Решение № 3А-77/2025 3А-77/2025~М-68/2025 М-68/2025 от 22 октября 2025 г. по делу № 3А-77/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 октября 2025 года город Тула

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Прониной К.С.,

с участием прокурора ФИО11,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-77/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023-2025 годы,

у с т а н о в и л:

30.11.2022 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение №1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – также НК РФ), в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год». Распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 30.11.2022 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2023 год).

В названный Перечень пунктом № вошел объект недвижимости №.

Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29.11.2023 №2542 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2024 год. Распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 30.11.2023 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

В указанный Перечень объект вошел пунктом №.

28.11.2024 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение №1541 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2025 год». Распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 29.11.2024 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2025 год).

В названный Перечень объект вошел пунктом №.

ФИО1 обратилась в суд с административным иском о признании недействующими вышеуказанных Перечней в части включения в них названного объекта соответствующим пунктом. Административный истец сослалась на противоречие нормативного акта в оспариваемой части положениям ст. 378.2 НК РФ.

В судебном заседании административный истец и ее представитель по доверенности ФИО2 заявленные требования поддержали, дополнительно указав, что объект № разделен ФИО3 в 2020 году, несмотря на это налоговый орган начисляет налог по ее помещениям, образованным из объекта №, по ставке 2%, между ними имеется судебный спор по налогам за период с 2022 года.

Представитель УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО4 в удовлетворении заявленных требований просила отказать.

Административный ответчик министерство имущественных и земельных отношений Тульской области в суд представителя не направил, о времени и месте проведения судебного заседания извещен, представлены письменные возражения.

Заинтересованное лицо администрация м.о. Узловский район Тульской области в суд представителя не направило, о времени и месте рассмотрения дела извещено.

Выслушав объяснения административного истца, ее представителя, заинтересованного лица, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, п. 67 ч. 1 ст. 44 Федерального закона от 21.12.2021 №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как установил суд, оспариваемые распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликованы в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области».

Они изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016 (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя распоряжения в оспариваемых частях на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объектов в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.

Судом установлено, что объект недвижимости, имеющий №, расположенный по адресу: <адрес>, - поставлен на кадастровый учет 14.07.2012 и по данным ЕГРН имеет наименование: «нежилое помещение», назначение: «нежилое», - площадь <данные изъяты> кв.м. Объект находится на первом этаже многоквартирного дома.

С 2014 года собственником помещения являлся ФИО13, умерший ДД.ММ.ГГГГ, единственным наследником которого, принявшим наследство, является ФИО1

30.03.2020 вышеуказанное помещение № было разделено ФИО14 на два помещения: №, площадью <данные изъяты> кв.м, и №, площадью <данные изъяты>, которые 30.03.2020 на основании технического плана поставлены на кадастровый учет в качестве самостоятельных объектов, как находящиеся в пределах многоквартирного дома.

22.07.2022 на помещения № и № зарегистрировано право собственности ФИО1 Эти объекты в Перечни не включены.

Учитывая, что ФИО1 с момента приобретения права собственности начисляется налог на указанные объекты № и № по ставке 2%, исходя из того, что они образованы из объекта, включенного в Перечни, между сторонами имеется судебный спор по данным налогам, в том числе, по поводу обоснованности отказа ФИО1 в предоставлении налоговой льготы, предусмотренной ч.3 ст. 346.11 НК РФ, суд приходит к выводу, что оспариваемые в части нормативно-правовые акты затрагивают права и законные интересы административного истца, поскольку порождают для нее налоговые обязательства.

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 № 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно позиции министерства, выраженной в ходе судебного разбирательства, объект включен в Перечни, так как согласно технической документации помещение имеет назначение «магазин», а также с учетом информации о фактическом использовании, предоставленной администрацией м.о.Узловский район. В то же время, по сообщению администрации м.о. Узловский район, акты обследования объекта перед формированием Перечней не составлялись, объект отнесен к объектам торговли исходя из данных о назначении согласно техническому паспорту. Других доказательств коммерческого использования объекта суду не представлено. Таким образом, по фактическому использованию объект включен в Перечни быть не мог.

