Решение № 2А-50/2018 2А-50/2018 (2А-966/2017;) ~ М-927/2017 2А-966/2017 М-927/2017 от 6 ноября 2017 г. по делу № 2А-50/2018

№ 2а-50/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Буйнакск 10 января 2018 года

Буйнакский районный суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего - судьи Омарова А.О., при секретаре – Раджабовой А.Р., с участием административного истца – ФИО2, административного ответчика – представителя МРИ ФНС №7 по РД ФИО1, действующего по доверенности за № 03-05/264 от 06.11.2017 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к МРИ ФНС России № 7 по РД о признании недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков принудительного взыскания задолженности,

установил:

ФИО3 обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя свое обращение тем, что 07.04.2011 году для занятия предпринимательской деятельностью она была зарегистрирована в МРИ ФНС России № 7 по РД в качестве индивидуального предпринимателя.

26.07.2017 года регистрация в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена на основании поданного ею заявления, так как занятие указанной деятельностью прибыль ей не дало.

До и после прекращения предпринимательской деятельности, никаких претензий, требований со стороны налогового органа, органа пенсионного фонда, службы судебных приставов она не получала.

В декабре 2017 года она обратилась в МРИ ФНС РФ № 7 по РД за справкой о том, что она не является индивидуальным предпринимателем, инспектор сообщил ФИО3, что у нее имеется задолженность по страховым взносам и по ее просьбе распечатал состояние расчетов на 04.12.2017 года № 143660 от 11.12.2017 года.

Согласно указанной справке задолженность по страховым взносам в пенсионный фонд РФ составляет 143051 руб. 15 коп., с чем ФИО3, категорически не согласна, так как никаких извещений либо требований о указанной задолженности она никогда не получала.

Как объяснили истице, указанная задолженность начислена отделением Пенсионного фонда по Буйнакскому району за период регистрации ее в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. до 26.07.2017 года.

С действиями пенсионного фонда, ФИО3, не согласна и считает их не соответствующими положениям Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Просит суд, признать задолженность по страховым взносам в ПФ РФ в размере 143051 руб. 15 коп., отраженной в справке МРИ ФНС России № 7 по РД о состоянии расчетов №143660 от 11.12.2017 года безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков принудительного взыскания.

В судебном заседании административный истец ФИО3, полностью поддержала заявленные требования по указанным основаниям, дополнений не имела. Административный ответчик - представитель МРИ ФНС №7 по РД г.Буйнакск ФИО1, действующий на основании доверенности заявленные административным истцом требования не признал, указав на их необоснованность. Исследовав обстоятельства по представленным сторонами доказательствам, выслушав объяснения сторон по делу, суд приходит к следующим выводам. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

Таким образом, поскольку налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика, то данное дело подлежит разрешению на основании и в соответствии с нормами КАС РФ.

В соответствии с п.1 ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 57 Конституции РФ, положениями п.1 ч.1 ст.23 НК РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ч.1 ст.55 НК РФ).

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены ст.44 НК РФ. Согласно п.1 данной правовой нормы, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен ст.59 НК РФ, пунктом 1 которой определен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Так в силу требований п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Положениями п.5 ст.59 НК РФ определен порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п.1 настоящей статьи, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно п.п.2 п.2 ст.59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного п.п.3 п.2 ст.59 НК РФ) - при наличии обстоятельств, предусмотренных п.п.4, 5 п.1 настоящей статьи.

Приказом ФНС РФ № ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010 года утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В п.3 Порядка предусмотрено, что решение о признании задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания безнадежной к взысканию и ее списании принимается при наличии обстоятельств, предусмотренных в п.п.2.4-2.5 Порядка.

Из п.2.4 Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ. Перечень документов,подтверждающихобстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, приведен в приложении № 2 к вышеуказанному приказу ФНС РФ от 19.08.2010 года N ЯК-7-8/393@.

В соответствии с п.4 приложения № 2, при наличии основания, указанного в п.2.4 Порядка, представляются копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, из изложенного следует, что необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о признании задолженности безнадежной, является наличие судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При этом указанное обстоятельство не означает, что признание задолженности по уплате налогов безнадежной к взысканию в судебном порядке возможно только на основании обращения налогового органа с соответствующим иском в суд.

Как следует из разъяснений, содержащихся в абз.4, 5 п.9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», вывод суда об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней,штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При толковании п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Статьей 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

В силу ч.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч.1 ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (ч.2 ст.54 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч.6 ст.45 НК РФ).

Применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки налоговое законодательство связывает с направлением, предусмотренного ст.69 НК РФ требования.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога, которое в силу положений ч.1 ст.70 НК РФ должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом пропуск срока направления требования об уплате налога, установленный приведенной нормой закона не влечет изменения порядка на принудительное взыскание налога и пени.

Срок и порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа с организации, индивидуального предпринимателя предусмотрен ст.ст.46, 47 НК РФ.

В силу п.1 ст.46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу ч.3 чт.46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога(ч.2 ст.46 НК РФ).

Согласно ч.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ. Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. Согласно ч.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Не вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абз.1 ч.3 ст.46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абз.3 ч.1 ст.47 НК РФ.

Таким образом, установленный ст.46 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, является пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как следует из состояния расчета от 11.12.2017г., направленного налогового органа об уплате налога, сбора, пени, штрафа, за истицей по состоянию на 04.12.2017г.№143660 значится общая задолженность по налогу и пени в сумме 143051руб.15коп.

При этом, как следует из выписки из ЕГРИП в отношении ФИО3 от 11.12.2017 года ее деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена 27.07.2017 года, в связи с утратой статуса индивидуального предпринимателя на основании ст.3Федерального закона от 23.06.2003 года № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц».

Таким образом, заявленная налоговым органом к уплате ФИО3, недоимка по налогам (сборам) образовалась за налоговый период при ведении истицей предпринимательской деятельности - с 07.04.2011 года по 27.07.2017 г.г. Доказательств, подтверждающих факт направления в адрес административного истца уведомлений, а также требований об уплате налога за указанный период, принятия мер принудительного исполнения обязанности истицы по уплате налога - решения о взыскании налога за счет денежных средств должника в установленный законом срок в соответствии с требованиями ст.46 НК РФ, налоговым органом в нарушение положений ст.62 КАС РФ, не представлено. Пунктом 1 ст.72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении № 11-П от 15.07.1999 года, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу п.п.5, 6 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст.46-48 НК РФ.

То есть в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п.57 Постановления от 30.07.2013 года № 57, при применении указанных норм налогового законодательства (ст.ст.46-48, 75 НК РФ) судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Исходя из приведенных норм права, пени являются способом обеспечения исполненияобязанности по уплате налога, с истечениемсрока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах противоречат положениям НК РФ. Таким образом, в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика взысканию не подлежат.

С учетом указанных обстоятельств и приведенных положений закона суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока на взыскание с административного истца недоимки по уплате налога и пени, указанной в состояния расчета от 11.12.2017г., направленного налогового органа об уплате налога, сбора, пени, штрафа, за истицей по состоянию на 04.12.2017 г.№143660 значится общая задолженность по налогу и пени в сумме 143 051руб.15 коп.

При этом встречные требования в рамках рассмотрения настоящего спора о взыскании с истицы суммы недоимки, одновременно с заявлением о восстановлении пропущенного срока, предусмотренного ст.48 НК РФ, налоговым органом не предъявлены.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания с административного истца ФИО3, суммы недоимки по налогу за указанные периоды в связи с истечением срока взыскания.

В связи с чем, требования административного истца признаются обоснованными, и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования ФИО2 к МРИ ФНС России № 7 по РД о признании недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков принудительного взыскания задолженности – удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию и прекращенной обязанность ФИО2 по уплате задолженности по налогам в сумме 143 051рублей, 15 копеек и соответствующие начисления на данную сумму задолженности пени, в связи с утратой принудительного взыскания.

Мотивированное решение составлено 13 января 2018 года.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по гражданским делам Верховного суда Республики Дагестан в апелляционном порядке, в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий А.О.Омаров

Отпечатано в совещательной комнате

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>