Решение № 3А-100/2024 3А-100/2024~М-44/2024 М-44/2024 от 18 июня 2024 г. по делу № 3А-100/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 июня 2024 года город Тула

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Прониной К.С.,

с участием прокурора Лазукиной О.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-103/2024 по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 – 2024 годы,

у с т а н о в и л:

30.11.2022 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение №1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 30.11.2022 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2023 год).

В названный Перечень пунктом <данные изъяты> вошел объект <данные изъяты> - нежилое здание, принадлежащее на праве собственности ФИО1

Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29.11.2023 №2542 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 30.11.2023 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

В указанный Перечень объект вошел пунктом <данные изъяты>.

ФИО1 обратилась в Тульский областной суд с административными исковыми требованиями, просила признать недействующими вышеуказанные Перечни на 2023-2024 годы в части включения в них соответствующими пунктами объекта <данные изъяты>. Административный истец сослалась на противоречие нормативных правовых актов в оспариваемых частях положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как объект не отвечает критериям, установленным названной правовой нормой.

В судебном заседании административный истец ФИО1, ее представитель по доверенности ФИО2 заявленные требования поддержали, административный истец пояснила, что здание не эксплуатируется, отключено отопление.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Тульской области ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска.

Административный ответчик министерство имущественных и земельных отношений Тульской области, заинтересованное лицо администрация г.Тулы в суд представителей не направили, о времени и месте рассмотрения дела извещены.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, п. 67 ч. 1 ст. 44 Федерального закона от 21.12.2021 №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая в подпункте 6 пункта 1 в качестве таковых называет, в том числе, здание.

Законом Тульской области от 20.11.2014 № 2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как установил суд, оспариваемые распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликованы в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области».

Они изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016 (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя распоряжения в оспариваемых частях на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из ч. 1 и ч.2 ст. 62 КАС РФ, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объекта в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.

Как видно из материалов дела, объект недвижимости, имеющий <данные изъяты>, по данным ЕГРН представляет собой нежилое здание (Бар-ресторан), расположенное по адресу: <данные изъяты> кв.м. С 2022 года здание находится в собственности ФИО1 (правопреемника прежнего собственника ФИО4).

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 №559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно позиции административного ответчика, изложенной в его письменных возражениях, здание включалось в Перечни, поскольку имеет наименование «Бар-ресторан», расположено на земельном участке, имеющим вид разрешенного использования: деловое управление.

Доказательств тому, что фактический осмотр здания проводился в установленном законом порядке и предшествовал формированию оспариваемых Перечней, не представлено, а возможности включения объекта в Перечни по наименованию здания законодатель не предусмотрел.

Следовательно, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, применительно к рассматриваемому случаю, - когда осмотры (обследования) не производились, - в Перечни подлежало бы включению здание, которое отвечает одному из критериев:

назначение земельного участка (один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания либо размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения);

или соответствующее назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации).

По данным ЕГРН здание расположено в пределах земельного участка <данные изъяты>, имеющего вид разрешенного использования: для эксплуатации здания «Делового центра». Указанный вид разрешенного использования хотя и дает возможность располагать на нем офисные здания делового, административного и коммерческого назначения, однако, не свидетельствует о возможности нахождения на нем только таких зданий, поскольку допускает размещение на нем зданий административного назначения, таких, как заводоуправление, научные учреждения, образовательные организации.

По данным ЕГРН на участке расположено несколько объектов.

При таких обстоятельствах, с учетом положений п.7 ст.3 НК РФ, выявленного в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 №46-П конституционно-правового смысла подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ, суд приходит к выводу, что спорное здание не может быть отнесено к офисным/торговым центрам исключительно по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных ст. 378.2 НК РФ, - фактического использования либо предназначения объекта недвижимости.

В судебном заседании административный истец отрицала факт нахождения в спорный период в здании объекта торговли либо общественного питания, офисов, ответчик обратного не доказал, доступных сведений об этом в сети «Интернет» не имеется.

По выводам технического заключения <данные изъяты>, выполненного <данные изъяты> здание в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, объектов торговли, бытовых услуг, услуг общественного питания, не используется по состоянию на дни проведения осмотров и в течение длительного периода времени. В приложение к заключению имеются акты осмотра здания специалистом от 15.11.2022, 16.11.2023 и фотоматериалы, из которых объективно видно, что здание не используется.

Доказательств тому, что обследованию объекта министерством препятствовали какие-либо объективные причины, не представлено.

Согласно актуальному техническому паспорту (с отметками в инвентарном плане от 2010 года), представленному суду органом технической инвентаризации, по адресу: <данные изъяты>, - расположен объект гражданского строительства (лит. А – бар-ресторан, подвал под А, А1, А2 – пивоваренный цех, А3- прачечная, моечное отделение. В составе спорного объекта (лит. А) вошли, в том числе, помещения с таким наименованием, как «банкетный зал», «буфет», «зал-ресторан», которые с учетом п. 3.1 ГОСТ 30389-2013. «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» могли бы быть отнесены к объектам общественного питания, однако их совокупная площадь в общей площади здания составляет менее 20 %.

Суд также установил, что в сведения ЕГРН об объекте вносились изменения на основании технического плана отдельных помещений от 06.07.2023. Данный технический план также не содержит сведений о наименовании помещений, предусматривающем оказание услуг общественного питания, иных в смысле ст. 378.2 НК РФ.

Все помещения, из которых состоит здание (<данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>), по данным ЕГРН имеют наименование и назначение: нежилое помещение.

В связи с изложенным, по мнению суда, включение объекта в оспариваемые Перечни без установления иных дополнительных критериев было преждевременным, для решения вопроса об отнесении объекта налогообложения с такими наименованиями, назначением помещений и назначением земельного участка, к административно-деловому или торговому центру требовалось установление соответствующего вида фактического использования площадей здания, следовательно, административный иск подлежит удовлетворению.

В связи с удовлетворением заявленных требований административного истца суд на основании ст. 111 КАС РФ считает необходимым при распределении судебных расходов взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО1 300 руб. в возврат госпошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2022 №1921, в части включения в него в пункт <данные изъяты> объекта недвижимого имущества <данные изъяты>.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29.11.2023 №2542, в части включения в него в пункт <данные изъяты> объекта недвижимого имущества <данные изъяты>.

Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО1 в возврат госпошлины 300 руб.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий -