Решение № 2А-899/2024 2А-899/2024~М-910/2024 М-910/2024 от 18 декабря 2024 г. по делу № 2А-899/2024

Дело №2а-899/2024

27RS0020-01-2024-001489-39


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 декабря 2024 года г. Николаевск-на-Амуре

Николаевский-на-Амуре городской суд Хабаровского края в составе председательствующего судьи Дорогой А.С.,

при секретаре Зинковой Н.Л.,

с участием:

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю – ФИО1, принявшей участие путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Центрального районного суда г. Хабаровска,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО2 о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по пени.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО2 состоит на налоговом учёте как физическое лицо, а также в качестве индивидуального предпринимателя с 27.06.2011 по 14.12.2018. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за 2017 и 2018 годы своевременно административным ответчиком не уплачена.

На основании имеющейся задолженности в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, налогоплательщику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 299789 об уплате задолженности по состоянию на 07.07.2023. Данным требованием предлагалось добровольно оплатить задолженность на сумму 47 318,78 руб., в том числе:

- по страховым взносам в фиксированном размере на ОПС в размере 23 396,71 руб.;

- по страховым взносам в фиксированном размере на ОМС в размере 4 589,35 руб.

- штрафы в размере 3 500 руб.

пени в общем размере 15 832,72 рублей.

Задолженность по пени в размере 15 832,72 руб. сложилась следующим образом. У ФИО2 сальдо пени на дату конвертации (перехода) в ЕНС 01.01.2023 являлось отрицательным и составляло 14 537,21 руб. С 01.01.2023 до 07.07.2023 (дата формирования требования об уплате № 299789) на сумму совокупной задолженности начислена сумма пени в размере 1 295,51 руб., тем самым сумма пени, вошедшая в указанное требование, составила 15 832,72 руб. (14 537,21+1 295,51).

Отрицательное сальдо ЕНС по пени на 01.01.2023 в размере 14 537,21 руб. с учётом уточнений от 19.12.2024, сложилось из следующих сумм:

- сумма пени по страховым взносам на ОПС за 2017 год (период с 28.01.2019 по 13.01.2022) в размере 5 087,55 руб.

- сумма пени по страховым взносам на ОПС за 2018 год (период с 01.01.2019 по 31.12.2022) в размере 6 855, 99 руб.

- сумма пени по страховым взносам на ОМС за 2017 год (период с 01.01.2019 по 13.01.2022) в размере 1 079,64 руб.

- сумма пени по страховым взносам на ОМС за 2018 год (период с 01.01.2019 по 31.12.2022) в размере 1 514,03 руб.

Перечисленная задолженность по пени обеспечена ранее принятыми мерами принудительного взыскания основного долга. Ранее Управление обращалось в Николаевский-на-Амуре городской суд Хабаровского края для взыскания задолженности по страховым взносам постановление в соответствии со ст. 47 НК РФ от 06.11.2018 № 42382. Также в соответствии со ст. 48 НК РФ административное исковое заявление от 23.04.2021 № 513. Указанное выше требование предлагалось исполнить в срок до 28.08.2023. Однако требование налогового органа ФИО2 не исполнено.

ФИО2 16.10.2023 заказным письмом по почте направлено решение от 13.10.2023 № 11568 о взыскании имеющейся задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 48 300,90 руб. Решение о взыскании налогоплательщиком также не исполнено.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа от 30.10.2023 № 3529 к мировому судье судебного участка № 64 судебного района «г. Николаевск-на-Амуре и Николаевский район Хабаровского края» о взыскании с ФИО2 задолженности в общей сумме 20 353, 47 руб., в том числе, пени в размере 16 853,47 руб.

Задолженность пени в размере 16 853,47 руб., сложилась следующим образом: 14 537,21 руб. (пени, начисленные до 01.01.2023) + 2 505,69 руб. (пени, начисленные с 01.01.2023 по 30.10.2023)-119,02 руб. (пени, по ранее принятым мерам взыскания) - 70,41 руб. (пени, сумма которых уменьшена).

На основании определения мирового судьи от 12.04.2024 судебный приказ от 27.03.2024 по заявлению ФИО2 отменен.

Таким образом, задолженность по пени в размере 16 853,47 руб. ФИО2 является не оплаченной. По состоянию на 10.09.2024 размер отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика составляет 49 761,87 руб.

Просит суд взыскать с ФИО2 сумму задолженности: пени в общем размере, в том числе на совокупную обязанность с 01.01.2023 по 30.10.2023 в размере 16 853,47 руб.

В письменных возражениях на исковое заявление ФИО2 просит в удовлетворении требований налогового органа отказать. Указывает, что индивидуальная деятельность ею прекращена 14.12.2018. Страховые взносы, пени за ОПС и ОМС за 2017г., 2018 г. были уплачены согласно выставленным требованиям в 2019 году и в 2021 году. Кроме того, на основании решения суда от 17.01.2021 по делу №2а-632/2021 с неё была взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС с 01.01.2017 на сумму 25 935 руб., в том числе взнос 25 331,92 руб. пеня 603,59 руб. и ОМС с 01.01.2017 на сумму 5 692,14 руб., из них взнос 5 573,12 руб., пеня 119,02 руб. Просила применить срок исковой давности к образовавшимся суммам задолженности, указанным в административном исковом заявлении.

В судебном заседании представитель административного истца УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО1 исковые требования поддержала в полном объеме, по доводам, изложенным в административном исковом заявлении. Дополнительно пояснил, что в отношении требований от 18.01.2018 №645964 об уплате страховых взносов за 2017 год, которое включает в себя сумму страховых взносов на ОПС в размере 23 400 руб. и ОМС в размере 4 500 руб., меры принудительного взыскания не применялись. В Постановлении судебного пристава-исполнителя ОСП по Курскому району от 01.06.2018 заявлена ко взысканию задолженность по налогам со сроком уплаты до 01.01.2017. Задолженность по страховым взносам за 2018 год была взыскана на основании решения суда от 17.01.2021, взысканные в ходе исполнительного производства денежные средства были зачтены в уплаты недоимки за 2017 год. В совокупную обязанность задолженности вошла задолженность по страховым взносам за 2018 год, данная задолженность не признана безнадежной ко взысканию, в связи с чем была начислена пеня с 01.01.2023.

Сумма недоимки за период с 01.01.2023 по 30.10.2023 в размере 27 986,06 руб. состоит из недоимки по ОПС за 2018 год в размере 23 400 руб. и ОМС за 2018 год в сумме 4 590 руб. за минусом переплаты в сумме 3,94 руб.

На сегодняшний день решение о признании задолженности безнадежной не принято, какого-либо решения о признании действий налогового органа по зачету взысканной по решению суда суммы налога за более ранний период также не принималось. Если суд придет к выводу, что налоговым органом пропущен срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, то просила восстановить пропущенный срок для взыскания задолженности, ссылаясь на незначительное время его пропуска и обязанность всеми оплачивать налоги, предусмотренную ст. 47 Конституции РФ. С административным исковым заявлением налоговый орган обратился своевременно.

В судебное заседание административный ответчик ФИО2 не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом, просила рассмотреть дело без её участия.

Поскольку явка лиц, участвующих в деле не является обязательной и не признана таковой судом, административное дело рассмотрено в отсутствие административного ответчика на основании ч.2 ст.289 КАС РФ.

Изучив материалы дела, выслушав мнение участников процесса, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пп. 2 п.1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В силу статьи 424 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Из содержания пункта 1 статьи 432 НК РФ следует, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 432 НК РФ. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено указанной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (пункты 2, 5 статьи 432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 названного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (пункт 5 статьи 430 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п.6 ст.45 НК РФ).

При наличии у плательщика страховых взносов недоимки (при неисполнении им обязанности по уплате страховых взносов в установленный законом срок) в его адрес налоговым органом направляется требование об уплате страховых взносов, пени.

В соответствии с п. 4. ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу пункта 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от 17 февраля 2015 года N 422-О и от 25 июня 2024 года N 1740-О).

В соответствии с частями 4 - 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.

Как следует из материалов дела и установлено в суде первой инстанции, ФИО2 состоит на налоговом учёте как физическое лицо в Управлении Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю. Ранее, с 15.08.2011 по 14.05.2019 налогоплательщик состояла на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области. В период времени с 27.06.2011 по 14.12.2018 ФИО2 имела статус индивидуального предпринимателя, следовательно, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ за указанный период времени должна была уплачивать страховые взносы.

В связи с неисполнением налоговой обязанности ФИО2 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика налоговым органом было направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 07.07.2023 на сумму 47 318, 78 руб., в том числе:

- по страховым взносам в фиксированном размере на ОПС в размере 23 396,71 руб.;

- по страховым взносам в фиксированном размере на ОМС в размере 4 589,35 руб.

