Решение № 2А-193/2020 2А-193/2020~М-164/2020 М-164/2020 от 10 ноября 2020 г. по делу № 2А-193/2020

2а-3-193/2020

64RS0007-03-2020-000383-47


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 ноября 2020 года р.п. Романовка

Балашовский районный суд Саратовской области в составе

председательствующего Понамарева О.В.

при секретаре Синельниковой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Саратовской области (далее по тексту инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 4554 руб. 00 коп. и пени в размере 14 руб. 73 коп. за период с 03 декабря 2019 года по 17 декабря 2019 года на общую сумму 4568 руб. 73 коп. Заявленные требования мотивирует тем, что ФИО1 не уплатила налог и пени на указанные выше суммы по направленному ей в соответствии со ст.ст.69 НК РФ налоговым органом требованию № 34853 от 18 декабря 2019 года.

Административный истец не обеспечил своей явки на разбирательство дела, о его слушании надлежаще извещен. Административный иск содержит просьбу о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.

Административный ответчик ФИО1, извещенная о дне и времени судебного заседания, не явилась, в письменном заявлении просила рассмотреть дело в ее отсутствие, иск не признала и представила справки выданные КБ «Ренессанс Кредит» об отсутствии задолженности перед банком по кредитным договорам по состоянию на 08 мая 2018 года.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

По смыслу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст. 13 ч. 1 НК РФ одним из видов федерального налога является налог на доходы физических лиц.

Частью 1 ст. 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Часть 1 ст. 210 НК РФ гласит, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (п. 1 ч. 1 ст. 212 НК РФ).

В соответствии со статьей 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате сумм НДФЛ возложена на организацию, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил налог (налоговый агент).

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации налоговое законодательство относит, в том числе иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (подп.10 п.1 ст.208 НК РФ).

В ст. 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В Письме Минфина России от 21 августа 2014 года № 03-04-07/41923 (направлено Письмом ФНС России от 28 августа 2014 года № БС-4-11/17195) разъясняется, что при неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд. В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникают экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и (или) процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.

В случае, если предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию задолженности будут выше ожидаемого результата, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию, дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета.

При получении налогоплательщиком от кредитной организации такого дохода, подлежащего налогообложению, кредитная организация на основании п.1 ст.24 и ст.226 Кодекса признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

В случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, кредитная организация в соответствии с п.5 ст.226 Кодекса обязана в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Аналогичная позиция также изложена в Письме Минфина России от 04 апреля 2014 года № 03-04-07/15238 (направлено Письмом ФНС России от 05 мая 2014 года № БС-4-11/8700).

Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, а также позиции официальных органов следует вывод, что доход физического лица в виде списанной банком с баланса задолженности по кредиту и процентам подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Статья 223 НК РФ, в ч.1 п.5, определяет дату списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации датой фактического получения дохода.

Исходя из положений ст.209 и п.1 ст.224 НК РФ, доход, полученный налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%.

В соответствии с подп.4 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, при этом такие лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 и п.14 ст.226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Указанные выше налогоплательщики согласно п.1 ст.229 и п.4 ст.228 Кодекса обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, КБ «Ренессанс Кредит» переданы в Межрайонную ИФНС России N 1 по Саратовской области сведения о доходе за 2018 год, полученном ФИО1 в результате списания задолженности перед Банком в сумме 35028 руб. 46 коп., код дохода «4800».

Инспекцией в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате недоимки в сумме 4554 руб. и пени в размере 14 руб. 73 коп. по состоянию на 18 декабря 2019 г. со сроком оплаты до 31 января 2020 г.

Как следует из сообщения руководителя группы отдела поддержки клиентских операций КБ «Ренессанс Кредит» 14 апреля 2014 года между банком и ФИО2 был заключен кредитный договор №. Договор закрыт 24 апреля 2018 года. Остаток на счете 0 руб. 00 коп. 19 марта 2014 года между банком и ФИО2 был заключен кредитный договор №, договор закрыт 24 апреля 2018 года. Остаток на счете 0 руб. 00 коп. Справка 2-НДФЛ за 2016 год с признаком «2» была предоставлена в связи со списанием с баланса безнадежной задолженности клиента по кредитному договору №. 24 апреля 2018 года клиенту было прекращено без исполнения обязательство по договорам № и №. Поскольку по договору № доход был сформирован ранее, в налоговый период доход за 2018 год была включена только прекращенная задолженность по договору №. Указанный доход фигурирует в справку 2-НДФЛ с кодом 4800 «Иные доходы».

В силу ст. 230 НК РФ банк является налоговым агентом, который представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из справок выданных КБ «Ренессанс Кредит» ФИО1 следует, что кредит по кредитному договору № от 14 апреля 2014 года и кредит по кредитному договору № от 19 марта 2014 года в размере 32200 руб. 00 коп. и 37 920 руб. 00 коп. погашены и по состоянию на 08 мая 2018 года задолженность ФИО1 перед банком отсутствует.

Поскольку задолженность ФИО1 перед банком погашена, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Руководствуясь ст.ст. 175-181, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Саратовский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения путем подачи жалобы через Балашовский районный суд.

Председательствующий О.В. Понамарев