Решение № 2А-109/2026 2А-109/2026(2А-2117/2025;)~М-1979/2025 2А-2117/2025 М-1979/2025 от 26 января 2026 г. по делу № 2А-109/2026

Дело № 2а-109/2026

УИД 42RS0002-01-2025-003840-80


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Беловский городской суд Кемеровской области

в составе председательствующего судьи Хряпочкина М.Ю.

при секретаре Захаровой А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Белове

13 января 2026 г.

административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций и по встречному административному исковому заявлению ФИО1 о признании безнадежной к взысканию недоимки,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Кемеровской области - Кузбассу обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Свои требования мотивирует тем, что ФИО1 (далее по тексту – налогоплательщик, административный ответчик, ФИО1) является плательщиком налогов и сборов и состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 2 по Кемеровской области – Кузбассу

ФИО1, являясь плательщиком земельного налога с физических лиц, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по его уплате за ДД.ММ.ГГГГ так как собственником земельного участка: <адрес>, указанный в налоговых уведомлениях: № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

Срок уплаты земельного налога с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ год – не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Однако в установленные НК РФ сроки ФИО1 не уплатил задолженность по земельному налогу с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ

В срок, установленный действующим законодательством, сумма задолженности по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 106,00 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 71,00 руб., административным ответчиком в бюджет не уплачена.

ФИО1, являясь плательщиком налога на имущество физических лиц, так как является собственником недвижимого имущества: квартира, <адрес> не исполнил надлежащим образом свою обязанность по уплате налога за ДД.ММ.ГГГГ

Срок уплаты налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ год – не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ ответчику по почте направлены налоговые уведомления: № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

В сроки, установленные действующим законодательством задолженность по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 327,00 руб., ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 360,00 руб., административным ответчиком в бюджет не уплачена.

ФИО1 состоит на учете в качестве плательщика НПД с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время.

ФИО1, являясь плательщиком НПД, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по его уплате за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2000,00 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 5600,00 руб., что подтверждается следующим.

Сумма задолженности по НПД за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2000,00 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 5600,00 руб., административным ответчиком в установленные действующим законодательством сроки, в бюджет не уплачена.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ в сумме 127930 руб. 30 коп., в том числе пени 20729 руб. 71 коп. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 20729 руб. 71 коп.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ: Общее сальдо в сумме 31301 руб. 90 коп., в том числе пени 21409 руб. 50 коп.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 16905 руб. 67 коп.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ: 21409 руб. 50 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ) - 16905 руб. 67 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 4503 руб. 83 коп.

С 01.01.2023 начисление пени производится не по отдельным налогам, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии с положением п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю (т.е. для исполнения требования необходимо погасить всю имеющуюся задолженность с учетом вновь образованных неисполненных обязательств). В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с п. 1, 2, 6 ст. 48 НК РФ Долговым центром ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет Российской Федерации за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Долговым центром мировому судье судебного участка № Беловского судебного района Кемеровской области в отношении ФИО1 было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Беловского судебного района Кемеровской области в отношении ФИО1 вынесен судебный приказ о взыскании задолженности.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Беловского судебного района Кемеровской области было вынесено определение об отмене судебного приказа №.

Таким образом, налоговым органом не пропущен как срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, так и срок для подачи в суд административного искового заявления в отношении ФИО1

Административный истец просит:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 177,00 руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 687,00 руб., задолженность по НПД за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2000,00 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 5600,00 руб., задолженность по пени в размере 4503,83 руб., всего 12967,83 руб.

