включено в Перечень на 2023 год под пунктом 10191, в Перечень на 2024 год – под пунктом 10725, в Перечень на 2025 год – под пунктом 6459 (л.д.20, 23, 125-128).

Законом Курской области от 10.09.2015 № 84-ЗКО установлена единая дата начала применения на территории Курской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01.01.2016.

Пунктом 2 решения Собрания депутатов поселка Хомутовка Хомутовского района Курской области от 14.01.2020 N 19/105 «О налоге на имущество физических лиц» на территории муниципального образования "Поселок Хомутовка" Хомутовского района Курской области налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлена в размере 2 процента; 2,5 процента в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; в отношении прочих объектов налогообложения налоговая ставка установлена в размере 0,5 процента и менее.

Поскольку оспариваемые нормативные правовые акты применяются к административному истцу, возлагая на него обязанность по уплате в повышенном размере налога на принадлежащее ему здание, включенное в Перечни на 2023-2025 годы, суд приходит к выводу, что в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50) ФИО1 вправе обращаться в суд с настоящим административным иском и требовать признания Перечней на 2023, 2024, 2025 годы недействующими в оспариваемой части.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2023, 2024, 2025 годы актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого кодекса перечень, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные здание, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Анализируя изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые пункты Перечней на 2023-2025 года могут быть признаны соответствующими статье 378.2 НК РФ, если указанное в данных пунктах нежилое здание соответствует условиям, указанным в пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, статье 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО.

Однако судом на основании представленных сторонами доказательств установлено, что вышеназванное нежилое здание ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

Судом установлено, что здание с кадастровым номером 46:26:010112:122, расположено в границах земельного участка с кадастровым номером №, площадью 3200 кв.м., месторасположением: <адрес> категории земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «под здание механической мастерской». Земельный участок находится в собственности ФИО1 (л.д. 103-106).

В соответствии с положениями статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац третий пункта 2 статьи 7).

Такие классификаторы были утверждены приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов», приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, ими установлены наименование вида разрешенного использования земельного участка, его описание и числовое обозначение в виде кода.

При этом в силу положений пункта 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Как установлено судом, названный вид разрешенного использования земельного участка - «под здание механической мастерской» не предусматривает однозначно размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не соответствует кодам разрешенного использования утвержденных приказами Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, от 12.05.2017 № 226, и Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 № П/0412, позволяющих отнести здание к административно-деловому центру или торговому центру.

В связи с чем для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости, размещенного на данном земельном участке, к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости, нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> имеет площадь 823,9 кв.м., состоит из 1 этажа, наименование «здание ремонтной мастерской», назначение и вид разрешенного использования – нежилое (л.д. 100-102).

Из технического паспорта, составленного Курским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризации – Федеральное БТИ» по состоянию на 14.12.2007 года, усматривается, что здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> имеет наименование и назначение механическая мастерская (л.д. 31-38, 107-111).

Вместе с тем, вопреки доводам представителя административного ответчика, в силу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации само по себе наименование здания не является основанием для его отнесения к числу административно-деловых или торговых центров, поскольку значимым обстоятельством является назначение, разрешенное использование или наименование входящих в состав здания помещений.

Кроме того, содержание в наименовании здания термина «механическая мастерская» не свидетельствует о его предназначении для размещения объектов бытового обслуживания, поскольку такой вид экономической деятельности как деятельность цехов и мастерских в числе бытовых услуг, в ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2) не поименована.

Согласно «ГОСТ 58759-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения» мастерские отнесены к видам производственных мобильных зданий и включают такие разновидности, как ремонтно-механическая, инструментальная, электротехническая, санитарно-техническая, столярно-плотничная, подготовки отделочных материалов, арматурная, диагностическая, ремонта средств малой механизации, ремонта строительных машин, ремонта автомобилей. Следовательно, виды мастерских не исчерпываются бытовым обслуживанием, а могут быть производственными или творческими, что не позволяет однозначно отнести помещения с назначением «мастерские» к объектам бытового обслуживания.

Кроме того, глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит определение понятия "объект бытового обслуживания", однако в силу части 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, по смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года N 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых или личных потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-I "О защите прав потребителей" является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, понятие объекта бытового обслуживания используется для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом указанных выше отличительных признаков правоотношений в сфере бытового обслуживания, в частности выполнение работ и (или) оказание услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

В соответствии с положениями пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для выяснения предназначения здания необходимо установить, что назначение, разрешенное использование или наименование расположенных в нем помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) в общей площади не менее 20 процентов от общей площади этого здания предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых помещений либо помещений общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно сведений ЕГРН данных о помещениях в составе здания с кадастровым номером <адрес> не имеется.

Из экспликации к поэтажному плану указанного нежилого здания вышеназванного технического паспорта усматривается, что спорное здание состоит из помещений, поименованных: «цех, санузел, коридор», отнесенные по назначению к производственным. Иных сведений ЕГРН и технической документации в отношении спорного здания (помещений в нем) представлено не было.

Анализируя изложенное, суд приходит к выводу, что имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения ЕГРН и технической документации в отношении нежилого здания с кадастровым номером <адрес>, земельного участка, на котором оно расположено, не свидетельствуют о том, что данное здание можно отнести в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к административно – деловым и (или) торговым центрам, либо полагать, что здание предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, указанный объект недвижимости мог быть включен в Перечни на 2023, 2024, 2025 годы только в случае установления фактического использования здания в вышеуказанных целях.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па (далее - Порядок, здесь и далее в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правого акта).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3 названного Порядка, вид фактического использования объектов недвижимости определяется Министерством имущества Курской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Курской области (далее - мероприятия) и представленных в Министерство имущество Курской области органами местного самоуправления городских округов и муниципальных районов Курской области (далее - орган местного самоуправления), либо по его поручению подведомственным ему учреждением. Одной из форм указанных мероприятий является обследование объектов недвижимости (далее - обследование) с целью установления вида фактического использования.

В силу п.2.1 названного Порядка, вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости.

В случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

Оснований для вывода о предназначении здания с кадастровым номером № использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или фактическом использовании в указанных целях, на основании представленных сведений ЕГРН, технической документации не имеется.

Таким образом, спорное здание могло быть включено в оспариваемые нормативные правовые акты только при установлении в ходе мероприятия по обследованию, что здание фактически используется в указанных целях.

Обстоятельства фактического использования нежилого здания с кадастровым номером № для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания являются юридически значимыми, и бремя доказывания этих обстоятельств в силу положений части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 КАС РФ возложено на административного ответчика.

Вместе с тем, надлежащих доказательств, свидетельствующих о том, что Министерством имущества Курской области до утверждения оспариваемых Перечней на 2023 и 2024 год проводились в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 N 840-па, мероприятия по обследованию здания с кадастровым номером № с целью определения вида его фактического использования для включения в оспариваемые пункты Перечней на 2023-2024 годы, административным ответчиком не представлено.

Представленный акт обследования фактического использования нежилого здания с кадастровым номером № от 14 мая 2024 года также не свидетельствует о наличии основания для включения спорного нежилого здания в Перечень на 2025 год, поскольку как следует из заключения данного акта, по результатам обследования рабочая группа (комиссия) пришла к заключению, что нежилое здание механической мастерской с кадастровым номером № фактически не используется по прямому назначению и не соответствует требованиям подпунктов 1,2 п.1 ст. 378.2 НК РФ (л.д.27-29).

Как следует из пояснений представителя административного истца и представленных им доказательств, указанное нежилое здание в юридически значимые налоговые периоды и до настоящего времени в аренду не сдается, фактически не используется, в том числе и для размещения офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания. Указанные доводы административного истца стороной административного ответчика не опровергнуты.

Представленный акт обследования фактического использования нежилого здания с кадастровым номером № от 25.02.2025 года составлен после утверждения оспариваемых Перечней на 2023-2025 года и подлежит учету в ином периоде, между тем подлежит оценке в совокупности с другими доказательствами по правилам статьи 84 КАС РФ.

Как следует из акта от 25.02.2025 года, по результатам обследования рабочая группа (комиссия) также пришла к заключению, что нежилое здание с кадастровым номером № фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, не соответствует требованиям подпунктов 1,2 п.1 ст. 378.2 НК РФ, что подтверждает вышеназванные пояснения представителя административного истца.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Министерством имущества Курской области относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного нежилого здания с кадастровым номером № условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни на 2023, 2024, 2025 годы, не представлено.

С учетом приведенных данных, требования административного истца подлежат удовлетворению, а пункт 10191 Перечня на 2023 г., пункт 10725 Перечня на 2024 г., 6459 Перечня на 2025 г. - признанию не действующими, как не соответствующие нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу - статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений части 2 статьи 215 КАС РФ нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком налога на имущество в 2023-2025 годах и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных положений Перечней с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца. С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

На основании части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьей 111 КАС РФ с административного ответчика в пользу административного истца ФИО1 взысканию уплаченная при подаче административного иска государственная пошлина в размере 12000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление ФИО1 - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 10191 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2022 года № 01.01-17/1046.

Признать недействующим со дня принятия пункт 10725 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2023 года № 01.01-17/1021.

Признать недействующим со дня принятия пункт 6459 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2024 года № 01.01-17/978.

Возложить на Министерство имущества Курской области обязанность по публикации сообщения о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать в пользу ФИО1 с Министерства имущества Курской области расходы на уплату государственной пошлины в размере 12 000 (двенадцать тысяч) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме, т.е. с 22.01.2026 года.

Председательствующий судья: Н.А. Мигущенко