Решение № 3А-124/2025 3А-15/2026 3А-15/2026(3А-124/2025;)~М-102/2025 М-102/2025 от 11 февраля 2026 г. по делу № 3А-124/2025

№3а-15/2026 (3а-124/2025)

46OS0000-01-2025-000189-06


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

12 февраля 2026 года г. Курск

Курский областной суд в составе: председательствующего судьи Мигущенко Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарями Стрекаловой К.В., Медведевой Л.В., с участием прокурора Польской И.И., представителей административного истца ФИО2 – ФИО3, административного ответчика Министерства имущества Курской области – ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативных правовых актов в части,

У С Т А Н О В И Л:

27.12.2023 Министерством имущества Курской области принято решение N 01.01-17/1021 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2024 год (далее - Перечень, утвержденный решением Министерства имущества Курской области N 01.01-17/1021 от 27.12.2023, Перечень на 2024 г.). 27.12.2023 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом 3314 в Перечень на 2024 г. включено нежилое помещение с кадастровым номером №.

27.12.2024 Министерством имущества Курской области принято решение № 01.01-17/978 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2025 год (далее - Перечень, утвержденный решением Министерства имущества Курской области № 01.01-17/978 от 27.12.2024, Перечень на 2025 г.). 27.12.2024 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

В Перечень на 2025 г. под пунктом 12027 включено нежилое помещение с кадастровым номером №.

ФИО2 в лице представителя ФИО3 обратилась в Курский областной суд с вышеуказанным административным иском, в котором просит признать незаконными: пункт 3314 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 № 01.01-17/1021, пункт 12027 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2024 № 01.01-17/978.

В обоснование заявленных требований указано, что в оспариваемые пункты Перечней включено принадлежащее ФИО2 на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, пом. III, которое не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, включение помещения в указанные пункты Перечней не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая на него обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 – ФИО3 требования поддержала по основаниям и доводам, изложенным в административном исковом заявлении, кроме того, указала, что фактически в 2024 и 2025 годах часть нежилого помещения с кадастровым номером №46,7 кв.м.) по договору от 1.04.2023 года, заключенного с ФИО5, используется для организации образовательных услуг по проведению курсов стилиста – колориста, визажиста. Остальная часть помещения в 2023 году не использовалась, с 1.01.2024 года передана в аренду ФИО6 в целях организации складской деятельности и образовательных практик. Полагает, что площадь помещения, потенциально используемая для коммерческих целей, составляет менее 20% от общей площади здания, в котором расположено помещение, в связи с чем оснований для включения спорного помещения в Перечень на 2024 и 2025 года не имелось.

Представитель административного ответчика Министерства имущества Курской области – ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по тем основаниям, что спорное помещение было включено в Перечни на 2024 и 2025 года на основании информации, предоставленной областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области», исходя из сведений технической документации о наличии в спорном объекте недвижимости офисных помещений с наименованием «кабинет» площадью, превышающей 20% общей площади нежилого помещения, а также установление фактического использования нежилого помещения, как объекта бытового обслуживания.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явилась, о дне, времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон, заключение прокурора, полагавшей, что административный иск не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года N 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение, в том числе вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Министерство имущества Курской области в соответствии с пунктом 3.60 Положения о Министерстве имущества Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286 (в редакции, от 22.11.2022), является органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство министерством осуществляет министр, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции министерства (пункты 5.1, 5.4 Положения о Министерстве имущества Курской области).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как установлено судом и следует из материалов дела, решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 №01.01-17/1021 «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано Министром, после чего вместе с приложением 27.12.2023 размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Кроме того, судом установлено, что решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2024 №01.01-17/978 «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано Министром, после чего вместе с приложением 27.12.2024 размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 29.05.2025 г. (3а-66/2025) по ранее рассмотренному делу установлено, что решение Министерства имущества Курской области N 01.01-17/1021 от 27.12.2023 и решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2024 №01.01-17/978 приняты уполномоченным лицом с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия, опубликования и введения его в действие.

Исходя из положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции, изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта. Порядок принятия, опубликования и введения в действие указанных решений административным ответчиком не нарушены, что не оспаривается административным истцом.

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, к которому в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 указанной статьи относится здание и помещение.

Судом установлено, что административному истцу ФИО2 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, пом. III (т.1 л.д.76-79).

Данное нежилое помещение включено в Перечень на 2024 год – под пунктом 3314, в Перечень на 2025 год по пунктом 12027 (т.1 л.д.58-62).

Законом Курской области от 10.09.2015 № 84-ЗКО установлена единая дата начала применения на территории Курской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01.01.2016.