В ходе рассмотрения дела административным ответчиком ФИО1 подано встречное административное исковое заявление к Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу. По существу заявленных встречных требований административный ответчик просит признать задолженность по пеням, являющуюся предметом рассмотрения по настоящему делу (4503,83 руб.), безнадежной к взысканию, а также обязать налоговый орган исключить соответствующую задолженность из лицевого счёта налогоплательщика. В обоснование встречных требований ФИО1 ссылается на положения статей 44 и 59 Налогового кодекса Российской Федерации, указывая, что обязанность по уплате налога прекращается в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством, в том числе при признании задолженности безнадежной к взысканию. Административный ответчик считает, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания спорной задолженности ввиду пропуска установленных законом сроков применения мер взыскания, в связи с чем задолженность подлежит признанию безнадежной и списанию. Также во встречном иске указано, что ранее налоговый орган обращался в суд с аналогичными требованиями о взыскании задолженности, однако последующие меры по принудительному исполнению судебных актов в установленные законом сроки приняты не были. Кроме того, административный ответчик указывает на фактическое отсутствие задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и заявляет требование о признании начисленных пеней безнадежными к взысканию, а также о взыскании с налогового органа понесённых им судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Определением Беловского городского суда Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ суд перешел к рассмотрению административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, по общим правилам административного судопроизводства, принял к производству встречное административное исковое заявление.

В судебное заседание представитель административного истца и ФИО1, не явились, уведомлены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом. Ходатайств не заявляли.

В судебное заседание представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС № 2 по Кемеровской области – Кузбассу не явился, уведомлен о времени и месте рассмотрения дела, просил дело рассмотреть в отсутствие представителя инспекции.

Суд, исследовав письменные доказательства по делу, приходит к следующему.

На основании пункта 8 статьи 1 НК РФ, статей 2, 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" ФИО1 являлся плательщиком налога на профессиональный доход.

Согласно части 6 статьи 2 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (часть 7 статьи 2 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход").

В силу части 8 названной статьи физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог).

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном данным Федеральным законом.

Согласно части 1 статьи 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В силу части 2 статьи 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" для целей данного Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме; 12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Согласно части 1 статьи 8 названного Федерального закона налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Статьей 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" определено, что налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено данной статьей.

Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет. При снятии налогоплательщика с учета в налоговом органе последним налоговым периодом признается период времени с начала календарного месяца, в котором осуществляется снятие с учета, до дня такого снятия с учета (часть 2, 3 статьи 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход").

В силу части 1 статьи 10 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

На основании статьи 11 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 данного Федерального закона.

При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение "Мой налог" устанавливаются порядком использования мобильного приложения "Мой налог" (часть 1 статьи 14 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход").

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (часть 2, 3 статьи 11 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход").

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение "Мой налог" предусмотренного статьей 69 НК РФ требования об уплате задолженности в сроки, установленные статьей 70 НК РФ. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (часть 6 статьи 11 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход").

По смыслу пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Частью 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания;

2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31.12.2022 полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Согласно пункту 9 статьи 4 этого же Федерального закона с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Положениями пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на ДД.ММ.ГГГГ, учитывает сведения об имеющихся на ДД.ММ.ГГГГ суммах неисполненных обязанностей. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, включается в сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ.

По смыслу пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

По подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из оснований для списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам является принятие судом акта, признающего утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с истечением установленного срока.

Исходя из взаимосвязанного толкования приведенных положений статей 44 и 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Подпунктом "а" пункта 1 Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2022 года N ЕД-7-8/1131@, предусмотрено, что списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ.

В соответствии со статьей 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Из материалов дела усматривается, что ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Указанным требованием ответчику предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчётные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, за периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 62 935 руб. 94 коп. (ДД.ММ.ГГГГ – 39354 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 32448 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 1133,94 руб.), страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчётные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 15 304 руб. 46 коп. (ДД.ММ.ГГГГ – 6884 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 8426 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 294,46 руб.), а также пени в размере 25 349 руб. 45 коп., всего на общую сумму 103 589 руб. 85 коп., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Требование направлено налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика «Мой налог», что подтверждается представленным в материалы дела скриншотом из АИС «Налог-3» (ПРОМ). Согласно сведениям указанной информационной системы, требование доставлено адресату ДД.ММ.ГГГГ.

Введение института единого налогового счета повлекло формирование единого требования об уплате задолженности, действующего до момента, пока сальдо единого налогового счета не станет положительным либо равным нулю. Направление нового требования при каждом возникновении новой обязанности по уплате налога законодательством не предусмотрено.

Вместе с тем пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает самостоятельные сроки обращения налогового органа в суд в зависимости от момента образования задолженности, подлежащей взысканию. После обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности по ранее образовавшемуся отрицательному сальдо ЕНС последующее возникновение новых обязательств по уплате налогов образует новое основание для обращения в суд в пределах того же требования, но с соблюдением самостоятельного процессуального срока, установленного названной нормой.

Следовательно, для взыскания имущественных налогов за последующие налоговые периоды годы значение имеет не дата первоначального требования, а момент возникновения обязанности по их уплате и истечения срока добровольного исполнения, с которого начинает течь установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок обращения налогового органа в суд.

В материалах дела содержится несколько сведений о размере отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (дата технической записи ДД.ММ.ГГГГ):

- в исковом заявлении на странице № указано 127930,30 руб., в том числе пеня 20729,71 руб. Размер недоимки по налогам и сборам составляет 107200,59 руб. (127930,30-20729,71);

- в расчете пени (л.д. 25 оборот - 26) – 70965,62 руб. (только по налогам и сборам);

- в подробном расчете сумм пени на ДД.ММ.ГГГГ – 107050,62 руб. (л.д. 26 оборот - 30);

- в ответе налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ на запрос суда (л.д. 81-83) – 127933,33 руб., в том числе пеня.

Детализация отрицательного сальдо представлена налоговым органом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 9892,40 руб. по налогам, 21416,1 руб. по пени (л.д. 13 оборот - 14).

С учетом существенных противоречий в представленных доказательствах, суд считает необходимым руководствоваться подробным расчетом сумм пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 26 оборот - 30).

Из указанного расчета усматривается, что на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 127780,33 руб., в том числе страховые взносы в размере 107050,62, пеня в размере 20729,71 руб., и включает в себя:

- пени по налогу на профессиональный доход по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 0,19 руб.;

- пени по страховым взносам на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 6741,72 руб.;

- страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 23386,16 руб. (из начисленных 24832,42);

- пени по страховым взносам на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 5651,15 руб.;

- страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 29354 руб. (из начисленных 29354);

- пени по страховым взносам на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 4246,88 руб.;

- страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 32448 руб. (из начисленных 32448);

- пени по страховым взносам на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 143,92 руб.;

- страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1133,94 руб. (из начисленных 1133,94);

- пени по страховым взносам на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1480,35 руб.;

- страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 5124,06 руб. (из начисленных 5463,23);

- пени по страховым взносам на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1325,30 руб.;

- страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 6884 руб. (из начисленных 6884);

- пени по страховым взносам на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1102,83 руб.;

- страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 8426 руб. (из начисленных 8426);

- пени по страховым взносам на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 37,37 руб.;

- страховым взносам на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 294,46 руб. (из начисленных 294,46).

Решением Беловского городского суда Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № с ФИО1 взыскана сумма недоимки на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за ДД.ММ.ГГГГ в размере 32 448 руб., сумма недоимки на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 426 руб., сумма пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период ДД.ММ.ГГГГ в размере 82 руб. 74 коп., сумма пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за период ДД.ММ.ГГГГ в размере 21 руб. 49 коп., а всего: 40 978 руб. 23 коп. в доход государства.

Решение Беловского городского суда Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № исполнено должником ДД.ММ.ГГГГ в ходе исполнительного производства № (л.д. 83)

Решением Беловского городского суда Кемеровской области по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ по Межрайонной ИФНС России по Кемеровской области отказано в удовлетворении исковых требований к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 6884 руб., страховым взносам на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 29354 руб., пени на указанную недоимку за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6976,45 руб. (5651,15+1325,3) по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

Исковые требования основаны на требованиях законодательства до ДД.ММ.ГГГГ (до введения института ЕНС).

Решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № признана безнадежной к взысканию и списана задолженность на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производство в связи с невозможностью взыскания задолженности от ДД.ММ.ГГГГ по:

- страховым взносам на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 5124,06 руб.

- пени в размере 96,18 руб.

- страховым взносам на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 23386,13 руб. (л.д. 84)

Решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № признана безнадежной к взысканию и списана задолженность на основании решения Беловского городского суда Кемеровской области по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ по:

- страховым взносам на ОМС в размере 6884 руб.

- пени в размере 6976,45 руб.

- страховым взносам на ОПС в размере 29354 руб. (л.д. 83 оборот)

ДД.ММ.ГГГГ, то есть до истечения установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ шестимесячного срока после истечения срока исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ, мировому судье судебного участка № Беловского городского судебного района Кемеровской области Инспекцией было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в том числе недоимки по страховым взносам за ДД.ММ.ГГГГ год и начисленной на нее пени.

ДД.ММ.ГГГГ мировой судья вынес определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа. Административное исковое заявление направлено в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением установленного статьей 48 НК РФ срока.

Решением Беловского городского суда Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № с ФИО1 взыскана задолженность, формирующая отрицательное сальдо его ЕНС в сумме 18245,25 руб. в том числе: недоимка по страховым взносам на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1133,94 руб.; недоимка по страховым взносам ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 294,46 руб.; задолженность по пене в сумме 16816,85 руб., в доход государства.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Кемеровского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ решение Беловского городского суда Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения в части отказа ФИО1 в удовлетворении встречного иска в Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу.

Решение Беловского городского суда Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ отменено в части взыскания с ФИО1 задолженности и государственной пошлины, в отмененной части принято по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1 недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 1133,94 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 294,46 руб., пеню на недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 319,16 руб., пеню на недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ года за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 9104,33 руб., пени на недоимку по налогу на профессиональный доход за ДД.ММ.ГГГГ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 0,19 руб., а всего взыскать 10 852, 08 руб.

В остальной части иска Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 434,08 руб.

Исковые требования по административному делу № вытекали из требования от ДД.ММ.ГГГГ №.

После апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Кемеровского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган должен был принять меры по признанию задолженности, отраженной на ЕНС ФИО1, безнадежной к взысканию по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, и отразить её реальный размер.

Однако налоговый орган этого не сделал.

Таким образом, на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС с учетом судебных актов по административным делам № и № а также решений налогового органа о признании задолженности безнадежной, и их обратного отражения, составит 51830,31 руб., в том числе 42302,4 руб. по страховым взносам ДД.ММ.ГГГГ, пени в размере 9527,91 руб.

- страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 32448 руб.

- страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1133,94 руб.

- страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 8426 руб.

- страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 294,46 руб.

- пеня на недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 319,16 руб.,

- пеня на недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ года за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 9104,33 руб.,

- пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за ДД.ММ.ГГГГ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 0,19 руб.

- пеня на недоимку на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за ДД.ММ.ГГГГ за период ДД.ММ.ГГГГ в размере 82 руб. 74 коп.,

- пеня на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за ДД.ММ.ГГГГ за период ДД.ММ.ГГГГ в размере 21 руб. 49 коп.

В налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 предлагается уплатить земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 106 руб., а также налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размер 327 руб., а всего 433 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 14 оборот - 15).

В налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 предлагается уплатить земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 71 руб., а также налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размер 360 руб., а всего 431 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 15 оборот - 16).

Налоговым органом заявлено требование о взыскании налога на профессиональный доход за ДД.ММ.ГГГГ в размере 5600 руб., за ДД.ММ.ГГГГ – 2000 руб.

Согласно пункту 8 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации, статьям 2 и 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» ответчик, зарегистрированный в установленном порядке в качестве плательщика налога на профессиональный доход, является субъектом указанного специального налогового режима и обязан исполнять обязанности по уплате налога.

В силу статей 8, 9, 10 и 11 названного Федерального закона налог на профессиональный доход исчисляется налоговым органом на основании сведений о доходах налогоплательщика, передаваемых через мобильное приложение «Мой налог», при этом налоговый орган уведомляет налогоплательщика через указанное приложение о сумме налога, подлежащей уплате, и реквизитах для его перечисления. Уплата налога осуществляется в установленный законом срок после доведения до налогоплательщика соответствующих сведений.

Неисполнение обязанности по уплате налога, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» требования об уплате задолженности в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации, что прямо следует из части 6 статьи 11 Федерального закона № 422-ФЗ.

Таким образом, для возникновения просроченной задолженности по налогу на профессиональный доход и последующего применения мер принудительного взыскания налоговый орган обязан доказать: исчисление налога, доведение до налогоплательщика сведений о сумме налога и сроке его уплаты через мобильное приложение «Мой налог», а также направление требования об уплате задолженности при ее неисполнении.

Между тем из материалов дела не усматривается доказательств направления ответчику сведений о суммах налога на профессиональный доход за спорные налоговые периоды через мобильное приложение «Мой налог», равно как и доказательств направления требований об уплате указанных сумм в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации. Данные информационных ресурсов налогового органа, подтверждающие формирование и доведение до налогоплательщика соответствующих уведомлений и требований, в материалы дела не представлены.

С учетом распределения бремени доказывания по делам данной категории (часть 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации) именно на налоговом органе лежит обязанность подтвердить соблюдение предусмотренного законом порядка предъявления налога к уплате и последующего перехода к процедуре принудительного взыскания.

Ссылка налогового органа на ранее направленное требование об уплате задолженности по иным обязательным платежам правового значения для разрешения спора не имеет. Налог на профессиональный доход регулируется специальными нормами Федерального закона № 422-ФЗ, предусматривающими особый порядок исчисления налога и доведения до налогоплательщика сведений о суммах, подлежащих уплате, через мобильное приложение «Мой налог». Само по себе наличие ранее сформированного требования по иному составу задолженности и сохранение отрицательного сальдо единого налогового счета не освобождает налоговый орган от обязанности доказать, что конкретные суммы налога на профессиональный доход за спорные налоговые периоды были исчислены и доведены до налогоплательщика в установленном специальным законом порядке.

Кроме того, в силу статьи 9 Федерального закона № 422-ФЗ налоговым периодом по налогу на профессиональный доход признается календарный месяц. Следовательно, обязанность по уплате налога возникает самостоятельно по каждому налоговому периоду исходя из фактически полученного дохода. Для возникновения просроченной задолженности по каждому такому периоду налоговый орган должен подтвердить соблюдение установленной законом процедуры исчисления налога и уведомления налогоплательщика о сумме налога и сроке его уплаты.

Доказательствами соблюдения такого порядка могут являться сведения информационных ресурсов налогового органа, в том числе данные АИС «Налог-3», подтверждающие формирование начислений, направление уведомлений через приложение «Мой налог» и выставление требований об уплате задолженности. Между тем такие сведения, позволяющие установить доведение до ответчика информации о суммах налога на профессиональный доход за спорные налоговые периоды и сроках его уплаты, в материалы дела налоговым органом не представлены.

Отсутствие указанных доказательств исключает возможность признания соответствующих сумм задолженностью, подлежащей принудительному взысканию.

При отсутствии доказательств доведения до налогоплательщика сведений о суммах налога и сроках его уплаты в порядке, установленном Федеральным законом № 422-ФЗ, обязанность по уплате налога в принудительном порядке не может считаться наступившей. Соответственно, отсутствуют предусмотренные законом основания для судебного взыскания спорных сумм налога на профессиональный доход.

При таких обстоятельствах требования налогового органа о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход за ДД.ММ.ГГГГ в размере 5600 руб., за ДД.ММ.ГГГГ – 2000 руб. удовлетворению не подлежат.

В налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 предлагается уплатить земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 106 руб., а также налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размер 327 руб., а всего 433 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 14 оборот - 15).

В налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 предлагается уплатить земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 71 руб., а также налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размер 360 руб., а всего 431 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 15 оборот - 16).

Совокупная обязанность для начисления пени, установленная судом, составит:

- на ДД.ММ.ГГГГ в размере 42302,4 руб.

- на ДД.ММ.ГГГГ в размере 42795,4 руб. (42302,4 + 493 налоги за ДД.ММ.ГГГГ)

- на ДД.ММ.ГГГГ в размере 1924,4 руб. (42795,4-32448-8426 уплачено по исполнительному производству)

- на ДД.ММ.ГГГГ в размере 2352,4 руб. (1924,4 +431 налоги за ДД.ММ.ГГГГ).

По данным налогового органа совокупная обязанность (после ДД.ММ.ГГГГ – дата взыскания пения по делу №) изменялась и составляла:

- на ДД.ММ.ГГГГ – 41702,40 руб.

- на ДД.ММ.ГГГГ – 42002,40 руб.

- на ДД.ММ.ГГГГ – 41402,40 руб.

- на ДД.ММ.ГГГГ – 41835,40 руб.

- на ДД.ММ.ГГГГ – 1861,40 руб.

- на ДД.ММ.ГГГГ – 2292,40 руб.

В связи с тем, что доказательства, свидетельствующие об основаниях для изменения недоимки для пени, представлены суду не в полном объеме (представлены в части списания задолженности по решениям налогового органа, и увеличении задолженности за счет налогов на имущество и земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ), а размер совокупной обязанности по данным налогового органа за период после ДД.ММ.ГГГГ руб., меньше, чем установлено судом, то совокупная обязанность (недоимка для пени) должна исчисляться по данным налогового органа.

При этом суд исходит из указанных сведений как не ухудшающих положение административного ответчика, поскольку представленные налоговым органом данные отражают меньший размер недоимки по сравнению с расчетом, произведенным судом на основании иных доказательств. Использование этих данных соответствует принципу обеспечения баланса публичных и частных интересов и исключает взыскание сумм в большем размере, чем фактически подтверждено материалами дела.

Пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

период

Недоимка для пени

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

42002,4

7
15

300

147,01

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

41702,4

1
15

300

20,85

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

41402,4

10

15

300

207,01

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

41835,4

16

15

300

334,68

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

41835,4

14

16

300

312,37

пени на ДД.ММ.ГГГГ

1021,92

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

41835,4

51

16

300

1137,92

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

1861,4

159

16

300

157,85

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

1861,4

49

18

300

54,73

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

1861,4

42

19

300

49,51

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

1831,4

36

21

300

46,91

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

2292,4

29

21

300

46,54

пени на ДД.ММ.ГГГГ

2515,38

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

2292,4

159

21

300

255,14

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

2292,4

5
20

300

7,64

всего пеня

2778,16

Отрицательное сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ составляло 52385,23 руб. (недоимка 41835,4 руб. + пени за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1021,92 руб. + пени по решениям № и № в сумме 9527,91 руб.), то есть после подачи предыдущего заявления о взыскании задолженности, образовалась задолженность, подлежащая взысканию в размере 1454,91 руб. (1021,91 руб. пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ + 433 руб. земельный налог, налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ).

Отрицательное сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ составляло 14231,46 руб. (недоимка 2292,4 руб. + пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2515,38 руб. + пени по решению № в сумме 9423,68 руб.), то есть после подачи предыдущего заявления о взыскании задолженности, образовалась задолженность, подлежащая взысканию в размере 3379,38 руб. (2515,38 руб. пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ + 433 руб. земельный налог, налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ + 431 руб. земельный налог, налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ).

Отрицательное сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ составляло 14494,24 руб. (недоимка 2292,4 руб. + пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2778,16 руб. + пени по решению № в сумме 9423,68 руб.), в том числе:

- налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 360 руб.;

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 71 руб.;

- налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 327 руб.;

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 106 руб.;

- страховые взносы на ОПС по сроку платы ДД.ММ.ГГГГ в размере 1133,94 руб.

