Решение № 3А-309/2023 3А-309/2023~М-51/2023 М-51/2023 от 19 марта 2023 г. по делу № 3А-309/2023

административное дело № 3а-309/2023


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 марта 2023 года г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

судьи Агибаловой В.О.

при секретаре

судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело (УИД 23OS0000-01-2023-000055-78) по административному исковому заявлению ООО «Партнер» к департаменту имущественных отношений Краснодарского края об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определена как кадастровая стоимость,

установил:

приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27.12.2019 года № 2837 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (далее - Перечень на 2020 год), в который включены следующие объекты:

- пункт 70357 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>);

- пункт 70354 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 70358 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 70362 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 70363 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 70349 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28.12.2020 года № 2752 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее - Перечень на 2021 год), в который включены следующие объекты:

- пункт 71443 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 71440 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 71444 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 71448 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 71449 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 71435(объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27.12.2021 года № 3321 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень на 2022 год), в который включены следующие объекты:

- пункт 73394 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 73391 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 73395 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 73399 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 73400 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 73386 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23.12.2022 года № 3436 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее - Перечень на 2023 год), в который включены следующие объекты:

- пункт 65536 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 65533 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 65537 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 65541 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 65542 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

- пункт 65528 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>

ООО «Партнер» является собственником помещений с кадастровыми номерами: <№...>, а помещение с кадастровым номером <№...> находится в долевой собственности ООО «Партнер», а также ООО «Троя» и ООО «Виктория». ООО «Партнер» обратилось в Краснодарский краевой суд с административным исковым заявлением о признании не действующими вышеприведенных пунктов перечней (с учетом уточнения требований). В обоснование административного иска указано, что спорные помещения не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение данных объектов в перечни не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В отзыве на административный иск департамент имущественных отношений Краснодарского края просит вынести по делу законное и обоснованное решение.

От прокурора, участвующего в деле, Сидоровой Л.Е. поступило письменное заключение, в котором приведены доводы о незаконности включения спорных объектов недвижимого имущества в перечни и указано, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению.

В судебное заседание 20 марта 2023 года лица, участвующие в деле, а также прокурор, не явились, о времени и месте судебного разбирательства уведомлены своевременно и надлежащим образом.

Принимая во внимание, что явка лиц, участвующих в деле, не признана обязательной, суд в соответствии с частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, изучив доводы административного искового заявления, отзыва на него, исследовав материалы административного дела и представленные доказательства, принимая во внимание заключение прокурора, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме.

Административным ответчиком в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации представлены доказательства, подтверждающие полномочия ДИО КК на принятие оспариваемых нормативных правовых актов, соблюдение порядка их принятия и опубликования.

Кроме того, административные дела по административным искам об оспаривании приказов ДИО КК от 27.12.2019 года № 2837, от 28.12.2020 года № 2752, от 27.12.2021 года № 3321, от 23.12.2022 года № 3436 неоднократно были предметом рассмотрения Третьего апелляционного суда общей юрисдикции. В апелляционных определениях Третий апелляционный суд общей юрисдикции отмечал, что суд первой инстанции (Краснодарский краевой суд) пришел к верному выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты в пределах полномочий ДИО КК с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, с учетом положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает, что оспариваемые приказы ДИО КК являются нормативными правовыми актами, изданными уполномоченным органом, принятыми с соблюдением порядка принятия таких актов и опубликованными в установленном порядке.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых приказов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статьей 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года №620-КЗ «О налоге на имущество организаций» на основании пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В частности, к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года № 620-КЗ), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года № 620-КЗ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливается исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество организаций, одновременно определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе для целей применения повышенной ставки налога на имущество организаций.

В соответствии с п.п.1,2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из системного толкования приведенных норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, находящегося в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Из материалов дела следует, что ООО «Партнер» является собственником помещений с кадастровыми номерами: <№...>

Помещение с кадастровым номером <№...> находится в долевой собственности ООО «Партнер», ООО «Троя» и ООО «Виктория». При этом ООО «Троя» и ООО «Виктория» привлечены к участию в деле в качестве заинтересованных лиц.

Вышеуказанные помещения включены в Перечни на 2020-2023 годы исходя из сведений о нахождении их в административном здании (административно-деловом центре), а именно в здании с кадастровым номером <№...>

Проанализировав представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о неправомерности включения спорных объектов недвижимости (помещений) в Перечни на 2020-2023 годы по следующим основаниям.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости спорные объекты недвижимости имеют назначение «нежилое», наименование «помещение», расположены в здании с кадастровым номером <№...> по адресу: <Адрес...>

Здание имеет назначение «нежилое», наименование «административное здание», находится на земельном участке с кадастровым номером <№...> с видом разрешенного использования «строительство 9-ти этажного административного здания».

Документов, подтверждающих иной вид разрешенного использования данного земельного участка в период включения спорных помещений в перечни, в материалах административного дела не содержится.

Кроме того, вид разрешенного использования земельного участка «строительство 9-ти этажного административного здания» не позволяет сделать однозначный вывод о размещении на нем объекта (в том числе административно-делового центра) в целях, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и, как следствие, предполагает необходимость фактического обследования здания с кадастровым номером <№...>

Однако на момент включения помещений в Перечни на 2020-2023 годы фактическое использование здания, а также и самих помещений, ДИО КК не устанавливалось.

Судом также был исследован представленный в материалы дела технический паспорт на здание, подготовленный Краснодарским отделением филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по Краснодарскому краю по состоянию на 02.07.2010 года. Из данного технического паспорта не усматриваются основания для включения помещений в оспариваемые перечни.

Таким образом, в материалах дела отсутствуют доказательства того, что спорные помещения на момент включения в Перечни на 2020-2023 годы входили в состав здания, обладающего признаками административно-делового центра.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, на административного ответчика возложена обязанность доказать законность включения объектов в перечни, представление относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов условиям, определенным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения объектов в перечни.

Вместе с тем ДИО КК доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие объектов недвижимости (помещений) условиям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни на 2020-2023 годы, не представлено.

Установив вышеуказанные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что у административного ответчика не имелось правовых оснований, предусмотренных действующим на период формирования оспариваемых перечней законодательством, для отнесения объектов недвижимости (помещений) к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение данных объектов в Перечни на 2020-2023 годы противоречит закону, нарушает права административного истца, как плательщика налога на имущество.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления ООО «Партнер».

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя дату признания оспариваемых нормативных правовых актов не действующими в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день их принятия, не устранит выявленные в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административного истца.

При этом судом не установлена правовая неурегулированность правоотношений, связанная с признанием оспариваемых нормативных правовых актов не действующими в части, поскольку после вступления настоящего решения суда в законную силу налоговая база в отношении спорного объекта подлежит исчислению в соответствии с общими требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с чем, суд не находит правовых оснований для применения положений части 4 статьи 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в части возложения на ДИО КК обязанности принять новые нормативные правовые акты, заменяющие нормативные правовые акты, признанные не действующими полностью или в части.

Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ООО «Партнер» к департаменту имущественных отношений Краснодарского края об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определена как кадастровая стоимость - удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия:

- пункты 70357 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 70354 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> 70358 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 70362 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 70363 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 70349 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>) приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27.12.2019 года № 2837 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункты 71443 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 71440 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 71444 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 71448 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 71449 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 71435 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>) приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28.12.2020 года № 2752 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункты 73394 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 73391 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 73395 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 73399 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> 73400 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 73386 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>) приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27.12.2021 года № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

- пункты 65536 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> 65533 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 65537 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 65541 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 65542 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>); 65528 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23.12.2022 года № 3436 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Обязать департамент имущественных отношений Краснодарского края опубликовать настоящее решение суда или сообщение о его принятии в течение 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативно правовые акты департамента имущественных отношений Краснодарского края, а также разместить на сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края.

Обязать департамент имущественных отношений Краснодарского края сообщить суду и административному истцу в срок 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу об его исполнении либо об уважительных причинах невозможности его исполнить в указанный срок.

Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 29 марта 2023 года.

Судья

Краснодарского краевого суда В.О. Агибалова