Решение № 2А-335/2023 2А-335/2023~М-271/2023 А-335/2023 М-271/2023 от 17 октября 2023 г. по делу № 2А-335/2023

Дело №а-335/2023

УИД: 05RS0№-15


РЕШЕНИЕ

ИФИО1

18 октября.2023 г. <адрес>

Судья Гунибского районного суда Республики Дагестан Абдулгапурова А.Р.,

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к МРИ ФНС РФ № по РД о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания в общем размере 76 524,61 руб.,

установил:

ФИО4 обратилась в суд с административным иском к МРИ ФНС РФ № по РД о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания в общем размере 76 524,61 руб.

Согласно справке № о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 08.06.2023 г. ФИО4 имеет, задолженность по налогам и пеням в размере 76 524,61 руб., в том числе:- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 632 руб.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 4 500 руб.;

- страховые взносы на обязательной медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере) в размере 11 040,39 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 37 513,24 руб.;

- пени в размере 22 838,98 руб.

Полагают, что в отношении указанной в данной справке задолженности налоговым органом утрачена возможность взыскания в связи с истечением установленного действующим законодательством Российской Федерации срока взыскания и имеются основания для принятия судом решения о признании невозможной (безнадежной) к взысканию налоговым органом задолженности по налогам и пеням и обязанности по ее уплате утраченной.

В обоснование иска указала, что была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя МРИ ФНС № по РД ДД.ММ.ГГГГ, которая прекращена ДД.ММ.ГГГГ.

За время осуществления предпринимательской деятельности за ней образовалась задолженность за непредставление налоговой декларации, по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование на общую сумму 76 524,61 рублей.

Указанная задолженность безнадежна к взысканию, поскольку предусмотренный законом срок для принудительного взыскания спорной суммы недоимки по страховым взносам и пеням в размере 76 524, 61 рублей ответчиком пропущен, так как ответчик в установленные законом сроки не предпринял мер по взысканию этих сумм в принудительном порядке, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов задолженность по страховым взносам от 08.06.2023г., безнадежна к взысканию.

Поскольку спорная сумма недоимки и пени образовалась до ДД.ММ.ГГГГ, то срок на принудительное взыскание спорной суммы недоимки в общем размере 76 524,61 руб. истек.

ФИО4, просила рассмотреть дело без ее участия, а также удовлетворить административное исковое заявление, указывая на то, что налоговый орган пропустил предусмотренный п. 6.1 ст. 21 ФЗ «Об исполнительном производстве» 6-ти месячный срок для предъявления постановлений о взыскании с ФИО4 задолженности по страховым взносам и пени на исполнение в службу судебных приставов.

Извещенная надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела МРИ ФНС России № по РД своего представителя в суд не направил.

Представитель административного ответчика Межрайонной МРИ ФНС России № по РД надлежаще извещенный о дне, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, уважительных причин неявки не имеется, суд рассмотрел дело согласно ч.6 ст.226 КАС РФ, в отсуствие указанных лиц, в связи с тем, что его явка не является обязательной и не признана таковой судом.

Исследовав по правилам ст. 84 КАС РФ материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 3 КАС РФ, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

В силу ст. 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность.

Согласно п.2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый и отчетный период (ст.52,58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ)

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п.2 ст.11 НК РФ понимается сумма налога и сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании п.1 ст.75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11,32,44,45,46,69,70,101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным, в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп.11 п.1 ст.32 НК РФ.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виде пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п.5 ст.78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты, поэтому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право, на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки.

Судом установлено, что поскольку спорная сумма недоимки и пени образовалась до ДД.ММ.ГГГГ, то срок на принудительное взыскание спорной суммы недоимки в общем размере – 76 524,61 руб. истек.

Ответчик в установленные статьями 46,70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от ДД.ММ.ГГГГ задолженность по налогу в общей сумме 48 553,63 руб., пени в сумме 22 838,98 руб. и штрафы в размере 5 132 руб. является безнадежной к взысканию.

В соответствии с пунктами 1,2,5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых отказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной к взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен, приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ЯК-7-8/393@, Постановлением которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп.4 п.1 ст.59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая что п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ и приказ ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ЯК-7-8/393@, Пленум ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № и требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными по взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной и мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст.59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст.ст.46,70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Аналогичное мнение высказал и Конституционный Суд РФ в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О, определение Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ17-179.

В связи с этим суд считает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания, поскольку недоимка образовалась до ДД.ММ.ГГГГ.

Документы, датированные ранее 2020 года, истцом утрачены в связи с истечением сроков, предусмотренных пп.8 п.1 ст.23 НК РФ, что делает невозможным проверку правильности исчисления налоговым органом задолженности истца перед бюджетом.

Судом установлено, что ответчик не обращался в суд с иском о взыскании с истца причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежным к взысканию.

Таким образом, правом признать имеющуюся задолженность по уплате налогов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы, но также соответствующие органы судебной власти, на основании акта, которых налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Судом установлено, что ФИО4 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. В силу приведенных выше норам законодательства является плательщиком страховых взносов.

Судом на основании справки выданной МРИ ФНС России № по РД № о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ установлено, что за плательщиком страховых взносов ФИО4 числится задолженность, включая пени, на общую сумму 76 524,61 рублей.

При указанных обстоятельствах суд считает заявленные административные требования ФИО4 к МРИ ФНС России № по РД о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания в общем размере 76 524,61 руб. подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 289-290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО4 к МРИ ФНС России № по РД о признании сумм налогов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию, удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки по налогу - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 632 руб.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 4 500 руб.;

- страховые взносы на обязательной медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере) в размере 11 040,39 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 37 513,24 руб.;

- пени в размере 22 838,98 руб., всего – 76 524,61 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Дагестан в течение месяца со дня вынесения в окончательной форме принятия через Гунибский районный суд.

Председательствующий А.Р. Абдулгапурова