- страховые взносы на ОМС по сроку платы ДД.ММ.ГГГГ в размере 294,46 руб.

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 319,16 руб.,

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ года за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 9104,33 руб.,

- пени на недоимку по налогу на профессиональный доход за ДД.ММ.ГГГГ года по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 0,19 руб.

- пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2778,16 руб.

Итого на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо по налогам 2292,4 руб., отрицательное сальдо по пени 12201,84 руб.

Заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12967,83 руб. направлено ДД.ММ.ГГГГ на судебный участок № Беловского городского судебного района.

Мировым судьей судебного участка № Беловского городского судебного района вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12967,83 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № Беловского городского судебного района Кемеровской области по делу № от ДД.ММ.ГГГГ отменён судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 в пользу государства задолженности по обязательным платежам в размере 12 967 руб. 83 коп. В указанном определении также отражено, что заявление налогового органа о вынесении судебного приказа поступило мировому судье ДД.ММ.ГГГГ.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности с физического лица допускается при наличии установленного законом размера задолженности либо по истечении предусмотренного срока, исчисляемого с момента предыдущего судебного обращения. При этом из смысла названной нормы следует, что указанная сумма должна формироваться за счёт задолженности, в отношении которой у налогового органа сохраняется право на принудительное взыскание.

Из системного толкования пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогового органа на обращение в суд обусловлено наличием задолженности, по которой не утрачена возможность принудительного взыскания. Включение в расчет задолженности сумм, по которым срок взыскания истек, либо которые признаны безнадежными к взысканию на основании судебных актов или решений налогового органа, противоречит требованиям закона. Поскольку в рассматриваемом случае налоговым органом не доказано формирование предусмотренного законом размера задолженности исключительно за счет обязательств, по которым сохраняется возможность взыскания, правовые основания для удовлетворения административного иска отсутствуют.

Из представленных материалов усматривается, что при определении размера задолженности, послужившей основанием для обращения в суд, налоговым органом были учтены суммы пени, на недоимку по страховым взносам, которые признаны налоговым органом безнадежными к взысканию. Доказательств того, что указанные суммы недоимки сохраняли статус задолженности, подлежащей принудительному взысканию, и не были исключены из расчёта по основаниям, вытекающим из судебных актов, налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом не доказано формирование необходимого для обращения в суд размера задолженности исключительно за счёт новой задолженности, возникшей после предыдущего судебного обращения и не утратившей возможность принудительного взыскания. Следовательно, предусмотренные пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации условия для обращения в суд в данной части налоговым органом не подтверждены.

Суд учитывает, что в силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня является мерой обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и носит производный характер по отношению к соответствующей недоимке. Утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки вследствие истечения сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, влечёт утрату возможности взыскания начисленной на неё пени. Пеня не может существовать как самостоятельное обязательство вне связи с основной задолженностью. Следовательно, включение в расчет задолженности сумм пени, начисленных на обязательства, взыскание которых стало невозможным, противоречит положениям налогового законодательства и не может служить основанием для удовлетворения заявленных требований.

При определении наличия у налогового органа права на обращение в суд в порядке пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации суд учитывает только те суммы задолженности, по которым соблюдена установленная законом процедура предъявления к уплате и которые стали подлежащими принудительному взысканию. Само по себе отражение начислений на едином налоговом счете налогоплательщика не свидетельствует о возникновении у налогового органа права на судебное взыскание соответствующих сумм без соблюдения предусмотренной законом процедуры их предъявления к уплате.

Суммы налога на профессиональный доход, по которым налоговым органом не доказано доведение начислений до налогоплательщика в порядке, установленном Федеральным законом № 422-ФЗ, и направление требования об уплате задолженности, а также пени по обязательствам, возможность взыскания которых утрачена, не могут учитываться при определении размера задолженности, дающей право на обращение в суд. Иное означало бы подмену установленной законом процедуры взыскания формальным наличием начислений в налоговом учёте.

В удовлетворении исковых требований налогового органа необходимо отказать.

Рассматривая встречное административное исковое заявление ФИО1, суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемых решений, действий (бездействия) государственных органов и правильности произведенных начислений возлагается на соответствующий орган публичной власти.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка и задолженность по пеням признаются безнадежными к взысканию в случае утраты налоговым органом возможности их взыскания в судебном порядке. Утрата такой возможности связана с истечением сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения в суд за принудительным взысканием задолженности.

Из материалов дела следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на едином налоговом счете ФИО1 учитывалось отрицательное сальдо, в состав которого входили пени, начисленные на задолженность по обязательным платежам. В ходе рассмотрения дела судом проверена правомерность учета указанных сумм и соблюдение налоговым органом сроков принудительного взыскания.

Установлено, что часть пеней начислена на задолженность, по которой налоговым органом пропущены предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки обращения в суд. Доказательств, подтверждающих сохранение возможности взыскания данной части задолженности, налоговым органом в материалы дела не представлено.

Вместе с тем судом установлено, что иная часть пеней относится к обязательствам, возникшим в более поздние налоговые периоды, по которым сроки принудительного взыскания не истекли, в связи с чем оснований для признания указанной части задолженности безнадежной к взысканию не имеется.

Разрешая встречные требования ФИО1 о признании задолженности безнадежной к взысканию, суд учитывает, что предметом судебной проверки по делам данной категории является не только формальное содержание заявленных требований, но и фактическое наличие у налогового органа права на принудительное взыскание соответствующей задолженности.

В силу части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания законности произведенных начислений и наличия оснований для их взыскания возлагается на налоговый орган. Суд при рассмотрении административного дела проверяет правомерность существования спорной задолженности в полном объеме исходя из представленных доказательств и установленных обстоятельств.

Признание задолженности безнадежной к взысканию связано с установлением юридического факта утраты налоговым органом возможности ее принудительного взыскания в связи с истечением сроков, предусмотренных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Данное обстоятельство носит объективный характер и не зависит от объема требований, сформулированных налогоплательщиком.

Если из установленных судом обстоятельств следует, что возможность взыскания утрачена в отношении задолженности в большем размере, чем заявлено во встречных требованиях, суд не вправе сохранить на едином налоговом счете налогоплательщика суммы, взыскание которых противоречит закону. Иное означало бы сохранение в учете задолженности, не подлежащей взысканию, что противоречит статьям 44 и 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, установив утрату налоговым органом возможности принудительного взыскания пеней в размере 9214,26 руб. (21416,1 руб. пени по детализации на ДД.ММ.ГГГГ л.д. 13-14 – 12201,84 руб. размер пени, установленный судом на ДД.ММ.ГГГГ), суд вправе признать указанную сумму безнадежной к взысканию независимо от того, что административным ответчиком во встречном иске заявлена меньшая сумма.

При таких обстоятельствах встречные требования ФИО1 подлежат частичному удовлетворению. Задолженность по пеням в размере 9214,26 руб. подлежит признанию безнадежной к взысканию как начисленная на обязательства, по которым налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания в связи с истечением сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации. В указанной части сохранение задолженности на едином налоговом счете налогоплательщика противоречит положениям статей 44 и 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку признание задолженности безнадежной к взысканию является самостоятельным основанием для отражения соответствующих изменений в налоговом учете в порядке, установленном статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации и подзаконными актами Федеральной налоговой службы России, дополнительного возложения на налоговый орган обязанностей в рамках настоящего дела не требуется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу отказать.

Встречное административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать задолженность, отраженную на едином налоговом счете ФИО1 на ДД.ММ.ГГГГ по пеням в размере 9214,26 руб., безнадежной к взысканию.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд через Беловский городской суд Кемеровской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья

/подпись/

М.Ю. Хряпочкин