Решение № 3А-203/2025 3А-203/2025~М-215/2025 М-215/2025 от 23 сентября 2025 г. по делу № 3А-203/2025

Дело № 3а-203/2025

УИД 78OS0000-01-2025-000516-68


Р Е Ш Е Н И Е

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

16 сентября 2025 года Санкт-Петербург

Санкт-Петербургский городской суд в составе:

председательствующего судьи Куприк С.В.

при секретаре Ахмедовой А.Ю.

с участием прокурора Ефремовой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Дайна» о признании недействующим нормативного правового акта в части,

УСТАНОВИЛ:

Комитетом по контролю за имуществом Санкт-Петербурга (далее по тексту также - Комитет) 25 декабря 2023 года издан приказ № 189-п, которым определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее также – Перечень), размещенный на официальном сайте Администрации Санкт-Петербурга в сети «Интернет» 29 декабря 2023 года.

В пункт 5251 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером №..., расположенный по адресу: <адрес> (далее – Здание, Объект).

Административный истец ООО «Дайна» обратился в Санкт-Петербургский городской суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим со дня принятия пункт 5251 Перечня, ссылаясь на то, что указанное в данном пункте Здание не относится к объектам недвижимого имущества, приведенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ).

Административные исковые требования мотивированы тем, что административный истец является собственником нежилых помещений в Здании, которые используются им в предпринимательской деятельности, включение Здания в оспариваемый Перечень привело к утрате административным истцом права на налоговую льготу по уплате налога на имущество; <дата> Комитетом был составлен Акт №... обследования здания (строения, сооружения) и помещения для определения вида фактического использования, по результатам которого Комитет пришел к выводу о том, что фактическое использование Объекта под размещение объектов бытового обслуживания составляет более 20%. По данным выписки из ЕГРН на Здание общей площадью 1 790,8 кв.м в его состав входят 6 помещений, прошедших самостоятельный кадастровый учет: помещение с кадастровым номером №... (1-Н площадью 257,5 кв.м); помещение с кадастровым номером №... (2-Н площадью 18,3 кв.м); помещение с кадастровым номером №... (3-Н площадью 871,8 кв.м); помещение с кадастровым номером №... (4-Н, 5-Н площадью 462,8 кв.м); помещение с кадастровым номером №... (5-Н площадью 298,2 кв.м); помещение с кадастровым номером №... (6-Н площадью 138,8 кв.м); помещение с кадастровым номером №... (2-Н, 3-Н, 6-Н площадью 1029,9 кв.м).

Указанные помещения по сведениям ЕГРН имеют назначение - нежилое; наименование - нежилое помещение, сведения о виде разрешенного использования отсутствуют.

Таким образом, назначение, разрешенное использование или наименование помещений в Здании в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и по документам технического учета, а также вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположенное Здание, не предусматривает размещение в Объекте офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем Здание может быть включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, при установлении фактического использования более 20 процентов его общей площади для целей, указанных в статье 378.2 НК РФ.

Представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании поддержала заявленные административные исковые требования по изложенным в исковом заявлении основаниям.

Представитель административного ответчика Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления по доводам, изложенным в возражениях на иск (Т№...), согласно которым, объект капитального строительства - нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: <адрес> используется под размещение производства, а также автосервиса, автомойки площадью 462,8 кв.м., что составляет 25,8% от общей площади Здания. Глава 30 НК РФ не содержит определение понятия «объект бытового обслуживания» для целей налогообложения по кадастровой стоимости. Содержащееся в статье 346.27 НК РФ понятие «бытовые услуги» используется для целей главы 26.3 НК РФ (Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), а не в целях статьи 378.2 НК РФ. Для однозначной идентификации объектов правоотношений в правовых актах в социально-экономической области, в том числе в сфере налогообложения, применяются общероссийские классификаторы, о чем ранее сообщал Верховный суд РФ в Апелляционных определениях от 16.02.2017 № 5-АПГ16-117, 30.08.2017 № 78- АПГ17-16, от 22.12.2017 № 78-АПГ17-22. Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 № 2496-р (далее - Распоряжение) в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации определены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам.

Согласно приложению № 1 к Распоряжению в Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, включены в том числе следующие услуги: «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (код 45.20). Указанная группировка включает ремонт транспортных средств (механический ремонт, ремонт электрических систем, ремонт системы впрыскивания, текущее техническое обслуживание транспортных средств, ремонт кузова, ремонт ходовой части, мойку и полировку, покраску и рисование, ремонт лобового стекла и окон, ремонт автомобильных кресел, шиномонтаж и все виды связанных с ним работ, антикоррозийную обработку, установку дополнительного оборудования (сигнализация, радиоаппаратура, дополнительные фары и т.п.), запасных частей и принадлежностей, не относящихся непосредственно к производственному циклу.

Вышеуказанными положениями деятельность по ремонту и обслуживанию транспортных средств в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации отнесена к бытовым услугам.

На основании изложенного, Здание фактически используется в целях размещения объекта бытового обслуживания, что послужило основанием для включения Здания в Перечень на 2024 год.

Сформированный Перечень был размещен на веб-странице Комитета официального сайта Администрации Санкт-Петербурга www.gov.spb.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Кроме того, на веб-странице Комитета официального сайта Администрации Санкт-Петербурга в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» был опубликован проект Перечня на 2024 год.

В соответствии с пунктом 8 Порядка в случае несогласия собственника (пользователя) объекта недвижимого имущества с проектом Перечня указанное лицо вправе в срок до 20 ноября года, предшествующего налоговому периоду, подать в Комитет возражения. Однако возражения о несогласии с проектом Перечня на 2024 год ООО «Дайна» не подавалось.

Представитель заинтересованного лица ООО «Техмонтаж», ООО «ОВЕРШТАГ» ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании согласилась с доводами ООО «Дайна», поддержала доводы, изложенные в письменном отзыве, представленном в судебное заседание, просила заявленные административные требования удовлетворить в полном объеме. Согласно изложенным доводам, помещения хозяйственно-бытового назначения составляют 90,9 кв.м., помещения производственного назначения составляют 371,9 кв.м. Также согласно представленным сведениям, помещение №...-Н сдается в аренду третьему лицу для производства работ в целях осуществления ремонта, изготовления, покраски и установки узлов и агрегатов и спец техники, являющейся собственностью Арендатора, что исключает возможность характеристики названного объекта как объекта бытового обслуживания.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от <дата> № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период проведения работ по формированию Перечня и принятия оспариваемого в части нормативного правового акта, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

При этом субъекту Российской Федерации в силу пункта 3 статьи 12 и пункта 2 статьи 372 НК РФ предоставлено право установления особенностей определения налоговой базы для отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Законом Санкт-Петербурга от 26 ноября 2003 года № 684-96 «О налоге на имущество организаций» на территории Санкт-Петербурга введен налог на имущество организаций, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Согласно пункту 2 статьи 1-1 названного Закона Санкт-Петербурга налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2022 году определяется в отношении, в том числе административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), при условии, что площадь указанных объектов составляет свыше 1000 кв. м.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Осуществление указанных полномочий возложено на Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга в соответствии с пунктом 3.7 Положения о Комитете по контролю за имуществом, утвержденного постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 23 марта 2016 года № 207.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год утвержден оспариваемым приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 25 декабря 2023 № 189-п, который размещен на официальном сайте Администрации Санкт-Петербурга в сети «Интернет» 29 декабря 2023 года, т.е. до начала соответствующего налогового периода. Таким образом, оспариваемый акт принят уполномоченным лицом и опубликован в установленном порядке.

На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Условия, при наличии одного из которых нежилые здания (строения, сооружения) признаются административно-деловыми или торговыми центрами, определены в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ соответственно:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- предназначено для использования в целях размещения перечисленных объектов, то есть если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение названных объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в перечисленных целях.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях названной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В свою очередь, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из содержания приведенных норм налогового законодательства следует, что в Перечень подлежит включению здание (строение, сооружение), которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Между тем, судом установлено, что Сооружение ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

Из материалов дела следует, что согласно данным из Единого государственного реестра недвижимости на Здание общей площадью 1 790,8 кв.м, в состав входят шесть помещений, прошедших самостоятельный кадастровый учет: помещение с кадастровым номером №... (1-Н площадью 257,5 кв.м); помещение с кадастровым номером №... (2-Н площадью 18,3 кв.м); помещение с кадастровым номером №... (3-Н площадью 871,8 кв.м); помещение с кадастровым номером №... (4-Н, 5-Н площадью 462,8 кв.м); помещение с кадастровым номером №... (5-Н площадью 298,2 кв.м); помещение с кадастровым номером №... (6-Н площадью 138,8 кв.м); помещение с кадастровым номером №... (2-Н, 3-Н, 6-Н площадью 1029,9 кв.м). Указанные помещения по сведениям ЕГРН имеют назначение - нежилое; наименование - нежилое помещение, сведения о виде разрешенного использования отсутствуют.

Таким образом, назначение, разрешенное использование или наименование помещений в Здании в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и по документам технического учета, а также вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположенное Здание, не предусматривает размещение в Объекте офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем Здание может быть включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, при установлении фактического использования более 20 процентов его общей площади для целей, указанных в статье 378.2 НК РФ.

В соответствии с Порядком проведения обследований в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным распоряжением Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 02.04.2018 №7-р «Об утверждении Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее - Порядок проведения обследований), в ходе проведения обследования осуществляется фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном здании (строении, сооружении) и нежилом помещении, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются мероприятия по определению вида фактического использования (пункт 3.3); результаты Обследования отражаются в акте обследования здания (строения, сооружения) и помещения (пункт 3.4); в акте обследования отражаются, в том числе, выявленные в ходе обследования признаки, свидетельствующие об использовании объекта недвижимого имущества в установленных целях (пункт 3.5), к акту обследования прилагаются документы, связанные с проведением мероприятий, или их копии, а также материалы фотосъемки и(или) видеосъемки, подтверждающие выводы, сделанные в акте обследования (пункт 3.7).

Административный ответчик в Акте №... обследования здания (строения, сооружения) и помещения для определения вида фактического использования от 29 июня 2023 года указал, что на основании определения вида фактического использования Здания, под цели, определенные в статье 378.2 НК РФ, используется более 20% площади Объекта. При этом из акта однозначно не следует, что объект подлежит/ не подлежит включению в проект Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год.

Как следует из Акта, доступ на Объект сотрудникам Комитета был обеспечен, в результате проведения обследования установлено использование Объекта для размещения объектов бытового обслуживания в объеме более 20% площади Объекта. Приложением к данному Акту являются фотографии в количестве 6 штук, которые невозможно идентифицировать на принадлежность к помещению и его назначению. Следовательно, из представленных фотографий невозможно сделать однозначный вывод об использовании помещений для размещения объектов бытового обслуживания.

Расчеты, составленные при проведении обследований, свидетельствующие об арифметической достоверности вывода об использовании более 20% общей площади Здания под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ, административным ответчиком не представлены; конкретные помещения, позволившие при проведении обследований сделать вывод об использовании более 20% площади Здания под предусмотренные в статье 378.2 НК РФ цели, административным ответчиком не указаны.

Данные обстоятельства не позволяет прийти к выводу о размещении объектов бытового обслуживания в Здании в объеме, превышающем 20% общей площади Здания.

Вопреки требованиям пункта 3.5 Порядка проведения обследований конкретные признаки, свидетельствующие об использовании под обозначенные в Актах цели помещений в Здании, в указанных документах не отражены.

В соответствии с информационными письмами Федеральной налоговой службы России от 28.11.2016 №СД-4-3/22547 «Об определении кодов видов экономической деятельности и кодов услуг, относящихся к бытовым услугам» и от 30.11.2016 №СД-4- 3/22788 «Об информационном сообщении в связи с принятием распоряжения Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 года Nq2496-р», установленные виды экономической деятельности, относящиеся к бытовым услугам, применяются при введении упрощенной системы налогообложения при определенных видах предпринимательской деятельности, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при патентной системе налогообложения, то есть в целях применения глав 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ при уплате налога организациями и индивидуальными предпринимателями.

По смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 №1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем 3 преамбулы Закона Российской Федерации от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В связи с этим, понятие объекта бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ необходимо применять с учетом указанных выше отличительных признаков правоотношений в сфере бытового обслуживания, в частности выполнение работ и оказание услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Статья 378.2 НК РФ, находящаяся в главе 30 НК РФ, регулирует отношения в сфере налога на имущество, объектом налогообложения по которому является названное в этой статье имущество, а не доход от деятельности собственников этого имущества.

Следовательно, объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ с учетом приведенных федеральных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и оказания услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Доказательств, опровергающих доводы стороны административного истца, административным ответчиком не представлено.

Представители Комитета, уполномоченные на проведение обследований, не были лишены возможности свободного исследования и установления вида фактического использования Здания и отдельных его частей.

Акт не может быть признан достоверным доказательством того, что Объект отвечает условиям, позволяющим включить его в Перечни, то есть доказательством, подтверждающим фактическое использование не менее 20% площади Здания в целях размещения в нем объектов бытового обслуживания.

В силу положений части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соблюдения процедуры принятия оспариваемого нормативного правового акта и его соответствия правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт.

Вместе с тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие Здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения Объекта в Перечень, не представлено, что является основанием для удовлетворения заявленных требований.

Ссылка административного ответчика на то, что административный истец не обращался в Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга с возражениями на проект Перечня, не может быть принята во внимание, поскольку такое обращение не является обязательным условием для предъявления административного иска о признании нормативного правового акта недействующим.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть признан недействующим, в том числе со дня его принятия. Поскольку признание отдельных положений оспариваемого нормативного правового акта с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает необходимым признать нормативный правовой акт недействующим в части со дня принятия.

В связи с удовлетворением требований административного истца, суд на основании статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает необходимым при распределении понесенных сторонами судебных расходов взыскать с административного ответчика в пользу административного истца расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000 рублей.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Признать недействующим со дня принятия пункт 5251 приложения к Приказу Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 25.12.2023 №189-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Взыскать с Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга в пользу ООО «Дайна» расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000 (двадцати тысяч) рублей.

Обязать Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга опубликовать на официальном сайте Администрации Санкт-Петербурга http://www.gov.spb.ru сообщение о принятом судом решении в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Санкт-Петербургский городской суд.

Судья С.В. Куприк

Мотивированное решение суда изготовлено 24.09.2025г.