Решение № 3А-70/2025 3А-70/2025~М-59/2025 М-59/2025 от 27 августа 2025 г. по делу № 3А-70/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 августа 2025 года город Тула

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Прониной К.С.,

с участием прокурора Лазукиной О.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-70/2025 по административному исковому заявлению ООО «Анастасия и К» о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023-2025 годы,

у с т а н о в и л:

30.11.2021 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 2795 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2021 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2022 год).

В названный Перечень пунктом <данные изъяты> вошел объект недвижимости <данные изъяты>, принадлежащий на праве собственности ООО «Анастасия и К».

30.11.2022 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение №1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 30.11.2022 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2023 год).

В названный Перечень объект вошел пунктом <данные изъяты>.

Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29.11.2023 №2542 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Данное распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 30.11.2023 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

В указанный Перечень объект вошел пунктом <данные изъяты>.

28.11.2024 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение №1541 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2025 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 29.11.2024 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2025 год).

В названный Перечень объект вошел пунктом <данные изъяты>.

ООО «Анастасия и К» первоначально обратилось в суд с административным иском, в котором просило признать недействующими вышеуказанные Перечни на 2022-2025 годы в части включения в них соответствующими пунктами объекта <данные изъяты>. Административный истец сослался на противоречие нормативных правовых актов в оспариваемых частях положениям статьи 378.2 НК РФ, так как объект не отвечает и одному из критериев, установленных названной правовой нормой, обследование объекта на предмет фактического использования не проводилось.

В ходе производства по делу административный истец отказался от заявленных требований в части оспаривания Перечня на 2022 год, данный отказ принят судом, производство по делу в этой части прекращено.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1, участвуя посредством видеоконференц-связи в остальной части заявленные требования поддерживала, пояснила, что в здании размещено производство одежды и аксессуаров: швейный цех ООО «Анастасия и К», согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности которого является производство одежды аксессуаров.

Административный ответчик министерство имущественных и земельных отношений Тульской области в судебное заседание представителя не направил, о времени и месте рассмотрения дела извещен.

Заинтересованные лица – администрация м.о.Щекинский район Тульской области и администрация р.п. Первомайский Щекинского района Тульской области в суд представителей не направили, о времени и месте рассмотрения дела извещены, имеются заявления о рассмотрении дела в их отсутствии.

Выслушав объяснения представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В соответствии со статьей 1-1 Закона Тульской области от 29.05.2024 № 2121-ЗТО «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких объектов, в частности, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Статьей 14 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с указанным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Объектом обложения этим налогом признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организаций в качестве объектов основных средств (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, при этом в отношении отдельных объектов недвижимости она определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 указанного Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как установил суд, оспариваемые распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликованы в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области».

Они изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016 (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя распоряжения в оспариваемых частях на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из ч. 1 и ч.2 ст. 62 КАС РФ, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объекта в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.

Как видно из материалов дела, объект недвижимости, имеющий <данные изъяты>, представляет собой нежилое здание, расположенное по адресу: <данные изъяты> - площадью <данные изъяты> кв.м. По данным ЕГРН объект имеет наименование «нежилое здание», назначение «нежилое». С олктября 2021 года здание находится в собственности ООО «Анастасия и К».

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 №559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно позиции административного ответчика, изложенной в его письменных возражениях, здание включалось в Перечни на основании информации администрации м.о. Щекинский район, как магазин.

В материалы дела не представлено доказательств тому, что фактический осмотр здания проводился в установленном законом порядке и предшествовал формированию оспариваемых Перечней. По сообщениям местных администраций на судебные запросы, осмотров объекта на предмет фактического использование не проводилось.

Представленное к письменным возражениям министерством фотография (скриншот) отображает здание с вывесками, в том числе, свидетельствующими о размещении магазинов. Однако общедоступные данные электронного справочника «2ГИС» содержат фото объекта в подобном виде только от 2018 год, по данным поисково-информационной картографической службы Яндекса, «Яндекс-Карты» подобное фото имеется по состоянию на 2016 год, по состоянию же на 2022 год на этом ресурсе содержится фотоизображение пустующего здания без вывесок. Помимо того, имеются отзывы потребителей о расположенном поданному адресу магазине последние по времени на начало 2022 года, в том числе, о его скором закрытии.

Представитель административного истца пояснила, что здание используется под размещение швейного производства, в подтверждение чему представила фотоматериалы. И, напротив, министерством фотоматериалов, других доказательств, из которых было бы видно, что на момент утверждения Перечня на 2023 год и далее здание использовалось под магазин, по состоянию на интересующие даты (даты утверждения Перечней) не представлено.

По сообщению администрации м.о. Щекинский район от 22.08.2025, в 2021 году в здании располагались магазины «Магнит косметик» (на площади 300 кв.м) и магазин «У Фила» (площадь 40 кв.м), акты не составлялись, собственником объекта являлся ООО «Легион Сервис».

Из материалов дела следует, что до 22.10.2021 ООО «Легион Сервис», действительно, являлось собственником здания, а часть объекта, площадью <данные изъяты> кв.м, по договору аренды от 17.04.2015 им было передано в пользование АО «Тандер» для организации розничной торговли смешанными группами товаров.

Вместе с тем, согласно дополнительному соглашению от 11.04.2022, заключенному между ООО «Анастачия и К» и АО «Тандер», указанные лица пришли к выводу о прекращении договора с 17.04.2022, от 17.04.2022 имеется акт приема-передачи имущества собственнику. В материалы дела также представлено соответствующее уведомление арендатору от 30.09.2021 за подписью руководителя ООО «Легион-Сервис» о расторжении договора аренды.

По информации УФНС Росси по Тульской области от 05.08.2025, по адресу: <данные изъяты>, - была зарегистрирована контрольно-кассовая техника (агентства недвижимости и турагентства, принадлежащих индивидуальным предпринимателям), однако она снята с учета 29.07.2022 и 29.06.2022, соответственно.

Таким образом, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии у министерства оснований для включения объекта в Перечни на 2023-2025 годы по фактическому использованию.

Следовательно, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, применительно к рассматриваемому случаю в Перечни подлежало бы включению здание, которое отвечает одному из критериев:

назначение земельного участка (один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания либо размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения);

или соответствующее назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации).

По данным ЕГРН здание расположено в пределах земельного участка <данные изъяты>, имеющего вид разрешенного использования: для эксплуатации нежилого здания. Указанный вид разрешенного использования безусловно не предусматривает размещение торговых объектов или офисных зданий.

Согласно представленному суду техническому паспорту (по состоянию на 10.05.2007) здание, расположенное по адресу: <данные изъяты> - имеет назначение «нежилое гражданское», состоит из помещений с назначением «нежилое», то есть, не предусматривающим размещения объектов административно-делового или торгового характера.

В связи с изложенным, по мнению суда, включение объекта <данные изъяты> в оспариваемые Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 НК РФ и нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере, следовательно, административный иск подлежит удовлетворению.

Поскольку применительно к рассматриваемому спору обращение организации в суд с требованиями об оспаривании нормативно-правовых актов последовало 24.07.2025, то есть, в пределах трехлетнего срока (ст. 78, 79, 11.3 НК РФ) разумный срок обращения в суд не пропущен.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2022 №1921, в части включения в него в пункт <данные изъяты> объекта недвижимого имущества <данные изъяты>.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29.11.2023 №2542, в части включения в него в пункт <данные изъяты> объекта недвижимого имущества <данные изъяты>

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 28.11.2024 №1541, в части включения в него в пункт <данные изъяты> объекта недвижимого имущества <данные изъяты>

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий -