Решение № 3А-1668/2024 3А-1668/2024~М-949/2024 М-949/2024 от 2 сентября 2024 г. по делу № 3А-1668/2024

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Самара 3 сентября 2024 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при секретаре судебного заседания Канюшевой О.А.,

с участием прокурора Коробовой А.С.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1668/2024 по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании в части нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

установил:

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2024 год) опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и 07.11.2023 на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

В Приложение № 2 Перечня на 2024 год под пунктом № включен объект недвижимости с кадастровым номером №.

ФИО2 обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим со дня принятия Перечня на 2024 год в части приведенного пункта, обосновывая тем, что является собственником объекта недвижимого имущества – нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 71, 3 кв.м, по адресу: <адрес>, включенного в оспариваемый Перечень. Указанный объект недвижимости в настоящее время пустует, не используется, в аренду не сдается. Нежилое помещение по сведениям ЕГРН, технической документации, фактического использования (не используется, пустует и выставлено на продажу) не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Актов фактического использования рассматриваемого объекта недвижимости на момент формирования Перечня не составлялось. Решениями Самарского областного суда от 17.06.2021, от 23.05.2022, от 05.09.2023 данный объект недвижимости исключен из аналогичных Перечней на 2018-2023 годы. Включение объекта недвижимости в Перечень на 2024 год нарушает права и законные интересы собственника.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий по доверенности, просил удовлетворить требования по доводам, изложенным в административном иске.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), причины неявки суду не сообщили.

Административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области в письменных возражениях на иск просил рассмотреть дело в отсутствии представителя, считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению. В обосновании позиции административный ответчик указал, что в указанный Перечень было включено нежилое помещение с кадастровым номером №, которое по сведениям ЕГРН расположено на первом этаже многоквартирного жилого дома с кадастровым номером №, что предполагает использование объекта под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Министерством включен данный объект в Перечень, исходя из отнесения к объектам, предусмотренным пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Мероприятий по определению вида фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером № министерством в 2023 году не проводилось, решения об исключении указанного объекта недвижимости из Перечня не принимались.

Заинтересованное лицо, привлеченное к участию в деле, администрация Кировского внутригородского района г.о. Самара в письме указала, что осуществляет деятельность по включению объектов в Перечни, начиная с 05.02.2020. ФИО3 не обращалась в администрацию района с заявлением об определении вида фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>. Администрация района в период с 05.02.2020 по настоящее время не подавала сведения в Министерство имущественных отношений Самарской области для включения (исключения) объекта с кадастровым номером № в (из) Перечень (я). Администрация района вопрос об удовлетворении заявленных требований ФИО4 оставляет на усмотрение суда.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав явившихся участников дела, изучив материалы настоящего административного дела и административных дел № 3а-1020/2021, № 3а-1161/2022, № 3а-1906/2023, заслушав заключение прокурора, полагавшей необходимым административное исковое заявление удовлетворить, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта недействующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах,

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами??, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 утвержден оспариваемый Перечень на 2024 год.

Административным истцом не оспариваются полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования оспариваемого нормативного правового акта.

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

В Приложение № 2 Перечня на 2024 год под пунктом № включен объект недвижимости с кадастровым номером №, на основании пп. 2 п. 1, п.4 ст. 378.2 НК РФ, исходя из расположения на первом этаже многоквартирного дома, что предполагает использование в качестве офиса, объекта торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

По сведениям ЕГРН объект недвижимости с кадастровым номером № принадлежит на праве собственности административному истцу ФИО4, изменившей фамилию на ФИО5 23.07.021 в связи с вступлением в брак.

Согласно выпискам из ЕГРН рассматриваемое помещение с кадастровым номером №, площадью 71, 3 кв.м, по адресу: <адрес>, назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение н5, расположено в составе здания с кадастровым номером № – многоквартирный жилой дом, сведения о земельном участке под объектом в ЕГРН отсутствуют.

По выпискам из ЕГРН в состав здания с кадастровым номером № вошли помещения с кадастровыми номерами: № № №, имеющие назначение – нежилое помещение, и помещения назначение – жилое, наименование – квартира, с кадастровыми номерами: №

Аналогичная информация изложена в приложении к консультации специалиста ППК «Роскадастр» в лице филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области от 29.08.2024 по состоянию на 03.11.2023.

Согласно консультации специалиста ППК «Роскадастр» в лице филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области от 29.08.2024 по состоянию на 03.11.2023 в ЕГРН содержатся сведения о здании с кадастровым номером № (адрес: Самарская область, г. Самара, Кировский р-н, ул. Ставропольская, д. 204), с площадью 2974,4 кв.м, назначение – многоквартирный дом, наименование –многоквартирный жилой дом. По состоянию на 03.11.2023 в ЕГРН отсутствуют сведения о зарегистрированных договорах аренды/субаренды, соглашений и дополнительных соглашений в отношении здания с кадастровым номером № и помещений в нем, в том числе помещения с кадастровым номером №. В ЕГРН отсутствует информация о земельном участке, в пределах которого расположено здание.

Из технического паспорта, представленного ППК «Роскадастр» в порядке судебного межведомственного электронного взаимодействия, на помещение с кадастровым номером №, по адресу: Самарская область, <адрес>, следует, что по состоянию на 18.09.2009 рассматриваемый объект недвижимости состоит из помещений назначением: веранда, помещение (2), санузел, подсобное помещение, кабинет, общей площадью 78, 1 кв.м.

По мнению суда, часть нежилого помещения, поименованная как «кабинет», не может быть однозначно отнесена к офисам и помещениям административного назначения, так как термины «кабинет» и «офис» не тождественны.

Анализируя представленные документы на рассматриваемый объект недвижимости – помещение: назначением - нежилое, с наименованием – нежилое помещение н5, расположенное в многоквартирном жилом доме на земельном участке, не поставленном на кадастровый учет, суд не усматривает безусловных оснований предназначения и фактического использования помещения под офис, торговый объект, объект общественного питания и бытового обслуживания на период утверждения оспариваемого Перечня на 2024 год.

Фактическое использование при этом устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 НК РФ).

Данное регулирование связывает определение фактического использования здания (строения, сооружения) с особенностями эксплуатации, находящихся в его составе помещений, независимо от наименования и назначения такого объекта, содержащихся в ЕГРН.

Согласно положениям ст. 378.2 НК РФ и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25 июля 2016 № 402, при отсутствии достаточных сведений об объектах недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), требуется проверка фактического использования здания (помещения) на соответствие его критериям, определенным в ст. 378.2 НК РФ и оформление уполномоченными органами акта осмотра.

Вместе с тем, обследование рассматриваемого нежилого помещения с целью определения его фактического использования на момент формирования и утверждения Перечня на 2024 год административным ответчиком не проводилось, что следует из письменных возражений на иск.

Исходя из материалов дела, представленных и полученных по запросам суда доказательств, суд приходит к выводу, что включение нежилого помещения в Перечень на 2024 год не соответствовало критериям, предусмотренным пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 378.2 НК РФ, поскольку сведения из ЕГРН, документация технического учета (инвентаризации), не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, не установлено фактическое использование для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, на площади более 20% от общей площади помещения.

Решениями Самарского областного суда от 17.06.2021, от 23.05.2022, от 05.09.2023, вступившими в законную силу, по административным делам № 3а-1020/2021, № 3а-1161/2022, № 3а-1906/2023 удовлетворены административные исковые требования ФИО4 и признаны недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2018-2023 годы в части включения в них объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №.

Согласно части 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» вступившие в законную силу постановления федеральных судов, мировых судей и судов субъектов Российской Федерации, а также их законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

Аналогичные положения содержатся в части 8 статьи 5 Федерального конституционного закона от 7 февраля 2011 года № 1-ФКЗ «О судах общей юрисдикции в Российской Федерации», части 1 статьи 16 КАС РФ.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», указанные в мотивировочной части вступившего в законную силу решения суда обстоятельства, свидетельствующие о законности или незаконности оспоренного акта (например, дата, с которой оспоренный акт вступил в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, отсутствие у органа государственной власти компетенции по принятию оспоренного акта), имеют преюдициальное значение для неопределенного круга лиц при рассмотрении других дел, в том числе касающихся периода, предшествующего дню признания оспоренного акта недействующим (часть 2 статьи 64 КАС РФ, части 2, 3 статьи 69 АПК РФ).

Таким образом, вступившими в законную силу судебными актами по ранее рассмотренным административным делам установлено, что рассматриваемое помещение и здание, в котором оно расположено, по своему назначению, разрешенному использованию и наименованию, а также по фактическому использованию в Перечни на 2018-2023 годы включено быть не могло.

Поскольку, исходя из представленных доказательств, назначение, разрешенное использование и наименование рассматриваемого помещения и здания, в котором оно находится, а также сведений о земельном участке под объектами ни к моменту утверждения Перечня на 2024 год, ни до настоящего времени не изменились, названные обстоятельства в силу приведенных положений федерального законодательства и разъяснений Верховного Суда Российской Федерации при рассмотрении настоящего дела имеют преюдициальное значение, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию.

Оценив вышеуказанные доводы административного истца во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что рассматриваемое помещение не относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и, следовательно, не подлежало включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что нежилое помещение необоснованно включено в Перечни на 2024 год, не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает права и законные интересы административного истца, в той мере, в которой влечет для собственника увеличение налоговой базы по налогу на имущество.

Учитывая изложенное, заявленные административным истцом требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 КАС РФ установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемого акта в части недействующим со дня принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемый нормативный акт был размещен в информационно-коммуникационной сети «Интернет», суд считает возможным разместить сообщение о настоящем судебном акте в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административные исковые требования ФИО2 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» в части включения в Приложение № 2 под пунктом № объект недвижимости с кадастровым номером №.

Сообщение о настоящем решении подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Самарский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 09.09.2024.

Судья: И.А. Щетинкина