Апелляционное определение № 02А-0038/2025 02А-0038/2025(02А-0464/2024)~МА-0676/2024 02А-0464/2024 33А-2770/2026 МА-0676/2024 от 14 апреля 2026 г. по делу № 02А-0038/2025

судья: фио

адм. дело №33а-2770/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

15 апреля 2026 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Гордеевой О.В.,

судей фио, фио,

при секретаре Шкурине С.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело № 2а-38/2025 по административному исковому заявлению фио к ИФНС России № 4 по адрес о признании бездействия незаконным, обязании исключить суммы из отрицательного сальдо фио, административному исковому заявлению ИФНС России № 4 по адрес к фио о взыскании недоимки,

по апелляционной жалобе представителя ИФНС России №4 по адрес фио на решение Пресненского районного суда адрес от 14 февраля 2025 года,

УСТАНОВИЛА:

фио (далее - административный истец, налогоплательщик) обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 4 по адрес (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным бездействия налогового органа, обязании ИФНС России № 4 по адрес исключить из отрицательного сальдо фио суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма

В обоснование требований фио указывает, что решением Пресненского районного суда адрес от 27 января 2020 года с фио в пользу ИФНС России №23 по адрес взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере сумма; в части административного иска о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, по налогу на имущество за 2016 год в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма, пени по налогу на имущество в размере сумма отказано.

30 июня 2023 года фио получено требование № 5694 об уплате задолженности по состоянию на 17 июня 2023 года об уплате задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических.

21 декабря 2023 года фио подал в ИФНС России № 4 по адрес заявление об исключении из отрицательного сальдо фио сумму задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 годы в размере сумма, на имущество физических лиц за 2016 год в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма

Заявление не было удовлетворено, так как сальдо фио не изменилось.

ИФНС России № 4 по адрес обратилась в суд с административным иском к фио, в котором просила взыскать задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере сумма, земельному налогу за 2019, 2020 2021 года в общем размере сумма

Заявленные требования обоснованы тем, что фио не исполнил обязанность по уплате указанных сумм налогов за указанный период в отношении принадлежащего ему недвижимого имущества, в том числе земельных участков, несмотря на направленные налоговые уведомления и выставленное требование об их уплате, взимаемых по ставкам, установленных законом адрес процентной доли налоговой базы в отношении недвижимого имущества, земельных участков.

Решением Пресненского районного суда адрес от 14 февраля 2025 года постановлено:

«Административный иск фио – удовлетворить.

Признать незаконным бездействие ИФНС России № 4 по адрес, выразившееся в не исключении из отрицательного сальдо единого налогового счёта фио суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, на имущество физических лиц за 2016 год в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма

Обязать ИФНС России № 4 по адрес исключить из отрицательного сальдо единого налогового счёта фио суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, на имущество физических лиц за 2016 г. в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма

В удовлетворении требований ИФНС России № 4 по адрес к фио о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере сумма, земельного налога за 2019, 2020, 2021 г.г. в общем размере сумма – отказать».

Представителем ИФНС России №4 по адрес фио подана апелляционная жалоба, в которой указано о необоснованности удовлетворения требований, поскольку денежные средства исключены из сальдо фио; кроме того, суд необоснованно объединил в одно производство дела с разными предметами и основаниями, а также неверно пришел к выводу о нарушении налоговым органом срока на обращение в суд

Исследовав материалы дела, выслушав стороны, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:

1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела;

4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие основания в отношении обжалуемого судебного акта имеются и выражаются в следующем.

Судом установлено, что фио состоит на налоговом учёте в ИФНС России № 4 по адрес.

30 июня 2023 года фио получено требование № 5694 об уплате задолженности по состоянию на 17 июня 2023 года (УИД 18207704230089926319).

Указанное требование включает задолженность по земельному налогу (пункты требования № № 11 – 14) и налогу на имущество физических лиц (пункты требования № № 1 – 9).

21 декабря 2023 года фио подал в ИФНС России № 4 по адрес заявление об исключении из отрицательного сальдо фио суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и налогу на имущество физических лиц в размере сумма

Поскольку ИФНС России № 4 по адрес по заявлению фио от 21 декабря 2023 года не исключила спорные суммы из отрицательного сальдо фио, фио 16 февраля 2024 года в порядке статей 138-140 НК РФ подана жалоба в Управление федеральной налоговой службы по адрес.

В письме от 21 марта 2024 года № 21-10/035242@ Управление отказало в удовлетворении жалобы.

Основанием исключения из отрицательного сальдо фио Р.Л. является решение от 27 января 2020 года Пресненского районного суда адрес по делу № 02а-64/2020., которым с фио в пользу ИФНС России № 23 по адрес взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере сумма В остальной части административного иска отказано.

В соответствии Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» НК РФ был дополнен статьёй 11.3, согласно которой Единым налоговым счётом признается форма учёта налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счёта формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтённой на едином налоговом счёте налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истёк срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Исходя из взаимосвязанных положений подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счёта налогоплательщика при формировании сальдо фио возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по взысканию недоимки по налогам и задолженности по пени, в том числе и в мотивировочной части судебного постановления.

Таким образом, размер отрицательного сальдо Единого налогового счёта не включается задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Учитывая вышеприведенные нормы права, а также оценив представленные доказательства, суд пришел к выводу, что включение ИФНС России № 4 по адрес в размер отрицательного сальдо фио задолженности с пропущенным сроком взыскания, а также задолженности, по которой вступившим в законную силу решением суда налоговому органу отказано в иске, а в части взысканной судом задолженности уже выдан исполнительный лист, противоречит налоговому законодательству и является его нарушением; неправомерное включение в размер отрицательного сальдо фио вышеуказанных задолженностей повлекло для фио неблагоприятные последствия – увеличение задолженности по налогам, взимаемым с него как с индивидуального предпринимателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, поступившие денежные средства в соответствии с установленной очерёдностью были направлены в счёт погашения ранее возникшей недоимки, в том числе подлежащей исключению из отрицательного сальдо единого налогового счёта фио суммы задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года в размере сумма, на имущество физических лиц за 2016 год в размере сумма, пени по земельному налогу в размере сумма и по налогу на имущество физических лиц в размере сумма, поэтому требования фио суд удовлетворил.

Также судом установлено, что согласно налоговому уведомлению от 4 апреля 2022 года № 85730950 ответчику начислен земельный налог за 2019 и 2020 года в общем размере сумма

Согласно налоговому уведомлению от 1 сентября 2022 года № 44777133 ответчику начислен налог на имущество за 2021 год в размере сумма, земельный налог в размере сумма

17 июня 2023 года административный истец ИФНС России № 4 по адрес выставил фио требование № 5694 об уплате в срок до 10 августа 2023 года задолженности.

В указанное требование налоговой инспекцией включены суммы задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц ранее уже оплаченных фио

20 июня 2002 года фио зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощённую систему налогообложения.

26 ноября 2019 года фио ценным письмом с описью вложения с почтовым идентификатором 105306441013335, направил в ИФНС России № 23 по адрес заявление об освобождении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, от налога на имущество физических лиц за 2018 и 2019 года.

30 ноября 2020 года фио ценными письмами с описью вложения направил заявления о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц за 2020 год.

4 июня 2024 года фио ценным письмом с описью вложения направил заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц за 2021 год.

Письмом от 11 декабря 2020 года № 24-20/043685 ИФНС России № 4 по адрес уведомила фио, что администрирование объектов недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщиком заявлена льгота, производится ИФНС России № 23 по адрес.

В свою очередь ИФНС России № 23 по адрес письмом от 29 декабря 2020 года № 21-13/090746 уведомила фио об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц за 2018-2019 годы по заявленным объектам недвижимости.

После получения заявлений фио о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц за 2020 и 2021 года налоговый орган не направил в адрес фио отказа в предоставлении вышеуказанной льготы, поэтому суд пришел к выводу, что объекты с кадастровыми номерами 77:04:0004010:9951, 77:04:0004010:9952, 77:04:0004011:13601, 77:04:0004011:13602, 77:04:0003015:1098, 77:04:0003015:8298, 77:04:0003010:3233, 77:04:0003015:1091, 77:04:0003015:1095, 77:04:0003015:1092, 77:04:0003015:1094 подлежали исключению из налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество физических лиц за 2020 и 2021 года, поэтому у фио отсутствует задолженность по уплате земельного налога за 2019, 2020, 2021 года и налога на имущество физических лиц за 2021 год.

Кроме того, судом установлено нарушение налоговым органом срока на обращение в суд с иском о взыскании задолженности и отсутствие уважительных причин пропуска такого срока.

С позицией суда, удовлетворившего иск фио согласиться не представляется возможным, поскольку материалами дела подтверждается факт исключения указанных в иске фио сумм из сальдо фио, данное обстоятельство следует из решения УФНС России по адрес от 21 марта 2024 года, а также решения от 29 февраля 2024 года №166 о признании безнадежной к взысканию и списанию земельного налога за 2014 год в размере сумма и пени, аналогичного решения от 20 марта 2024 года №350 в отношении задолженности по земельному налогу за 2015 год в размере сумма и пени, выпиской из личного кабинета об уменьшении налога по расчету от 30 января 2014 года, 14, 20 марта 2024 года.

Данные обстоятельства судом не были учтены, поэтому решение суда в части удовлетворения иска подлежит отмене с вынесением нового об отказе в удовлетворении требований. В остальной части решения подлежит оставлению без изменения как принятое законно и обоснованно; при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела, и их доказанности совокупностью собранных по делу доказательств, оценка которым дана по правилам статьи 84 КАС РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Пресненского районного суда адрес от 14 февраля 2025 года отменить в части удовлетворения требований фио

В этой части принять новое решение, которым отказать фио в удовлетворении требований к ИФНС России №4 по адрес о признании бездействия, требования, решения незаконными и обязании исключить сведений из отрицательного сальдо фио.

В остальной части решение оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 27 апреля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: