Решение № 3А-429/2025 3А-429/2025~М-390/2025 М-390/2025 от 4 сентября 2025 г. по делу № 3А-429/2025

Дело № 3а-429/2025


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

03 сентября 2025 года г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Сидорова В.В.,

при секретаре судебного заседания Гаспарове Р.Д.,

с участием прокурора Клетного В.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими с момента принятия пункты 72771, 72773 приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2022 года № 3364 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», пункты 74559, 74601 приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2023 года № 3059 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами ........).

В обоснование административного иска указано, что в названные Перечни необоснованно включены нежилые помещения, не обладающие признаками объектов налогообложения, для которых законодательно определена кадастровая стоимость в качестве налоговой базы.

Необоснованное включение объектов в Перечни, по мнению административного истца, нарушает ее права и законные интересы, поскольку это приводит к необоснованному завышению подлежащих уплате налогов на принадлежащее ему недвижимое имущество.

В возражениях на административное исковое заявление представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края по доверенности ФИО2 просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО3 настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края по доверенности ФИО2 просила суд отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в возражениях на административное исковое заявление.

В заключении прокурор Клетной В.Б. полагал заявленные требования подлежащими удовлетворению, поскольку объекты капитального строительства, принадлежащие административному истцу, включены в Перечни с нарушением требований закона.

В судебное заседание иные лица, участвующие в деле, не явились, уведомлены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в том числе с учетом положений частей 8-9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства РФ. Ходатайств относительно рассмотрения дела в их отсутствие, а также заявлений, содержащих указания на причины неявки, суду не представили.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив доводы административного иска и возражений, исследовав доказательства и материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ, при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан с основаниями и доводами, содержащимися в административном иске и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ в полном объеме.

23 декабря 2022 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее по тексту - ДИО КК) № 3436, которым на 2023 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

28 декабря 2023 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее по тексту - ДИО КК) № 3059, которым на 2024 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

Проверив согласно пункту 2 части 8 статьи 213 КАС РФ соблюдение компетенции при принятии оспариваемых в части нормативных правовых актов, а также правил их официального опубликования и введения в действие, проанализировав положения пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, Положение о департаменте имущественных отношений Краснодарского края, утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 г. № 345, приказа департамента имущественных отношений Краснодарского края от 7 июля 2017 г. № 1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, представленные административным ответчиком доказательства соблюдения порядка принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые приказы приняты департаментом имущественных отношений Краснодарского края в пределах его компетенции, официально опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями федерального и регионального законодательства.

Проверяя соответствие содержания нормативных правовых актов в оспариваемой части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к выводу о неправомерности включения принадлежащих административному истцу объектов недвижимого имущества в вышеуказанный перечень ввиду следующего.

Условия отнесения зданий и помещений к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, определены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ. Критерии отнесения зданий и помещений к объектам налогообложения, указанным в данном пункте, перечислены в пунктах 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Так в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ под фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно позиции административного ответчика, основанием для включения помещений административного истца в Перечни послужило соответствие вида их фактического использования пункту 5 статьи 378.2 НК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, ФИО1 принадлежат на праве собственности объекты недвижимого имущества:

нежилое помещение с кадастровым номером ........, площадью 38,4 кв.м, наименование: нежилые помещения ........, 20, расположенное по адресу: Краснодарский край, ............, р-н Центральный, ............, пом. 19, 20;

нежилое помещение с кадастровым номером ........, площадью 56,8 кв.м, наименование: нежилые помещения ........, 22, расположенное по адресу: Краснодарский край, ............, р-н Центральный, ............, пом. 21, 22.

Принадлежащие административному истцу нежилые помещения находятся на первом этаже многоквартирного дома с кадастровым номером ........, расположенного, в свою очередь, на земельном участке с видом разрешенного использования: «многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенными помещениями».

Согласно технической документации, представленной ГБУ КК «Краевая техническая инвентаризация - Краевое БТИ», а именно техническому паспорту на здание с кадастровым номером ........, расположенное по адресу: Краснодарский край, ............, р-н Центральный, ............, составленному отделом ГБУ КК «Крайтехинвентаризация – Краевое БТИ» по ............ по состоянию на 25.10.2011г. содержатся сведения о назначении спорных нежилых помещений «офис». Технический паспорт погашен 19.05.2016г.

Согласно информации, предоставленной ГБУ КК «Крайтехинвентаризация-Краевое БТИ», в ходе кадастровой оценки в период 2018-2021 гг. объекты недвижимости с кадастровыми номерами ........ отнесены к оценочной группе 1 «Многоквартирные дома (дома средне- и многоэтажной жилой застройки)», подгруппе 0100 «Многоквартирные дома (дома средне- и многоэтажной жилой застройки)».

При проведении государственной кадастровой оценки зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест на территории Краснодарского края в 2023 году объекты недвижимости с кадастровыми номерами 23:49:0201006:1253, 23:49:0201006:1260 отнесены к оценочной группе 9 «Прочие объекты», подгруппе 0907 «Прочие объекты и объекты вспомогательного назначения, отнесение которых к другим группам невозможно».

Согласно актам обследования помещений в целях определения вида их фактического использования от 14 октября 2022 года, составленным специалистом Государственного бюджетного учреждения Краснодарского края «Кубаньземконтроль» ФИО4, помещения фактически используются для размещения центра красоты и здоровья «Safit».

В объектах размещены: массажные кушетки, стеллажи для хранения косметических средств, помещения душевых, косметологическое оборудование, парикмахерские мойки, инструменты для стрижки волос и средства по уходу за волосами, аппараты для маникюра и педикюра, тумбы и стеллажи с маникюрными принадлежностями и средствами, настольными лампами.

В качестве дополнительной информации в актах указано, что объекты представляют собой группу нежилых помещений, расположены на первом этаже многоквартирного дома. В предоставленной выписке из ЕГРН конфигурация помещений не соответствует фактическому использованию (снесены перегородки). Над входом в объект размещена вывеска «Центр красоты и здоровья «Safit». На входной двери размещен трафарет с режимом работы, реквизитами, наименование организации, осуществляющей свою деятельность в обследуемых помещениях.

В связи с чем, с учетом рекомендаций Межведомственной комиссии принят приказ ДИО КК от 21.12.2022г. № 3380 «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений», которым определен вид фактического использования объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........ «для размещения объекта бытового обслуживания», соответствующий пункту 5 статьи 378.2 НК РФ.

Однако, судом установлено и подтверждается материалами дела, что в 2023 году изменилось фактическое использование спорных помещений. Вместо Центра красоты и здоровья «Safit», в спорных помещениях расположена гостиница-хостел «Safit».

Согласно свидетельству о присвоении гостинице категории № 78/АА-51/172/2023 от 27.06.2023г., хостелу «Safit» присовена категория «Две звезды» по адрес: ............, помещения 15-22.

В соответствии с положениями абзаца 31 статьи 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 132-ФЗ) гостиница - средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации.

Гостиничными услугами является комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средств размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации, которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами (абзац 32 статьи 1 Закона № 132-ФЗ).

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 года № 1951 «Об утверждении положения о классификации средств размещения» к типу средств размещения «гостиница» относятся средства размещения, в которых предоставляются услуги средств размещения и которые используются для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц в помещениях (номерах), в том числе многоместных, расположенных в здании (строении), части здания (строения) с отдельным входом или в нескольких зданиях, строениях (корпусах) при условии наличия отдельного входа в здание, строение (корпус), объединенных одной территорией, находящихся под единым управлением юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность, связанную с использованием гостиницы, и являющегося собственником (арендатором) средства размещения или лицом, уполномоченным собственником средства размещения или собственниками помещений (номеров) в составе средства размещения.

К гостиницам могут относиться отели (городские, загородные, курортные и другие), мотели, ботели, апарт-отели, хостелы, пансионаты и иные аналогичные средства размещения, в том числе модульные некапитальные средства размещения.

Как следует из представленных в материалах дела актов обследования помещений в целях определения вида их фактического использования от 20 июня 2025 года, составленных специалистом Государственного бюджетного учреждения Краснодарского края «Кубаньземконтроль» ФИО4, помещения фактически используются для временного проживания хостела «Safit».

Таким образом, из представленных административным истцом доказательств с очевидностью следует, что в оспариваемых объектах недвижимости с 2023 года по настоящее время административный истец осуществляет деятельность, связанную с использованием средств размещения, что не может служить основанием для включения в оспариваемые Перечни на 2023-2024 г.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 18 августа 2025 года на запрос суда, ФИО5 стоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 16.05.2023г. Согласно информационному ресурсу «Досье налогоплательщика» ИП ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения с 2023 года с объектом налогообложения – доходы 6 %.

С 01.01.2025г. объект недвижимости по адресу: Краснодарский край, г............ помещения 15-22 включен в единый реестр объектов классификации в сфере туристической индустрии № регистрации С232024019574, хостел «Safit», тип объекта гостиница, категория средства размещения 2*, количество номеров 6.

Следовательно, использование принадлежащих административному истцу нежилых помещений с кадастровыми номерами ........ для размещения объекта бытового обслуживания спорный период 2023-2024 год, опровергается вышеуказанными доказательствами.

Кроме того, согласно письму ДИО КК от 29.08.2025г. по результатам рассмотрения заявления ФИО1 об исключении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........ из перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.22 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом департамента от 25 декабря 2024 года № 2704 принят приказ департамента от 28 августа 2025 года № 2002 «О внесении изменений в приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края от 25 декабря 2024 года № 2704 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», которым из перечня на 2025 год исключены пункты 79401 и 79403, содержащие сведения об объектах недвижимого имущества с кадастровыми номерами .........

Из информации, размещенной в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» следует, что отзывы о хостеле «Safit» размещены начиная с 2023 года.

Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о неправомерности включения принадлежащих административному истцу помещений в Перечни на 2023-2024 год.

В соответствии с требованиями части 9 статьи 213 КАС РФ административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Однако, департаментом имущественных отношений Краснодарского края относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов недвижимого имущества условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни, не представлено.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления индивидуального предпринимателя ФИО1.

На основании пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя дату признания оспариваемого нормативного правового акта не действующим в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день его принятия, не устранит выявленные в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административного истца.

При этом судом не установлена правовая неурегулированность правоотношений, связанная с признанием оспариваемого нормативного правового акта не действующими в части, поскольку после вступления настоящего решения суда в законную силу налоговая база в отношении спорного объекта подлежит исчислению в соответствии с общими требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с чем, суд не находит правовых оснований для применения положений части 4 статьи 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в части возложения на ДИО КК обязанности принять новый нормативный правовой акт, заменяющий нормативный правовой акт, признанный не действующим полностью или в части.

Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

предпринимателя ФИО1 об оспаривании нормативных правовых актов в части удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 72771, 72773 приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2022 года № 3364 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», пункты 74559, 74601 приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2023 года № 3059 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Обязать Департамент имущественных отношений Краснодарского края опубликовать настоящее решение суда или сообщение о его принятии в течение 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Департамента имущественных отношений Краснодарского края, а также разместить на сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края.

Решение суда может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 05 сентября 2025 года.

Судья Сидоров В.В.