Решение № 2А-289/2025 2А-289/2025~М-164/2025 М-164/2025 от 6 июля 2025 г. по делу № 2А-289/2025

№ 2а-289/2025

УИД 39RS0008-01-2025-000224-15


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 июня 2025 года г. Гусев

Резолютивная часть решения объявлена «23» июня 2025 года.

Мотивированное решение изготовлено «7» июля 2025 года.

Гусевский городской суд Калининградской области в составе председательствующего судьи Коротченко Л.А.,

при секретаре судебного заседания Чуйкиной И.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени.

Из административного иска следует, что ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 04.03.2022, прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 14.02.2024.

В результате несвоевременного исполнения требований законодательства по уплате страховых взносов, у административного ответчика образовалась следующая недоимка: страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024 в сумме 45 842 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 28 426,38 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 7 234,31 руб.

В установленные сроки страховые взносы не уплачены.

Налоговым органом выставлено требование об уплате задолженности № 308439 от 25.09.2023, направлено налогоплательщику. Указанное требование в добровольном порядке не исполнено.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей 1-го судебного участка Гусевского судебного района Калининградской области 23.10.2024 вынесено определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1

В связи с вышеуказанным административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам и пени за 2022 и 2023 года на общую сумму 88 241,86 руб., из которых страховые взносы – 81 488,70 руб., пени – 6 753,16 руб.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Калининградской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствии.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещался надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 3 статьи 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, установлена статья 57 Конституции Российской Федерации.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно позиции Конституционного суда, изложенной в постановлении Конституционный Суд РФ от 24.10.2024 № 48-П, на суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, возложена обязанность проверки соблюдения налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличия оснований для их восстановления. Данная правовая позиция высказывалась и ранее, в том числе применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступлением в силу Закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ.

В соответствии с нормами действующего законодательства обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 НК РФ).

Согласно положениям ст. 45 НК РФ случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных, в частности подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, из содержания которого следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое согласно п. 1 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3 ст. 48 НК РФ).

Из вышеприведенных положений законодательства следует, что срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст.ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, шесть месяцев – на принятие решения о взыскание задолженности за счет имущества физического лица, взыскание налога в судебном порядке.

Судом установлено, что ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом за ФИО1 числится задолженность по страховым взносам и пени за 2022 и 2023 года, в частности страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024 в сумме 45 842 руб.; -страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 28 426,38 руб.; -страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 7 220,32 руб.; - пени, рассчитанные по состоянию на 03.03.2024 в размере 6 753,16 руб.

В связи с имеющейся задолженностью налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности № 308439 от 25.09.2023, в которое вошли - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в сумме 28 426,38 руб.; - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 7 220,32 руб.; - пени в размере 2 553,90 руб.

Срок уплаты задолженности, выставленной по требованию – до 28.12.2023. Помимо указания на срок уплаты недоимки, в требовании содержится информация о том, что в случае неисполнения данного требования и непогашения задолженности налоговый орган примет все предусмотренные законодательством меры по взысканию недоимки, в том числе меры, предусмотренные ст. 48 НК РФ, взыскание задолженности в судебном порядке (л.д. 28-29).

Таким образом, шестимесячный срок для обращения в суд за взысканием данной задолженности, предусмотренный п. 3 ст. 48 НК РФ, следует исчислять после 28.12.2023.

В связи с неисполнение ФИО1 вышеназванного требования налоговым органом 24.01.2024 вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 86 517,12 руб. (л.д.30).

Мировому судье 1-го судебного участка Гусевского судебного района Калининградской области направлено заявление о выдаче в отношении ФИО1 судебного приказа № 18614 от 04.03.2024 на сумму 88 255,85 руб. (л.д.90).

Определением мирового судьи 1-го судебного участка Гусевского судебного района Калининградской области от 23.10.2024 УФНС России по Калининградской области отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 88 255,85 руб. в связи с пропуском срока, установленного ч.3 ст. 48 НК РФ. Определение не обжаловалось (л.д. 94).

Как следует из информации, представленной налоговым органом, пакет документов с заявлением о выдаче судебного приказа № 18614 от 04.03.2024 был направлен в адрес мирового судьи 1-го судебного участка Гусевского судебного района Калининградской области исх.письмом № 30-07/62679 от 18.10.2024, посредством почтового отправления (л.д.100).

Согласно действующему законодательству безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в частности, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Подпунктом 1 - 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ установлены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также установлена возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп. 5).

Исходя из анализа п. 1 указанной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной ко взысканию налоговым органом принимается при установлении обстоятельств перечисленных в указанном пункте, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Исходя из взаимосвязанного толкования норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела № 9а-437/2024, заявление налогового органа о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за период с 2022 по 2023 года за счет имущества ФИО1 от 04.03.2024 № 18614 на сумму 88 255,85 руб., поступило мировому судье 1-го судебного участка Гусевского судебного района Калининградской области 23.10.2024, то есть за истечением установленных налоговым законодательством сроков обращения в суд в целях принудительного взыскания задолженности по страховым взносам, пени, в связи с чем, мировым судьей 1-го судебного участка Гусевского судебного района Калининградской области 23.10.2024 вынесено определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа, которое налоговым органом не обжаловалось.

Принимая во внимание вышеизложенное и учитывая, что административным истцом не представлено доказательств, подтверждающих, принятие им своевременных мер по принудительному взысканию с ФИО1 в установленные законодательством сроки задолженности по страховым взносам и пени за 2022 и 2023 года, не заявлено ходатайств о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, в связи с истечением установленного срока их взыскания, связи с чем задолженность по ЕНС на общую сумму 81 488,70 руб. подлежит признанию безнадежной к взысканию и исключению из лицевого счета налогоплательщика.

Кроме того, согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года № 381-О-П указано, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени имеют особую правовую природу, следуя судьбе основного долга, то есть пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, в отсутствии доказательств, что налоговым органом своевременно были приняты меры по принудительному взысканию задолженности в судебном порядке, по страховым взносам за 2022 – 2023 года на сумму 81 488,70 руб., а также признание судом указанной суммы по страховым взносам безнадежной к взысканию, суд приходит к выводу, что у ФИО1 отсутствует обязанность по уплате пени в размере 6 753,16 руб., которая не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем, в сумму неисполненных обязательств за период с 2022 по 2023 года не может быть включена сумма задолженности по пени в вышеуказанном размере, поскольку срок взыскания данной задолженности у налогового органа истек.

Руководствуясь ст.ст. 175 -181, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Калининградской области к ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Гусевский городской суд в течение одного месяца со дня составления решения суда в окончательной форме.

Судья Л.А. Коротченко