ФИО1 факт использования помещения в коммерческих целях отрицает. Согласно представленному ею заключению, подготовленному ООО «<данные изъяты>» <данные изъяты>, в коммерческих целях помещения в спорные периоды не использовались.

Что касается технической документации, то согласно поступившему по запросу суда техническому паспорту на объект, расположенный по адресу: <адрес>, - выполненному по состоянию на 04.04.1994, объект, площадью по наружному обмеру <данные изъяты> кв.м, лит.А1, имеет назначение «пристроенное помещение (магазин)» (раздел IX), в экспликации к поэтажному плану указано наименование частей помещения (магазин), при этом к торговой площади отнесено 447,7 кв.м, назначение помещений 1, 2, 3, площадями 98.7 кв.м, 160,7 кв.м, 130.4 кв.м, указано «торговый отд.». В техпаспорте имеются неоговоренные исправления и сокращения, однако хотя бы для одного помещения, 160.7 кв.м, что превышает 20% общей площади объекта (<данные изъяты> кв.м), однозначно указано назначение «торговое».

Вместе с тем, согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Из положений пункта 2 статьи 8.1, пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федрации следует, что законодатель связывает введение недвижимого имущества в гражданский оборот с регистрацией прав на него в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (пункт 2 статьи 8.1, пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

По смыслу статьи 378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (помещения); недвижимое имущество, прекратившее свое существование, в соответствии со статьей 401 НК РФ объектом налогообложения не признается и таковым не является.

Таким образом, по смыслу приведенных нормативных положений, в их системной связи, в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежит включению только такое имущество, которое на дату утверждения соответствующего перечня признается объектом налогообложения и находящееся во владении физического лица на праве собственности.

Законодательство о налогах и сборах, предусматривая в качестве основания для включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в числе прочих, сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, в то же время связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости.

Для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости к объектам, перечисленным в статье 378.2 НК РФ, требуется установление и иных предусмотренных законом оснований, в том числе сохранения за ним статуса объекта налогообложения.

Судом установлено, что объект № был разделен прежним собственником на два помещения № и №. 11.09.2025 в сведениях об объекте исправлена техническая ошибка в части указания статуса «актуальный» заменен на «архивный».

Раздел произведен 30.03.2020 (дата постановки на учет вновь образованных объектов), тогда же прекращено право собственности ФИО15 на спорный объект. В настоящее время сведения ЕГРН на объект № приведены в соответствие с законом, объект значится архивным, дата снятия с учета – 30.03.2020.

То есть, на момент утверждения Перечней объект был ликвидирован в связи с разделом, не мог являться ни объектом прав, ни объектом кадастрового учета, а, следовательно, с учетом положений пункта 2 статьи 8.1, пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 378.2 НК РФ, не мог является объектом налогообложения на вышеприведенные налоговые периоды.

По делу установлено, что для ФИО1 налоговым органом начислялся налог с 2023 года на помещения № и № по ставке 2%

Следует отметить, что исключения, предусмотренные положениями абзаца второго пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, касаются только тех объектов недвижимости, которые образованы в течение текущего налогового периода в результате раздела или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектом, включенным в Перечень. В данном случае раздел объекта произошел до начала всех спорных налоговых периодов.

Министерство имело возможность заблаговременно получить сведения из ЕГРН о вновь образованных объектах, что следовало сделать, а затем проанализировать каждый из них на предмет наличия признаков, установленных ст. 378.2 НК РФ, и, в случае их выявления, включить данные помещения в Перечни в качестве самостоятельных объектов недвижимого имущества.

При таких обстоятельствах включение в Перечни объекта недвижимого имущества помещения, снятого с кадастрового учета, противоречит налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы административного истца, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество.

В связи с удовлетворением заявленных требований административного истца суд на основании ст. 111 КАС РФ считает необходимым при распределении судебных расходов взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу административного истца фактически уплаченные 4000 руб. в возврат госпошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2022 №1921, в части включения в него в пункт № объекта недвижимого имущества №.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29.11.2023 №2542, в части включения в него в пункт № объекта недвижимого имущества №.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 28.11.2024 №1541, в части включения в него в пункт № объекта недвижимого имущества №.

Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО1 в возврат госпошлины 4000 руб.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий .

.