Пунктом 2 решения Курского городского Собрания от 23.10.2015 №143-5-РС «Об установлении на территории муниципального образования «Город Курск» налога на имущество физических лиц» на территории муниципального образования город Курск налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, установлена в размере 1 процента в 2021 году, 2 процента в 2022 году и в последующие годы от их кадастровой стоимости, в то время как в отношении прочих объектов налогообложения налоговая ставка исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения составляет 0,5 процента.

Поскольку оспариваемые нормативные правовые акты применяются к административному истцу, возлагая на него обязанность по уплате налога на принадлежащее ему нежилое помещение в повышенном размере, суд приходит к выводу, что в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50) ФИО2 вправе обращаться в суд с настоящим административным иском и требовать признания Перечней на 2024 и 2025 года недействующими в оспариваемой части.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2024 и 2025 год актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 этого Кодекса.

В пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель указал, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного Кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные здание, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правых актов) установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

Из системного толкования приведенных норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового и (или) торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Как установлено судом, нежилое помещение с кадастровым номером № находится в здании с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес>. Из сведений ЕГРН и технического паспорта, составленного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» по г. Курску по состоянию на 24.06.2013, усматривается, что данное нежилое здание с кадастровым номером является многоквартирным жилым домом (т.1 л.д. 80-132, 190-195, 205-210).

Здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 3483 кв.м., месторасположением: <адрес>, (в районе домов <адрес> -31а), категории земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «под строительство жилого дома со встроенными помещениями общественного назначения и подземной стоянки автомобилей» (т.1 л.д. 196-204).

Здание с кадастровым номером № в оспариваемые Перечни на 2024 и 2025 года не включено.

В соответствии с положениями статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац третий пункта 2 статьи 7).

Такие классификаторы были утверждены приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов», приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, ими установлены наименование вида разрешенного использования земельного участка, его описание и числовое обозначение в виде кода.

При этом в силу положений пункта 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Названный вид разрешенного использования земельного участка – «под строительство жилого дома со встроенными помещениями» однозначно не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не соответствует кодам разрешенного использования Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 12.05.2017 № 226, и Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 № П/0412, позволяющих отнести здание к административно-деловому центру или торговому центру.

Анализируя изложенное, принимая во внимание, что представленные суду сведения, в том числе содержащиеся в ЕГРН и технической документации, не свидетельствуют о том, что здание с кадастровым номером 46:29:102255:119 является административно – деловым и (или) торговым центром и предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, либо фактически используется в названных целях, суд приходит к выводу, что нежилое помещение с кадастровым номером № могло быть включено в оспариваемые пункты Перечней только как самостоятельный объект недвижимости.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости, помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, пом. III, имеет площадь 90,6 кв.м., наименование «помещение 3 в здании Литер «А», назначение и вид разрешенного использования – нежилое, расположено на этаже №1 (т.1 л.д. 187-189).

Из экспликации выкопировки технического паспорта здания с кадастровым номером №, составленного филиалом АО «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по состоянию на 24.06.2013 года и технического паспорта помещения с кадастровым номером №, составленного филиалом АО «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по состоянию на 05.06.2013 года (т.1 л.д. 168-174, 205-210) усматривается, что входящие в состав спорного объекта недвижимости части нежилого помещения имеют наименования/назначение: «кабинет, подсобное, коридор, лоджия, тамбур». Иной технической документации представлено не было.

Вместе с тем, вопреки доводам представителя административного ответчика, наличие в наименовании части помещений термина «кабинет» не свидетельствует о том, что спорное помещение предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, поскольку указанное наименование не тождественно термину «офис» и «офисная инфраструктура».

С учетом изложенного, содержащиеся в ЕГРН и названной технической документации сведения в отношении помещения с кадастровым номером №, не могут являться самостоятельным основанием для его отнесения к объектам налогообложения, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, указанный объект недвижимости мог быть включен в Перечни на 2024 и 2025 год только в случае установления фактического использования помещения в значимые налоговые периоды в вышеуказанных целях.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па (далее - Порядок, здесь и далее в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правого акта).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3 названного Порядка, вид фактического использования объектов недвижимости определяется Министерством имущества Курской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Курской области (далее - мероприятия) и представленных в Министерство имущество Курской области органами местного самоуправления городских округов и муниципальных районов Курской области (далее - орган местного самоуправления), либо по его поручению подведомственным ему учреждением. Одной из форм указанных мероприятий является обследование объектов недвижимости (далее - обследование) с целью установления вида фактического использования.

В силу п.2.1 названного Порядка, вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости.

В случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

Поскольку оснований для вывода о предназначении помещения с кадастровым номером № для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или фактическом использовании в указанных целях, на основании представленных сведений ЕГРН, технической документации не имелось, спорное здание могло быть включено в оспариваемый нормативный правовой акт только при установлении в ходе мероприятия по обследованию, что здание фактически используется в указанных целях.

Обстоятельства фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером № для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания являются юридически значимыми, и бремя доказывания этих обстоятельств в силу положений части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 КАС РФ возложено на административного ответчика.

В качестве указанных доказательств Министерством имущества Курской области представлены акты обследования фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером №, а именно:

- акт, составленный 29.11.2023г., согласно которому комиссия пришла к заключению о фактическом использовании указанного помещения для размещения объекта бытового обслуживания. В акте отражено, что доступ внутрь помещения для свободной фотофиксации отсутствует (т.1 л.д.211-214);

- акт, составленный 26.11.2024г., согласно которому комиссия пришла к заключению о фактическом использовании указанного помещения для размещения объекта бытового обслуживания. В акте отражено, что доступ внутрь помещения для свободной фотофиксации отсутствует (т.1 л.д.215-218).

Выводы об указанном фактическом использовании спорного помещения подтверждаются в каждом случае фототаблицей внешнего вида входа в помещения с кадастровым номером №, на котором зафиксирована вывеска, свидетельствующая о нахождении в помещении студии красоты «VEROL». Вышеприведенные акты являлись основанием для включения спорного помещения соответственно в Перечни на 2024 и 2025 года.

Возражая против выводов, содержащихся в актах от 29.11.2023г. и 26.11.2024г., административный истец утверждал, что с апреля 2023 года и по настоящее время часть нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102255:212 (46,7 кв.м.) используется ФИО5 для организации образовательных услуг по проведению курсов стилиста – колориста, визажиста. Остальная часть помещения в 2023 году не использовалась, с 1.01.2024 передана в аренду ФИО6 в целях организации складской деятельности и образовательных практик.

В подтверждение указанных доводов сторона административного истца, используя право на представление доказательств фактического использования помещения, включенного в Перечни, представила

- договор аренды от 1.03.2023 года и дополнительные соглашения к нему от 1.03.2024, 1.02.2025, акт приема - передачи помещения от 1.04.2023 года, согласно которым ИП ФИО2 передала ИП ФИО5 в аренду 1.04.2023 года и до настоящего времени часть спорного нежилого помещения с кадастровым номером № площадью 46,7 кв.м. для организации образовательных услуг по проведению курсов стилиста – колориста, визажиста;

- договор аренды от 1.01.2024 года, акт приема - передачи помещения от 1.01.2024 года, согласно которым ИП ФИО2 передала ФИО6 в аренду 1.04.2023 года часть спорного нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102255:212 площадью 45,5 кв.м. в целях организации складской деятельности и образовательных практик.

Анализируя представленные доказательства, учитывая отсутствие фактического обследования части спорного помещения, арендуемого ФИО6, что препятствует разграничить площадь, используемую в складских и иных целях, принимая во внимание предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу, что имеющихся сведений о фактическом использовании части нежилого помещения, находившемся в значимые налоговые периоды в аренде ФИО6, недостаточно для вывода о фактическом использовании данной части спорного помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вместе с тем, доводы административного истца и представленные в их обоснование доказательства о фактическом использовании в значимые налоговые периоды арендуемой ФИО5 части спорного нежилого помещения для осуществления образовательной деятельности не нашли своего подтверждения.

Так, согласно пункту 17 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 273-ФЗ) образовательная деятельность - деятельность по реализации образовательных программ.

Согласно пункту 9 статьи 2 Федерального закона № 273-ФЗ образовательная программа - комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты) и организационно-педагогических условий, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, оценочных и методических материалов, а также в предусмотренных настоящим Федеральным законом случаях в виде рабочей программы воспитания, календарного плана воспитательной работы, форм аттестации.

Образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности с учетом особенностей, установленных статьей 91 Закона об образовании. Лицензирование образовательной деятельности осуществляется по видам образования, по уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки, научным специальностям (для профессионального образования), по подвидам дополнительного образования (часть 1 статьи 91 Федерального закона № 273-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 91 Федерального закона № 273-ФЗ соискателями лицензии на осуществление образовательной деятельности являются образовательные организации, организации, осуществляющие обучение, а также индивидуальные предприниматели, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно.

В силу статья 32 Федерального закона № 273-ФЗ, индивидуальный предприниматель осуществляет образовательную деятельность непосредственно или с привлечением педагогических работников.

Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (его территориальный орган), в порядке и в сроки, которые установлены законодательством о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уведомляет исполнительный орган субъекта Российской Федерации, осуществляющий переданные ему полномочия Российской Федерации в сфере образования, о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, видом экономической деятельности которого является образовательная деятельность (часть 2).

При осуществлении индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности с привлечением педагогических работников им также предоставляются сведения о дате предоставления и регистрационном номере лицензии на осуществление образовательной деятельности (часть 5).

Как следует из сведений Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, основным видом экономической деятельности ИП ФИО5 является 96.02 - «предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты». В сведениях о дополнительных видах деятельности также отсутствует вид экономической деятельности по ОКВЭД, относящейся к образовательной.

Согласно реестру лицензий Федеральной службы по надзору в сфере образования и науки, лицензия на осуществление образовательной деятельности, которая позволяла бы осуществлять образовательную деятельность с привлечением сторонних педагогических работников, у ФИО7 также отсутствует, что не оспаривалось стороной административного истца.

Таким образом, осуществляемая в спорном нежилом помещении ФИО5 деятельность не может быть расценена как образовательная в соответствии с требованиями Федерального закона N 273-ФЗ.

Кроме того, в открытых источниках в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", включая страницу колориста -парикмахера ФИО5 социальных сетях «В контакте», имеется информация о том, что в значимые налоговые периоды в спорном нежилом помещении по адресу: <адрес> располагается студия «VEROL», в которой оказываются парикмахерские услуги. На ленте указанной страницы колориста - парикмахера ФИО5 в социальных сетях «В контакте» представлены фото, видео материалы, иллюстрирующие обстановку внутри помещения студии, предоставляемые услуги, результаты выполненных работ, комментарии колориста -парикмахера ФИО5 и отзывы клиентов, в том числе в период 2023, 2024,2025 г.г. На представленных скриншотах страницы имеется контактная информация, описание и стоимость предоставляемых услуг по окрашиванию волос, уходовым процедурам, отзывы посетителей в значимые налоговые периоды.

Нахождение в спорном нежилом помещении в значимые налоговые периоды студии «VEROL» подтверждается также фотоматериалами в вышеуказанных комиссионных актах обследования нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102255:212 от 29.11.2023г. и 26.11.2024г.,

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности "ОК 029-214 (КДЕС Ред. 2)", утвержденным приказом Росстандарта от 31 января 2014 года N 14-ст, кодом N 96.02 такой вид деятельности как «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты», включающий, помимо прочего, стрижку, укладку, окрашивание, мелирование, завивку, выпрямление волос и подобные работы, выполняемые для мужчин и женщин, отнесен к бытовым услугам (распоряжение Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р).

Таким образом, анализируя представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что часть нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 46,7 кв.м., что составляет больше 20 процентов от общей площади спорного нежилого помещения, как на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, так и в значимые налоговые периоды фактически использовалась для размещения объекта бытового обслуживания, а, следовательно, соответствовало условиям, установленным федеральным и региональным законодательством для включения спорного нежилого помещения в Перечень на 2024 и Перечень на 2025 год.

Тот факт, что представленные стороной административного истца сведения из сети Интернет указывают, что наряду с оказанием бытовых услуг в тот же период в спорном нежилом помещении ФИО5 проводились обучающие курсы, не подтверждают осуществление в данном помещении образовательной деятельности и не опровергают выводы суда об использовании указанной площади спорного нежилого помещения для оказания бытовых услуг.

В связи с изложенным, суд также полагает, что указание в договорах аренды спорного нежилого помещения от 1.03.2023 года и дополнительных соглашениях к нему от 1.03.2024, 1.02.2025, на предоставление ФИО5 части помещения общей площадью 46,7 кв.м. для организации образовательных услуг по проведению курсов стилиста - колориста, визажиста, также не подтверждает осуществление в спорном помещении в 2024 и 2025 году образовательной деятельности и не свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Принимая во внимание, что более 20% от общей площади нежилого помещения с кадастровым номером № фактически использовалось в юридически значимые налоговые периоды для размещения объекта бытового обслуживания, суд приходит к выводу, что данное нежилое помещение соответствует требованиям ст. 378.2 НК РФ и обоснованно включено в Перечни на 2024 год и 2025, в связи с чем, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Ссылка представителя административного истца о том, что площадь спорного помещения с кадастровым номером №, а также иных нежилых помещений в здании (потенциально используемых для коммерческих целей), составляет менее 20 процентов от общей площади здания с кадастровым номером №, также не свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку нежилое помещение с кадастровым номером № включено в оспариваемый пункт Перечня не в составе данного здания, а как самостоятельный объект недвижимости в соответствии с п.п.2 п.1, п.5 статьи 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

С учетом изложенного, поскольку суд пришел к выводу, что оспариваемые в соответствующей части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом государственной власти, в пределах предоставленных полномочий, с соблюдением установленных требований к форме, порядку принятия, опубликования, введения в действие и не противоречат нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, в удовлетворении требований ФИО2 следует отказать.

Согласно части 1 статьи 111 КАС Российской Федерации основания для взыскания понесенных административным истцом судебных расходов отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

Р Е Ш И Л :

Отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Министерству имущества Курской области об оспаривании пункта 3314 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 № 01.01-17/1021 и пункта 12027 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2024 № 01.01-17/978.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме, т.е. с 25.02.2026 года.

Председательствующий судья: Н.А. Мигущенко