Решение № 2А-255/2019 2А-255/2019~М-282/2019 М-282/2019 от 22 декабря 2019 г. по делу № 2А-255/2019

Дело № 2а-255/19


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Шатровский районный суд Курганской области

в составе: председательствующего – судьи Фитиной О.А.,

при секретаре Безгодовой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда с. Шатрово Шатровского района Курганской области «23» декабря 2019 года в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области (далее - МИФНС России № 3 по Курганской области) с требованиями о признании безнадежной к взысканию налоговым органом задолженности по страховым взносам, пени (л.д.2-6).

В обоснование заявленных требований указала, была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя по 30.03.2016.

За ней числится задолженность по страховым взносам за расчетные периоды до 01.01.2017, пени, всего в сумме 97 409 рублей 55 копеек, в том числе: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в сумме 18 256 рублей 75 копеек, пени – 9 850 рублей 03 копейки; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 года, перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в сумме 9 555 рублей 12 копеек, пени – 4 099 рублей 27 копеек; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013) в сумме 28 732 рубля 80 копеек, пени – 13 684 рубля 16 копеек; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в сумме 7 495 рублей 20 копеек, пени – 5 425 рублей 65 копеек; по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2010, перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), пени – 159 рублей 97 копеек; по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2010, перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), пени – 150 рублей 60 копеек.

Со ссылкой на положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» считает, что данная задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию.

В отзыве административного ответчика МИФНС России № 3 по Курганской области на административный иск ФИО1 указано, что оставляют решение по делу на усмотрение суда (л.д.120-121).

Функции по администрированию страховых взносов возложены на ФНС России с 01.01.2017.

По ФИО1 указанная в иске задолженность по страховым взносам в связи с осуществлением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя исчислена за периоды до 01.01.2017, поступила в инспекцию налоговой службы 13.02.2017.

Инспекция начисления ФИО1 не производила, кроме пени, которая начисляется на недоимку в автоматическом режиме ежедневно.

В настоящее время налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по страховым взносам, соответствующим пеням и штрафам, образовавшимся на 01.01.2017.

09.07.2019 ФИО1 было выставлено требование по взысканию пени, указанных в иске.

Задолженность по уплате страховых взносов и пеней, начисленных ФИО1 до 01.01.2017, инспекция не взыскивала.

В отзыве заинтересованного лица ГУ-УПФР в г.Шадринске Курганской области (межрайонное) (л.д.57-59) на административный иск указано, что с иском ФИО1 не согласны, по следующим основаниям.

Функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с 01.01.2010 были закреплены за ПФР в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

ФИО1 прекратила индивидуальную деятельность с 30.03.2016 и не уплатила своевременно и в полном объеме страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Ей было направлено требование о добровольной уплате задолженности по страховым взносам, впоследствии были вынесены судебные приказы, которые были предъявлены в УФССП.

В отзыве на иск заинтересованного лица Шатровского РО СП УФССП России по Курганской области указано, что оставляют решение по делу на усмотрение суда (л.д.41). В 2014-2017 г.г. на исполнении находились ряд исполнительных производств в отношении должника ФИО1, часть из которых была окончена фактическим исполнением, часть – ввиду отсутствия имущества. На которое может быть обращено взыскание.

Административный истец ФИО1, представители административного ответчика МИФНС России № 3 по Курганской области, заинтересованных лиц ГУ-УПФР в г.Шадринске Курганской области (межрайонное), Шатровского РО СП УФССП России по Курганской области в судебное заседание не явились.

О времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом (л.д.24, 39, 32-34, 59, 120). Об отложении слушания дела не ходатайствовали.

Административный истец в заявлении, представители административного ответчика, заинтересованных лиц в отзывах просили о рассмотрении дела без их участия.

Суд, с учетом мнения участников процесса, руководствуясь ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), определил рассмотреть дело в порядке упрощенного (письменного) производства, в отсутствие неявившихся участников процесса.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд пришел к следующему выводу.

Административный истец ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 08.06.2007 по 30.03.2016, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (л.д.8- 13).

Из представленных материалов усматривается, что за период занятия индивидуальной предпринимательской деятельностью за ФИО1 числится задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, несмотря на ранее принятые ГУ-УПФР в г.Шадринске (межрайонное) и Шатровским РО СП УФССП России по Курганской области меры по взысканию (требования, судебные приказы, материалы исполнительных производств л.д.40-55, 60-119).

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, выданной МИФНС России № 3 по Курганской области (справка л.д.14-23), по состоянию на 01.12.2019 за ФИО1 числится задолженность за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в сумме 18 256 рублей 75 копеек, пени – 9 850 рублей 03 копейки;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 года, перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в сумме 9 555 рублей 12 копеек, пени – 4 099 рублей 27 копеек;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013) в сумме 28 732 рубля 80 копеек, пени – 13 684 рубля 16 копеек;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в сумме 7 495 рублей 20 копеек, пени – 5 425 рублей 65 копеек;

- по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2010, перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) пени – 159 рублей 97 копеек;

- по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2010, перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) пени – 150 рублей 60 копеек.

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов, обязанность и порядок уплаты которых до 01.01.2017 регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; с 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в соответствии с нормами НК РФ.

В период до 01.01.2017 обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов, порядок их исчисления и сроки уплаты для плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, ответственность за неуплату в установленный срок, принудительное взыскание были предусмотрены ст. ст. 5 (плательщики), 10 (расчетный и отчетный периоды), 14 (размер страховых взносов), 16 (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов) 25 (пени) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Взыскание недоимки по уплате страховых взносов с 01.01.2017 осуществляется налоговыми органами в соответствии с действующими нормами НК РФ.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 13, п. 1 ст. 18.1 НК РФ в Российской Федерации Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

В порядке п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в указанный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик в соответствии со ст. 75 НК РФ должен выплатить пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи).

По смыслу положений ст. 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

Статья 59 НК РФ предусматривает основания и порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание.

В соответствии с п.1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях ликвидации организации, признания банкротом индивидуального предпринимателя, гражданина, и других случаях (подп. 1- 4.3 п.1 ст. 59 НК РФ), в том числе в подп.5 п.1 ст.59 НК РФ установлено основание - в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как видно из материалов дела, ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем до 30.03.2016 и в указанный период являлась плательщиком страховых взносов в соответствии с п. 1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшим до 01.01.2017).

Вместе с тем, 30.01.2018 вступила в законную силу статья 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (п.2 ст. 14 настоящего Федерального закона).

Согласно статье 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в случае отсутствия сведений о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, с 30.01.2018 признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, а также задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за всеми индивидуальными предпринимателями (в том числе прекратившими деятельность), в пределах установленной максимальной списываемой недоимки (восьмикратный МРОТ *12) (кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 09.08.2019 № 3-КА19-5 по кассационной жалобе ФИО2).

Размер недоимки по страховым взносам, числящейся за ФИО1 за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, не превышает пределов установленного максимального размера списываемой недоимки.

Таким образом, в связи с изменениями в действующем законодательстве 30.01.2018 обязанность ФИО1 по уплате спорной недоимки по страховым взносам и начисленных на нее пени прекращена, задолженность признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию в соответствии с подп.5 п.1 ст.59 НК РФ, на основании ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании при наличии обстоятельств, предусмотренных подп. 5 пункта 1 настоящей статьи, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика.

Однако, вопреки вышеуказанным положениям законодательства, МИФНС России № 3 по Курганской области до настоящего времени не принято решение о признании безнадежной к взысканию и списании спорной задолженности ФИО1 по страховым взносам во внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 44, 59 НК РФ, разъяснений, содержащихся в п.9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства.

Следует учесть, что в силу положений п. 10 ч.2 ст. 43 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» одним из оснований прекращения судебным приставом-исполнителем исполнительного производства также является признание безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

С учетом изложенного, ФИО1 вправе инициировать судебное разбирательство о признании безнадежными к взысканию сумм, обязанность по уплате которых прекращена на основании ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

По смыслу ст.75 НК РФ пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Доказательств взыскания основного долга за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2010, по которым начислены пени в сумме 159 рублей 97 копеек и 150 рублей 60 копеек, административным ответчиком в суд не представлено. По информации УПФР данная задолженность ФИО1 не уплачена (л.д.61).

Поскольку за ФИО1 значится задолженность по уплате страховых взносов и пеней, начисленных в связи с осуществлением ею деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена ФИО1 до указанной даты, то в силу ч.1 ст.11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» указанная недоимка признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию налоговым органом; последний с учетом действующего в настоящее время правового регулирования данного вопроса утратил возможность ее принудительного взыскания.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 удовлетворить полностью.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом начисленную ФИО1 задолженность по уплате страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, пени, начисленные на эту сумму:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в сумме 18 256 рублей 75 копеек, пени – 9 850 рублей 03 копейки;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 года) в сумме 9 555 рублей 12 копеек, пени – 4 099 рублей 27 копеек;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013) в сумме 28 732 рубля 80 копеек, пени – 13 684 рубля 16 копеек;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в сумме 7 495 рублей 20 копеек, пени – 5 425 рублей 65 копеек;

- пени по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2010) – 159 рублей 97 копеек;

- пени по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2010) – 150 рублей 60 копеек.

С мотивированным решением участники процесса могут ознакомиться «24» декабря 2019 года в «10» час. «00» мин.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курганский областной суд в течение 15 дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения, с подачей жалобы через Шатровский районный суд <адрес>.

Председательствующий: судья ПОДПИСЬ О.А. Фитина