Решение № 2А-552/2025 2А-552/2025(2А-5559/2024;)~М-2850/2024 2А-5559/2024 М-2850/2024 от 19 января 2025 г. по делу № 2А-552/2025

Дело № 2а-552/2025

23RS0047-01-2024-003870-04


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 января 2025 года Советский районный суд г. Краснодара

в составе:

председательствующего судьи Тихоновой К.С.

при секретаре Сенченко А.Т.

с участием:

представителя административного истца (административного ответчика по встречному административному иску) ФИО1, доверенность 05-22/00674@ от 20.01.2025,

представителя административного ответчика (административного истца по встречному административному иску) ФИО2, доверенность 77ПД5662026 от 23.11.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России № 5 по г. Краснодару к ФИО3 о взыскании задолженности, встречному административному иску ФИО3 к ИФНС России № 5 по г. Краснодару о признании о признании задолженности безнадежной ко взысканию,

установил:

ИФНС России № 5 по г. Краснодару обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании задолженности в размере 48 543,29 руб., в том числе по налогам в размере 222 руб., пени в размере 48 321,29 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО3 является налогоплательщиком. В его адрес выставлено требование от 16.05.2023 № 780 на сумму 204 662,78 руб. Ответчик добровольно в установленный в требовании срок задолженность не оплатил.

ФИО3 обратился в суд с встречными административными исковыми требованиями к ИФНС России № 5 по г. Краснодару, в котором просит суд, с учетом уточнения, признать безнадежной ко взысканию задолженность по налогу на имущество в размере 222 руб., начисленному на объект недвижимости с кадастровым номером № за 2018 год, по пени, начисленной на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 48 321,29 руб.

В обоснование встречного административного иска указано, что задолженность по налогу уже была взыскана вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Краснодара от 10.09.2020 по делу № 2а-7125/2020. Отыскиваемая пеня также начислена на задолженность, взысканную указанным решением суда. Законом установлен 3-летний срок для предъявления к исполнению исполнительного листа, выданного на основании этого решения суда. В этот срок, то есть до 12.10.2023, административный истец исполнительный лист по этому решению для исполнения не предъявил.

Представитель административного истца (административного ответчика по встречному административному иску) в судебном заседании просила суд удовлетворить административные исковые требования, в удовлетворении встречного административного иска просила отказать.

Административный ответчик (административный истец по встречному административному иску) в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, обеспечил явку своего представителя.

Представитель административного ответчика (административного истца по встречному административному иску) в судебном заседании просил суд удовлетворить уточненные встречные административные исковые требования, поддержав доводы, изложенные в административном иске и уточнения к нему, в удовлетворении административных исковых требований просил отказать.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).

Конституция РФ в статье 57 закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий ( бездействия ) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах, исполнить обязанность по уплате налога. В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, налогоплательщик должен выплатить дополнительно денежную сумму, признаваемую пеней в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 данного Кодекса.

Согласно статье 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Из приведенных норм следует, что в случае пропуска налоговым органом срока, установленного статьей 48 НК РФ на принудительное взыскание налога, налоговый орган утрачивает право на его взыскание, одновременно он также утрачивает возможность для взыскания пеней, начисленных на данную задолженность.

В соответствии с. 2 ст. 11 НК РФ под недоимкой понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверки.

Судом установлено, что налоговым органом в адрес административного ответчика (административного истца по встречному административному иску) направлялось налоговое уведомление № от 26.12.2019: перерасчет налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению №, об уплате налога на имущество: кадастровый №, г. Краснодар, <адрес>, за налоговый период 2018 год, в размере 222 руб. сроком уплаты до 05.03.2020.

По состоянию на 16.05.2023, согласно требованию № 780 об уплате задолженности, за административным ответчиком (административным истцом по встречному административному иску) числится задолженность по налогу на имущество в размере 166 036 руб., по пени в размере 38 626,78 руб., а всего 204 662,78 руб., подлежащая уплате в срок до 15.06.2023.

Определением мирового судьи судебного участка № 234 Карасунского внутригородского округа г. Краснодара от 30.01.2024 отменен судебный приказ № 2а-1757/2023 от 30.11.2023 о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 в размере 222 руб., по пени в размере 48 321,29 руб.

02.04.2024 административный истец (административный ответчик по встречному административному иску) обратился в Советский районный суд г. Краснодара о взыскании вышеуказанной задолженности.

Рассматривая заявленные требования налоговым органом, суд принимает во внимание тот факт, что срок на обращение с требованием о взыскании имеющейся недоимки по налогу не был пропущен административным истцом (административным ответчиком по встречному административному иску) ни на момент обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, ни на момент обращения с настоящим административным иском.

Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ утвержден Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию.

В соответствии с пп. А п. 1, п. 2 указанного Порядка, списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс);

Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 Кодекса, принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, по форме, приведенной в приложении к настоящему Порядку.

Согласно п. 4 обозначенного выше Перечня, в случае, указанном в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, документами, подтверждающими обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, является, копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса «Судебное делопроизводство» федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://sudrf/).

Пунктом 1 ст. 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Из взаимосвязанного толкования норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в «Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

При этом, для удовлетворения требований плательщика (налогов, страховых взносов) о признании задолженности безнадежной к взысканию суд должен установить, что на момент обращения плательщика в суд с таким иском, установленные НК РФ сроки взыскания налогов или страховых взносов истекли.

Следует отметить, что институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как следует из материалов дела и установлено судом, административным истцом (административным ответчиком по встречному административному иску) применялись меры принудительного взыскания.

Так, по налоговому уведомлению от 01.08.2019 № 55799835 об оплате имущественного налога в размере 165 814,14 руб., не исполненного административным ответчиком налоговым органом последнему было выставлено требование № 168581 от 20.12.2019, сроком исполнения до 10.01.2020.

Решением Советского районного суда г. Краснодара от 10.09.2020 по делу № 2а-7125/2020, вступившего в законную силу 02.10.2020, с учетом определения от 13.01.2021, с ФИО3 в пользу ИФНС России № 4 по г. Краснодару была взыскана задолженность в общем размере 166 418,22 руб.

Исполнительный лист на основании решения Советского районного суда г. Краснодара от 10.09.2020 по делу № 2а-7125/2020 в ФССП не направлялся. Обратного суду не представлено.

Из указанного решения следует, что задолженность по налогам и пери взыскана с ФИО3, в том числе за недвижимость с кадастровым №, г. Краснодар, <адрес> за налоговый период 2018 год.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно части 1 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 № 229-ФЗ исполнительные листы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Как указано выше, решение Советского районного суда г. Краснодара от 10.09.2020 вступил в законную силу 02.10.2020.

Сведений о том, что исполнительный лист, направлялся к исполнению, материалы дела не содержат.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 31 Федерального закона от 2 октября 2007 № 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства, если истек и не восстановлен судом срок предъявления исполнительного документа к исполнению.

Частью 1 статьи 357 КАС РФ предусмотрено, что взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа к исполнению, может обратиться в суд первой инстанции, рассматривавший административное дело, с заявлением о восстановлении пропущенного срока, если восстановление указанного срока предусмотрено федеральным законом.

Между тем документов, подтверждающих восстановление налоговому органу в порядке статьи 357 КАС РФ пропущенного срока предъявления исполнительного листа к исполнения, представителем инспекции суду не представлено.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер по предъявлению исполнительного листа к исполнению для принудительного взыскания задолженности не принято, как и не принято таких мер после истечения установленного трехлетнего срока для предъявления исполнительного документа и до вынесения решения судом.

Непринятие налоговым органом таких мер в установленные сроки влечет утрату им права на взыскание налога, и штрафа с налогоплательщика в судебном порядке.

При этом, утрата возможности судебного взыскания недоимки по налогу на имущество за 2018 год влечет также невозможность взыскания пени за неуплату этого налога. Исходя из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Кроме того, суд отмечает, что в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных судом обстоятельств дела налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки и пеней в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В связи с установленными обстоятельствами, встречные административные исковые требования ФИО3 подлежат удовлетворению, тогда как административные исковые требования налоговой инспекции суд оставляет без удовлетворения.

Руководствуясь ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования ИФНС России № 5 по г. Краснодару к ФИО3 о взыскании задолженности оставить без удовлетворения.

Уточненные встречные административные исковые требования ФИО3 к ИФНС России № 5 по г. Краснодару о признании о признании задолженности безнадежной ко взысканию удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки: задолженность по налогу на имущество в размере 222 руб., начисленному на объект недвижимости с кадастровым номером № за 2018 год, задолженность по пени, начисленной на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 48 321,29 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Краснодарского краевого суда через Советский районный суд г. Краснодара в течение месяца со дня его вынесения.

Судья Советского районного суда

г. Краснодара К.С. Тихонова

Мотивированное решение изготовлено 30.01.2025г.

Судья Советского районного суда

г. Краснодара К.С. Тихонова