- штрафы в размере 3 500 руб.

- пени в общем размере 15 832,72 рублей.

Как следует из материалов дела, задолженность по пени в размере 15 832,72 сложилась следующим образом. У ФИО2 сальдо пени на дату конвертации (перехода) в ЕНС 01.01.2023 являлось отрицательным и составляло 14 537,21 руб. С 01.01.2023 до 07.07.2023 (дата формирования требования об уплате № 299789) на сумму совокупной задолженности начислена сумма пени в размере 1 295,51 руб. Таким образом, сумма пени, вошедшая в указанное требование, составила 15 832,72 руб. (14 537,21+1,295,51).

Согласно подробного расчета сумм пени и заявления об уточнении мотивировочной части административного искового заявления отрицательное сальдо ЕНС по пени на 01.01.2023 в размере 14 537,21 руб., сложилось из следующих сумм:

- сумма пени по страховым взносам на ОПС за 2017 год (период с 28.01.2019 по 13.01.2022) в размере 5 087,55 руб. Налог начислен на сумму недоимки в размере 23 400 руб. Налог уплачен 14.01.2022 двумя платежами в размере 14 728,95 руб. и 8 671,05 руб.

- сумма пени по страховым взносам на ОПС за 2018 год (период с 01.01.2019 по 31.12.2022) в размере 6 855,99 руб. Налог начислен на сумму недоимки в размере 25 331,92 руб. В связи с уплатой налога 14.01.2022 в сумме 1 931,92 руб. пеня с 14.01.2022 начислялась на сумму 23 400 руб.

- сумма пени по страховым взносам на ОМС за 2017 год (период с 01.01.2019 по 13.01.2022) в размере 1 079,64 руб. Налог начислен на сумму недоимки в размере 4 590 руб., которая уплачена 14.01.2022.

- сумма пени по страховым взносам на ОМС за 2018 год (период с 01.01.2019 по 31.12.2022) в размере 1 514,03 руб. Налог начислен на сумму недоимки в размере 5 573,12 руб. до 14.01.2022, в связи с оплатой налога 14.01.2022 в сумме 983,12 руб., с 15.01.2022 пеня начислялась на задолженность по налогу в размере 4 590 руб.

Задолженность пени в размере 16 853,47 руб., сложилась следующим образом: 14 537,21 руб. (пени, начисленные до 01.01.2023) + 2 505,69 руб. (пени, начисленные с 01.01.2023 по 30.10.2023) – 119,02 руб. (пени по ранее принятым мерам взыскания), - 70,41 руб. (пени, сумма которых уменьшена).

Из ответа УФНС России по Хабаровскому краю на запрос суда от 08.11.2024 следует, что в подробном расчёте пени по состоянию на 01.01.2023 исправления собственноручно внесены по причине отсутствия на тот момент технической возможности. Представленный налоговым органом расчёт пени является законным и обоснованным, начисления по страховым взносам на обязательное медицинское (далее - ОМС) и пенсионное (далее - ОПС) страхование за 2017 и 2018 годы соответствуют действующему законодательству, что подтверждается ст. 430 НК РФ. Плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают сумму страховых взносов в фиксированном размере на ОПС и ОМС в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. следующим образом. На ОПС в размере 23 400 руб. за расчётный период 2017 года, 26 545 руб. за расчетный период 2018 года. Страховые взносы на ОМС в размере 4 590 руб. за расчётный период 2017 года, 5 840 руб. за расчетный период 2018 года.

Сумма исчисленных страховых взносов в фиксированном размере с учётом даты прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в отношении ФИО2 составила на ОПС за 2017 года (срок уплаты 31.12.2017) – 23 400 руб., за период с 01.01.2018 по 29.12.2018 (срок уплаты 29.12.2018) – 25 331,92 руб., всего 48 731,92 руб. На ОМС за 2017 год (срок уплаты 31.12.2017) 4 590 руб., за период с 01.01.2018 по 14.12.2018 (срок уплаты 29.12.2018) – 5 573,12 руб., всего 10 163,12 руб.

Разрешая требования о взыскании сумм пени на дату конвертации (перехода) в ЕНС 01.01.2023 в сумме 14 537,21 руб. суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области в адрес ФИО2 23.01.2019 было направлено требование № 656388 по состоянию на 21.01.2019 об уплате страховых взносов на ОПС с 01.01.2017 в сумме 25 331,92 руб. и страховых взносов на ОМС с 01.01.2017 в сумме 5 573,12 руб., установленный законодательством срок уплаты налога 29.12.2018, срок уплаты требования установлен до 01.02.2019 (л.д. 78-81).

На основании судебного приказа от 17.05.2019 вынесенного И.о. мирового судьи судебного участка № 3 Курского судебного района Курской области мировой судья судебного участка № 2 Курского судебного района Курской области с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России №5 по Курской области взысканы, в том числе, страховые взносы на ОПС (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017) налог в размере 25 331, 92 руб. за 2018 год, пени в размере 1 063, 92 руб. Страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды начиная с 01.01.2017: налог в размере 5 573,12 руб. за 2018 год, пени в размере 119, 02 руб. Всего взыскано 37 747,72 руб.

На основании определения мирового судьи судебного участка № 3 Курского судебного района Курской области от 25.01.2021 указанный судебный приказ был отменен.

Решением Николаевского-на-Амуре городского суда Хабаровского края от 17.08.2021 с ФИО2 взыскана задолженность:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 на сумму 5 692,14 руб., из них: взнос 5 573,12 руб., пеня 119,02 руб.,

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 на сумму 25 935,51 руб., в том числе взнос 25 331,92 руб., пеня 603,59 руб. (л.д. 36-44).

Указанное решение вступило в законную силу, и, следовательно, согласно правилам ч. 2 ст. 64 КАС РФ имеет преюдициальное значение при рассмотрении настоящего административного дела.

Согласно материалам дела, страховые взносы в сумме 5 573,12 руб. были оплачены должником 30.12.2021, что подтверждается постановлением начальника отделения старшего судебного пристава ОСП по Николаевскому району о взыскании исполнительского сбора по ИП имущественного характера от 06.12.2021 и квитанцией об оплате от 30.12.2021 на общую сумму 6 573,12 руб. (из которых 5 573,12 руб. пеня, 1 000 руб. исполнительский сбор) (л.д. 47-49).

Страховые взносы в размере 25 331,92 руб. были оплачены ФИО2 30.12.2021, что следует из постановления начальника отделения старшего судебного пристава ОСП по Николаевскому району о взыскании исполнительского сбора по ИП имущественного характера от 06.12.2021 и квитанции об оплате от 30.12.2021 на общую сумму 27 105,15 руб. (из которых 25 331,92 руб. страховые взносы, 1 773,23 руб. исполнительский сбор) (л.д. 53-55).

В данном случае страховые взносы на ОПС за 2018 год в размере 25 935,51 руб. и страховые взносы на ОМС за 2018 года в размере 5 573,12 руб. налогоплательщиком своевременно не уплачены, что установлено вступившими в законную силу судебным актом об их взыскании. Таким образом, по делу имелись предусмотренные пунктом 2 статьи 57 НК РФ основания для начисления и взыскания пеней.

В связи с неуплатой налогоплательщиком страховых взносов за 2017 г., 2018 г. ФИО2 было направлено требование №299789 об уплате задолженности по состоянию на 07.07.2023, в том числе пени в размере 15 832,72 руб. (из которых 14 537,21 руб. отрицательное сальдо ЕНС на 01.01.2023, а с 01.01.2021 по 07.07.2023 – 1 295,51 руб.) Установлен срок уплаты до 28.08.2023.

16.10.2023 ФИО2 заказным письмом по почте направлено решение от 13.10.2023 № 11568 о взыскании имеющейся задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 48 300,90 руб. Решение о взыскании налогоплательщиком не было исполнено.

Мировым судьей судебного участка № 43 судебного района «Город Николаевск-на-Амуре Хабаровского края» Нам Е.В. 27.03.2024 вынесен судебный приказ о взыскании с должника ФИО2 задолженности по налогам с 2017 г. по 2018 г. за счет имущества физического лица в размере 20 353, 57 руб., в том числе пеня в размере 16 853,47 руб., штрафа в размере 3 500 руб., который отменен по возражениям должника 12.04.2024 (л.д. 153,158).

Согласно ч. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, не может осуществляться.

Исходя из положений части 5 статьи 138, части 5 статьи 180 КАС РФ, установление факта пропуска без уважительных причин срока обращения в суд с административным иском в предварительном или судебном заседании является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Поскольку с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец обратился 04.03.2024 (согласно штампа отделения почтовой связи, л.д.157), то есть по истечении 6 месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требований (до 28.08.2023), суд приходит к выводу, что срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по пеням, начисленным до 01.01.2023 по налогам за 2017 год, 2018 год, установленный подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом не соблюден. С заявлением о взыскании соответствующих пеней инспекция должна была обратиться в суд не позднее 28.02.2024.

