Решение № 2А-1685/2024 2А-1685/2024~М-977/2024 М-977/2024 от 24 июня 2024 г. по делу № 2А-1685/2024

Дело № 2а-1685/2024

36RS0001-01-2024-001734-86


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 июня 2024 года г. Воронеж

Железнодорожный районный суд г. Воронежа в составе

председательствующего судьи Селищевой А.А.,

при секретаре судебного заседания Поповой Е.Н.,

с участием представителя административного ответчика МИФНС России № 15 по Воронежской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО2 обратился в суд с исковыми требованиями к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию, мотивируя свои требования тем, что за ФИО2 на сайте налоговой инспекции в личном кабинете, сайте госуслуг числится налоговая задолженность 2444826,08 руб. Из этой задолженности 515 402, 82 руб. транспортный налог за 2017 год, 481745,01 руб. транспортный налог за 2018 год, 545239,42 руб. транспортный налог за 2019 год. 105167 руб. транспортный налог за 2022 год, страховые взносы за 2020 год в размере 992, 78 руб., а всего 1648547,03 руб.

Административный истец считает данную задолженность безнадежной к взысканию в связи с тем, что налоговым органом утрачена возможность взыскания в судебном порядке недоимки по указанному налогу в связи с истечением предусмотренного законом срока для взыскания указанных платежей.

Согласно НК РФ и порядку (Приложение №1 к приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131), безнадежным может быть признан долг по налогам, пеням, штрафам, страховым взносам, если взыскать его невозможно в связи с: ликвидацией; исключением из ЕГРЮЛ (по решению налоговиков); завершением банкротства ИП; физической кончиной человека, если долг превышает сумму наследственной массы; вступлением в силу судебного решения, согласно которому налоговая просрочила взыскание и теперь оно невозможно.

Административный ответчик обращался в суд с требованием о взыскании вышеуказанных задолженностей. Заявление было оставлено без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка рассмотрения спора определением Лискинского районного суда Воронежской области от 22.09.2022 года. В описательной части определения суда установлен по сути факт пропуска срока на обжалование. Повторно административный ответчик в суд не обращался.

При таких обстоятельствах административный истец пришел к выводу о том, что предусмотренный законом срок для принудительного взыскания недоимки по налогу и пени административным ответчиком пропущен, в связи с чем, право на принудительное взыскание указанной налоговой задолженности также утрачено, при этом налоговый орган имел объективную возможность принимать предусмотренные законом меры к получению указанной задолженности, ее взысканию в принудительном порядке, к таким мерам не прибегнул, что является основанием для признания задолженности безнадежной ко взысканию.

Кроме того, утрата возможности взыскания основной недоимки по налогу влечет за собой утрату возможности взыскания пени, начисленных на указанную недоимку, в силу положений ст. 75 НК РФ, поскольку обязанность по уплате пени является производной от основного обязательства.

В связи с изложенным, истец просит суд, признать безнадежной к взысканию задолженность 515402,82 руб. транспортный налог за 2017 год, 481745, 01 руб. транспортный налог за 2018 год, 545239,42 руб. транспортный налог за 2019 год. 105167 руб. транспортный налог за 2022 год, страховые взносы за 2020 год в размере 992,78 руб., а также пени в размере 435902,22 руб., а всего 2084449,25 руб. (л.д. 7-11).

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил в суд письменные пояснения по делу, согласно которых просил суд, административные исковые требования удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 15 по Воронежской области ФИО1, в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражала в полном объеме. В обоснование заявленных требований представила письменные возражения.

Представитель административного ответчика МИФНС № 14 по Воронежской области в судебное заседание не явился, извещался судом о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, представил в суд письменное заявление о рассмотрении административного искового заявления без участия представителя.

Изучив материалы дела, заслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Такая же обязанность установлена пунктом 1 статьи 3 и пунктом 1 части 1 ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Статьей 44 данного Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как следует из ч. 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69, 70 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации также определено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Таким образом, пунктами 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Как видно из материалов дела, в связи с имевшейся задолженностью у ФИО2 по уплате задолженности по требованию от 21.12.2020 №49025 налоговой инспекцией было сформировано заявление о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности за счет имущества должника в сумме 2116864.57 руб. в том числе задолженности по:

- страховым взносам ОМС за 2020 год по сроку уплаты 03.11.2020 в сумме 6749,86 руб.;

- пене по страховым взносам ОМС В сумме 36,63 руб.;

- транспортному налогу с физических лиц за 2017-2019 годы в сумме 1777649 руб.;

- пени по транспортному налогу с физических лиц в сумме 3658,22 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 12806 руб.;

- земельному налогу с физических лиц за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 315182,38 руб.;

- пени по земельному налогу с физических лиц в сумме 782,48 руб.

Данное заявление было направлено в судебный участок №3 в Лискинском судебном районе Воронежской области.

Судьей судебного участка №3 в Лискинском судебном районе Воронежской области 02.12.2021 в отношении ФИО2 был вынесен судебный приказ №2а-2608/2021 на сумму 1882092,81 руб.

Мировым судьей судебного участка №3 в Лискинском судебном районе Воронежской области 15.12.2021 в отношении ФИО2 вынесено определение об отмене судебного приказа от 02.12.2021 №2а-2608/2021 на взыскание задолженности в сумме 1882092,81 руб.

В связи с имевшейся задолженностью у ФИО2 по уплате задолженности по требованию от 21.12.2020 №49025, налоговая инспекция направила в Лискинский районный суд Воронежской области исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества должника в сумме 1882092,81 руб., в том числе задолженность по:

- страховым взносам ОМС за 2020 год по сроку уплаты 03.11.2020 в сумме 6749,86 руб.;

- пене по страховым взносам ОМС В сумме 36,63 руб.;

- транспортному налогу с физических лиц за 2017-2019 годы в сумме 1777649 руб.;

- пени по транспортному налогу с физических лиц в сумме 3658,22 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 12806 руб.;

- земельному налогу с физических лиц за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 315182,38 руб.;

- пени по земельному налогу с физических лиц в сумме 782,48 руб.

Определением Лискинского районного суда Воронежской области от 22.09.2022 административный иск МИФНС №14 по Воронежской области о взыскании вышеуказанных платежей оставлен без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора (л.д.18-26). Данным определением суда установлено, что требование об уплате указанных выше налогов в адрес ФИО2 не направлялось и им получено не было.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 26-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», налоговые органы с 01.01.2023 перешли на единый налоговый счет.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из взаимного толкования указанных норм права, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как установлено судом и следует из материалов дела, по состоянию на 22.09.2023 за ФИО2 числилось отрицательное сальдо ЕНС в размере 2276156,02 руб.

22.09.2023 было сформировано и направлено требование № 112793 об уплате задолженности на сумму 2276156,02 руб. со сроком уплаты до 23.01.2024, в том числе по: -транспортному налогу в сумме 1649221,30 (за 2017 год в сумме 403555,97 руб. срок уплаты 01.12.2020, за 2018 год в сумме 485847,59 руб. срок уплаты 01.12.2020, за 2019 год в сумме 652983,74 руб. срок уплаты 01.12.2020, за 2020 год в сумме 106834 срок уплаты 01.12.2021);

- земельному налогу в сумме 327218 руб. (за 2019 год в размере 54988 руб. срок уплаты 01.12.2022, за 2021 год в сумме 272230 срок уплаты 01.12.2022);

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 992,78 руб. за 2020 год срок уплаты 03.11.2020;

- штрафам за налоговые правонарушения установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме – 1000 руб. за 2 кв. 2020 срок уплаты 21.01.2021.

Таким образом, налоговое требование по уплате транспортного налога за 2017 и 2018 годы выставлено налоговым органом за пределами установленных законом сроков для принудительного взыскания.

В соответствии со ст. 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Налоговым органом после вступления в законную силу определении Лискинского районного суда Воронежской области от 22.09.2022, вопрос принудительного взыскания с ФИО2 недоимок по транспортному налогу за 2017 и 2018 г.г., о признании безнадежной к взысканию которой заявлено административным истцом, не ставился, доказательства проведения процедуры принудительного взыскания налоговым органом в установленные законом сроки суду не представлено.

Оценивая представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что в отношении спорной задолженности по транспортному налогу за 2017,2018гг. налоговым органом не представлены достоверные допустимые доказательства проведения процедуры принудительного взыскания.

В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством порядка и сроков взыскания налогов является основанием для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию.

Согласно статье 62 КАС РФ, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Поскольку налоговым органом не представлены какие-либо сведения об инициировании в полной мере процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности (направления налогоплательщику налогового требования в установленные законом сроки, обращения к мировому судье за вынесением судебного приказа, в суд с соответствующим административным иском) в отношении задолженности по транспортному налогу за 2017 года в размере 403555,97 руб., за 2018 года в размере 485847,59 руб., суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания указанной налоговой задолженности, данная задолженность подлежит признанию безнадежной, рассматриваемый административный иск в указанной части подлежит удовлетворению.

Что касается требований административного истца о признании безнадежной задолженности по транспортному налогу за 2019,2022, страховые взносы за 2020 год суд считает необходимым отказать, поскольку право на принудительное взыскание налоговым органом не утрачено.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию, - удовлетворить частично.

Признать задолженность ФИО2 (ИНН: <***>) по транспортному налогу за 2017-2018 годы в размере 889403,56 руб. и пени, начисленной на указанную задолженность, безнадежной к взысканию в связи с истечением установленных законом сроков для взыскания указанных сумм в принудительном порядке.

Признание судом налоговой задолженности безнадежной к взысканию является основанием для списания указанной задолженности.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через Железнодорожный районный суд г.Воронежа в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья А.А.Селищева

решение в окончательной форме изготовлено 09 июля 2024 года.