Решение № 3А-31/2020 3А-31/2020(3А-979/2019;)~М-1085/2019 3А-979/2019 М-1085/2019 от 5 февраля 2020 г. по делу № 3А-31/2020

Дело №3а-31/20

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Нижний Новгород 6 февраля 2020 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Гущевой Н.В.,

при секретаре судебного заседания Ларионовой Н.И.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Лоскуниной М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 ФИО10 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год,

УСТАНОВИЛ:

12 ноября 2018 года министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ №Сл-326-25615/18 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" (далее также - приказ от 12 ноября 2018 года № Сл-326-25615/18, Перечень 2019).

Приказ от 12 ноября 2018 года №Сл-326-25615/18 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт <данные изъяты> раздела «Муниципальные районы» («Кстовский муниципальный район») Перечня 2019 включен объект недвижимости с кадастровым номером [номер], расположенный по адресу: [адрес].

ФИО2 (далее также – административный истец) обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим в вышеуказанной части названного нормативного правового акта.

Как указал административный истец, принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимости не отвечает признакам, предусмотренным ст.378.2 НК РФ. Включение в Перечень 2019 объекта недвижимости с кадастровым номером 52:25:0010222:155 нарушает права и законные интересы административного истца, поскольку влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

Заслушав представителя административного истца ФИО1, поддержавшего требования в полном объеме, прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Лоскунину М.С., полагавшую требования административного истца не подлежащими удовлетворению, обсудив доводы административного искового заявления, рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Решением Городской Думы города [адрес] района от 26.11.2014г. №521 утверждено Положение об установлении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования городского поселения «[адрес]» [адрес] Нижегородской области, в соответствии с подпунктом 2 пункта 6.1 которого установлена ставка по налогу 2 процента в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ФИО2 на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества с кадастровым номером [номер], расположенный по адресу: [адрес], что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 12.12.2019 (л.д.69-70).

Указанный объект недвижимости включен в пункт <данные изъяты> раздела «Муниципальные районы» («[адрес] муниципальный район») Перечня 2019.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО2 является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года №140-З "О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее – Закон №140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года № 8-З "О нормативных правовых актах Нижегородской области", Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года N 129-З "О Правительстве Нижегородской области", постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации", постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года № 635 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения" (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 "Об утверждении Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области", Положения о министерстве, суд приходит к выводу о том, что Приказ имущественных и земельных отношений Нижегородской №Сл-326-25615/18 от 12.11.2018, являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данный приказ размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области и Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание указанного нормативного правового акта не оспаривалась.

Проверив приказ №Сл-326-25615/18 от 12.11.2018 в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно статье 1 Закона №140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу ст.378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (помещения), не снятые с кадастрового учета.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015г. №635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 5 Порядка для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с целью составления Перечня используются:

- сведения государственного кадастра недвижимости;

- сведения Единого реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В целях уточнения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений дополнительно используются:

- документы технического учета (инвентаризации);

- иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Исходя из анализа приведенных выше правовых норм, для признания в соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ нежилого здания объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления в отношении этого объекта одного из условий, перечисленных в указанном пункте.

Согласно Национальному стандарту ГОСТ Р 51303-2013. Торговля. Термины и определения, утвержденного и введенного в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года N 582-ст, магазины отнесены к стационарным торговым объектам (пункт 38).

Судом установлено, что спорный объект недвижимого имущества с кадастровым номером [номер], расположенный по адресу: [адрес], имеет назначение и наименование «нежилое здание», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 12.12.2019 (л.д.69).

Указанный объект расположен на земельном участке с кадастровым номером [номер], имеющим вид разрешенного использования «гостиничное обслуживание» (выписка из Единого государственного реестра недвижимости от 11.12.2019, л.д.66).

Согласно ответу филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Нижегородской области от 16.12.2019, земельный участок с кадастровым номером 52:25:0010231:43 внесен в Единый государственный реестр недвижимости с разрешенным использованием «для эксплуатации магазина №2».

10.06.2019 произведен учет изменений вида разрешенного использования на «гостиничное обслуживание».

Объект капитального строительства с кадастровым номером [номер] внесен в реестр объектов недвижимости 05.07.2011 как ранее учтенный на основании данных, полученных в результате инвентаризации учетно-технической документации ГП НО «Нижтехинвентаризация» Кстовского филиала, переданных в электронной форме в виде XML-файлов, с наименованием «магазин», назначением – «нежилое здание».

На основании заявления о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости и представленных документов, необходимых для такого учета, в характеристики вышеуказанного объекта недвижимости 16.08.2018 внесены изменения, в том числе в наименовании: «магазин» изменено на «нежилое здание» (л.д.63-64).

Согласно имеющемуся в материалах дела техническому паспорту (копия), составленному по состоянию на 25.04.1975 (л.д.77-87), указанное здание имеет назначение «магазин, торговое». Из экспликации к поэтажному плану следует, что в состав здания входят помещения следующего назначения: «торговый зал» (4), «коридор» (2), «склад» (16), «тамбур», «служебная» (2), «кабинет» (6), «насосная», «котельная», «щитовая», «кладовая» (3), «туалет» (2), «санузел», «приемная», «лестн. клетка» (2).

При этом торговые залы занимают площадь 567,2 кв.м, что составляет 36% от общей площади здания 1559,2 кв.м.

Согласно акту обследования земельного участка [номер] от 25.12.2019, составленному представителем КП НО «Нижтехинвентаризация», здание с кадастровым номером [номер], расположенное на земельном участке с кадастровым номером 52:25:0010231:43, частично используется под магазин, частично не используется (л.д.96-98).

Вместе с тем, суд отмечает, что поскольку в процентном соотношении площадь, занимаемая магазином, к общей площади здания, в акте не определена, то отсутствует возможность признания здания фактически использующимся в целях размещения торговых объектов.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес], относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, и обоснованно включен в Перечень 2019 по основанию, предусмотренному пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ, как здание, предназначенное для использования в целях размещения торговых объектов, в соответствии с документами технического учета, а также как расположенное на дату включения в Перечень 2019 на земельном участке с кадастровым номером [номер] с видом разрешенного использования «для эксплуатации магазина №2», прямо предусматривающим размещение торгового объекта.

С учетом вышеизложенного, в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 о признании недействующим пункта <данные изъяты> раздела «Муниципальные районы» («[адрес] муниципальный район») Перечня 2019 надлежит отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 ФИО11 о признании недействующим пункта <данные изъяты> раздела «Муниципальные районы» («[адрес] муниципальный район») Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области №Сл-326-25615/18 от 12.11.2018, со дня принятия, отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Н.В. Гущева

Решение в окончательной форме принято 20 февраля 2020 г.