Таким образом, на дату обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании пени по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2017 г., 2018 г. за указанный в иске период налоговый орган утратил право на принудительное взыскание этих сумм в связи с пропуском установленного законом срока.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи заявления о выдаче судебного приказа процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Однако никакие убедительные обстоятельства уважительности причин пропуска срока налоговым органом не представлены.

Следует отметить, что своевременность подачи заявления о выдаче судебного приказа по пеням по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2017 г., 2018 г. зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом (доказательств иного материалы административного дела не содержат).

Нормы НК РФ не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности.

Принимая во внимание, что на дату обращения к мировому судье, налоговый орган утратил право на принудительное взыскание пени по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2017 г., 2018 г. в связи с пропуском установленного шестимесячного срока, доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с ФИО2 в пользу УФНС России по Хабаровскому краю задолженности по пени на 01.01.2023 по налогам за 2017 год, 2018 год в сумме 14 537,21 руб.

Кроме того, разрешая требования о взыскании пени по страховым взносам на ОПС за 2017 г. в размере 5 087,55 руб., начисленных на недоимку в сумме 23 400 руб., а также пени по страховым взносам на ОМС за 2017 г. в размере 1 079,64 руб. начисленных на недоимку в сумме 4 590 руб. суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области в адрес ФИО2 18.01.2018 было направлено требование №645964 по состоянию на 18.01.2018 об уплате страховых взносов на ОПС с 01.01.2017 в сумме 23 400 руб., а также об уплате страховых взносов на ОМС с 01.01.2017 в сумме 4 590 руб. Срок уплаты установлен 30.01.2018.

Согласно ответа на запрос суда УФНС по Хабаровскому краю от 12.12.2024 в отношении требования от 18.01.2018 № 645964 об уплате страховых взносов за 2017 год, которое включает в себя сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 4 590 руб., меры принудительного взыскания не применялись.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области в адрес ФИО2 18.10.2018 было направлено требование №61180 по состоянию на 10.10.2018 об уплате страховых взносов на ОПС с 01.01.2017 в сумме 23 400 руб., срок уплаты установлен 23.10.2018 (л.д. 82-84).

Из ответа УФНС по Хабаровскому краю на запрос суда от 08.11.2024 следует, что меры взыскания по страховым взносам на ОМС за 2017 г. в размере 4 590 руб. принимались Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области. В отношении имеющейся задолженности направлено постановление о взыскании обязательств в соответствии со ст. 47 НК РФ, в связи с чем судебным приставом-исполнителем ОПС по Курскому району возбуждено исполнительное производство №18513/18/46020-ИП (л.д. 93 -94).

Между тем, в ходе рассмотрения дела по существу, было установлено, что основанием для возбуждения исполнительного производства №18513/18/46020-ИП от 01.06.2018 в отношении ФИО2 на сумму 104 951,1 руб. являлось требование об уплате задолженности №627235 от 08.05.2018, что следует из ответа на запрос суда УФНС России по Курской области от 05.12.2024 (л.д. 135-136). Согласно данному требованию налогоплательщику необходимо уплатить сумму страховых взносов за налоговый период до 01.01.2017. Таким образом, указанное постановление не является доказательством принятых мер взыскания по страховым взносам на ОМС в размере 4 500 руб., что также не оспаривалось представителем административного истца в ходе рассмотрения дела по существу.

Каких-либо иных доказательств, подтверждающих принятие мер к принудительному взысканию суммы налога по страховым взносам на ОПС за 2017 г. в сумме 23 400 руб. и по страховым взносам на ОМС за 2017 г. в сумме 4 590 руб. административным истцом в порядке ст. 62, 289 КАС РФ не представлено.

До прекращения ФИО2 статуса индивидуального предпринимателя (14.12.2018) налоговый орган не принимал решений о взыскании недоимок в порядке статей 46, 47 НК РФ.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

На основании вышеизложенного, поскольку административным истцом не заявлено требование о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС за 2017 г. в сумме 23 400 руб. и недоимки по страховым взносам на ОМС за 2017 г. в сумме 4 590 руб., с учётом отсутствия доказательств её принудительного взыскания, суд приходит к выводу, что пени по страховым взносам на ОПС за 2017 г. (с 28.01.2019 по 13.01.2022) в размере 5 087,55 руб., а также пени по страховым взносам на ОМС за 2017 г. (с 01.01.2019 по 13.01.2022) в размере 1 079,64 руб. не подлежат взысканию.

Разрешая требования о взыскание пени за период с 01.01.2023 до 30.10.2023 начисленной на сумму совокупной задолженности в размере 2 505,69 руб. суд исходит из следующего.

Из пояснений представителя административного истца данных в судебном заседании следует, что пеня в сумме 2 505,69 руб. начислена за период с 01.01.2023 до 30.10.2023 на сумму недоимки в размере 27 986,06 руб. (пеня на ОПС за 2018 год в размере 23 400 руб. + пеня на ОМС за 2018 год в размере 4 590 руб. - переплаты в размере 3,94 руб.). Расчет пени, представленный истцом судом проверен (л.д.16).

Как было установлено в ходе рассмотрения дела по существу, решением суда от 17.08.2021 с ФИО2 была взыскана задолженность, в том числе по страховым взносам на ОПС за 2018 г. в сумме 25 331,92 руб. и страховым взноса за ОМС за 2018 г. в сумме 5 573,12 руб. Данное решение исполнено должником 30.12.2021, что подтверждается постановлениями о возбуждении исполнительного производства и платежными поручениями (л.д. 47-49, 53-55).

Между тем, как следует из подробного расчета пени по страховым взносам, а также из ответа УФНС России по Хабаровскому краю на запрос суда от 08.11.2024 поступившие денежные средства в счет оплат задолженности по страховым взносам за 2018 год, взысканные на основании решения суда от 17.08.2021 в автоматическом режиме программным комплексом зачтены в хронологическом порядке, в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2017-2018 годы. Основаниями для зачёта взысканной судебным приставом суммы налога в размере 25 331,92 руб. и 5 573,12 руб. послужило наличие задолженности по страховым взносам за 2017 год.

Таким образом, уплаченная ФИО2 по исполнительному производству №97985/21/27020-ИП от 26.11.2021, возбужденному на основании исполнительного листа, выданного по решению Николаевского-на-Амуре городского суда от 18.09.2021 по делу №2а-632/2021 денежная сумма в размере 25 331,92 руб. была зачтена в погашение задолженности по страховым взносам на ОПС за 2017 г. в сумме 23 400 руб. и часть суммы - 1 931,92 руб. на погашение страховых взносов ОПС за 2018 г. Денежная сумма в размере 5 573,12 руб. была зачтена налоговым органом в погашение задолженности по страховым взносам на ОМС за 2017 г. в сумме 4 590 руб. и часть суммы - 983, 12 руб. в погашение страховых взносов на ОМС за 2018 г.

Согласно пункту 4.11 "Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами", утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите "Назначение платежа" указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

С учетом изложенного, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у лица, перечисляющего денежные средства, сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

Таким образом, поскольку при оплате задолженности по страховым взносам ОМС и ОПС за 2018 г по решению суда ФИО2 было указано конкретное назначение платежа «оплата задолженности по исполнительному производству ИП№97987/21/27020-ИП от 26.11.2021», суд приходит к выводу, что содержащаяся в платежном документе информация позволяла налоговому органу идентифицировать поступивший платеж как суммы, заявленные ко взысканию в судебном порядке в рамках исполнения решения суда о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018 год.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что ФИО2 задолженность по страховым взносам на ОМС за 2018 г. в сумме 5 573,12 руб. и по страховым взносам на ОПС за 2018 г. в сумме 25 331,92 руб. была погашена 30.12.2021, в связи с чем правовых оснований для начисления пени на совокупную задолженность в сумме 27 986,06 руб. у налогового органа не имелось, и как следствие отсутствуют основания для взыскания с административного ответчика пени в сумме 2 505,69 руб., начисленные с 01.01.2023 по 30.10.2023.

Оценивая указанные обстоятельства в совокупности, руководствуясь вышеизложенными нормами права, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований УФНС России по Хабаровскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности по пени в общем размере, в том числе на совокупную задолженность с 01.01.2023 по 20.10.2023 в размере 16 853,47 руб.

Руководствуясь ст. 286-289 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО2 о взыскании пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в Хабаровский краевой суд через Николаевский-на-Амуре городской суд Хабаровского края в течение месяца со дня вынесения мотивированного решения суда.

Судья А.С. Дорогая

Мотивированное решение изготовлено 23.12.2024.