Решение № 3А-1396/2024 3А-188/2025 3А-188/2025(3А-1396/2024;)~М-919/2024 М-919/2024 от 15 июля 2025 г. по делу № 3А-1396/2024

Мотивированное
решение суда изготовлено 16.07.2025

Дело №3а-188/2025

52OS0000-01-2024-000986-68

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 02 июля 2025 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Калыновой Е.М.,

при секретаре судебного заседания Шароновой Н.Е.,

с участием прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО5, представителя административного истца ФИО4(доверенность),

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>» о признании частично недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, на 2024 год,

У С Т А Н О В И Л :

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22, от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Административный истец ООО «<данные изъяты>» обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просил признать недействующим со дня принятия:

- пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22;

- пункты [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ему на праве собственности принадлежит объект недвижимости – нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью 50 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], расположено в нежилом здании с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: административное здание, общей площадью: 1172,1 кв.м., расположено по адресу: [адрес], которое также включено в перечень на 2024 год.

В пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год включено нежилое помещение с кадастровым номером [номер], а в пункты [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год включены нежилые здание и помещение с кадастровыми номерами [номер], [номер].

Между тем административный истец полагает, что включенные в названные пункты Приложений объекты недвижимости, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признаками не обладают. Включение данных объектов недвижимого имущества в Приложения неправомерно возлагает на административного истца, являющимся собственником указанных объектов недвижимости, обязанность по уплате налога на имущество юридических лиц в завышенном размере.

Административный истец ООО «<данные изъяты>», извещенный о времени и месте рассмотрения дела своевременно и надлежащим образом, в судебное заседание не явился, направив в суд представителя ФИО4

ФИО4, действуя в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, требования административного истца поддержала в полном объеме, пояснив, что помещение, принадлежащее ООО «<данные изъяты>», признаками объектов недвижимости, установленными ст.378.2 НК РФ, не обладают, фактически спорное помещение является тепловым узлом, то есть вспомогательным помещением.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, причины неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, заслушав представителя ФИО4, заключение прокурора ФИО5, полагавшую, что административное исковое заявление удовлетворению не подлежит, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

На территории Нижегородской области в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что приказы от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 и от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к их форме и виду, процедуре их принятия и правилам введения их в действие. Оспариваемые нормативные правовые акты были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (п.1.2.9.).

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- жилая застройка (2.0), в данную группу входит, размещение жилых помещений различного вида и обеспечение проживания в них. К жилой застройке относятся здания (помещения в них), предназначенные для проживания человека, за исключением зданий (помещений), используемых: с целью извлечения предпринимательской выгоды из предоставления жилого помещения для временного проживания в них (гостиницы, дома отдыха); для проживания с одновременным осуществлением лечения или социального обслуживания населения (санатории, дома ребенка, дома престарелых, больницы); как способ обеспечения непрерывности производства (вахтовые помещения, служебные жилые помещения на производственных объектах); как способ обеспечения деятельности режимного учреждения (казармы, караульные помещения, места лишения свободы, содержания под стражей). Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.7.1;

- коммунальное обслуживание (3.1), в данную группу входит, размещение зданий и сооружений в целях обеспечения физических и юридических лиц коммунальными услугами. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 3.1.1 - 3.1.2;

- бытовое обслуживание (3.3), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро);

- объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы) (4.2), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв. м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.8.2; размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра;

- рынки (4.3), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства, сооружений, предназначенных для организации постоянной или временной торговли (ярмарка, рынок, базар), с учетом того, что каждое из торговых мест не располагает торговой площадью более 200 кв. м; размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей рынка;

- магазины (4.4), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м;

- общественное питание (4.6), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары);

- склады (6.9), в данную группу входит, размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов (за исключением хранения стратегических запасов), не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз: промышленные базы, склады, погрузочные терминалы и доки, нефтехранилища и нефтеналивные станции, газовые хранилища и обслуживающие их газоконденсатные и газоперекачивающие станции, элеваторы и продовольственные склады, за исключением железнодорожных перевалочных складов.

Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540, в указанной части соответствует классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года №П/0412 (действующему в настоящее время).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования земельных участков предназначенных для иных целей.

Как следует из материалов административного дела, ООО «<данные изъяты>» является собственником объекта недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью 50 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Объект недвижимости (помещение) с кадастровым номером [номер] расположен в нежилом здании с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: административное здание (выписка ЕГРН от [дата] № КУВИ-001/2024-[номер]).

Нежилое здание с кадастровым номером [номер], расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер].

Согласно выписке ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2024-[номер] земельный участок с кадастровым номером [номер], поставлен на государственный кадастровый учет [дата], категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: под административное здание, общей площадью: 472 кв.м., расположен по адресу: местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: [адрес]

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, действовавшего на момент установления вида разрешенного использования вышеуказанного земельного участка (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (код 1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (код.1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (код 1.2.9.).

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «под административное здание» не соответствует в полной мере кодам классификации видов разрешенного использования земельных участков, позволяющим размещать на нем исключительно офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Федеральный законодатель указал в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5).

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 названного кодекса административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

Из системного толкования приведенных норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Из указанного следует, что оспариваемые положения могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если спорное помещение, находится в здании, соответствующем условиям, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо соответствует требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из имеющейся в материалах дела выписки от [дата] №КУВИ-001/2024-[номер] из ЕГРН на объект недвижимости (здание) с кадастровым номером [номер] следует, что объект недвижимости поставлен на государственный кадастровый учет [дата], назначение: нежилое, наименование: административное здание, общая площадь:1172,1 кв.м., адрес объекта: [адрес] В состав здания входят помещения с кадастровым номерами: [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] (объект административного истца).

АО «Нижтехинвентаризация – БТИ Нижегородской области» по запросу суда в материалы дела представлена копия технического паспорта по состоянию на [дата] на нежилое здание (объект недвижимости с кадастровым номером [номер]), согласно которой в состав объекта недвижимости входят помещения с экспликацией:

- помещение [номер] (подвал, 1 этаж): офисное помещение (5, площадью 145,5 кв.м), подсобное помещение (3, площадью 50,3 кв.м), тамбур-шлюз (1, площадью 8,8 кв.м.), лестничная клетка (1, площадью 9,3 кв.м.);

- помещение [номер]: лестничная клетка (2, площадью 12,2 кв.м.), подсобное помещение (3, площадью 68,8 кв.м.);

- помещение [номер]: тепловой узел (2, площадью 50 кв.м.);

- помещение [номер]: офисное помещение (1, площадью 102 кв.м.);

- помещение [номер]: офисное помещение (2, площадью 160,5 кв.м.), санузел (3, площадью 8 кв.м.), лестничная клетка (1, площадью 19,7 кв.м.);

- помещение [номер]: коридор (1, площадью 4,4 кв.м.), офисное помещение (1, площадью 127,4 кв.м.), туалет (1, площадью 5 кв.м.);

- помещение [номер]: офисное помещение (3, площадью 136,7 кв.м.), касса (1, площадью 3,1 кв.м.), кабинет (1, площадью 9,9 кв.м.), серверная (1, площадью 4,3 кв.м.);

- помещение [номер]: подсобное помещение (1, площадью 9 кв.м.), коридор (2, площадью 26,7 кв.м.), кладовая (1, площадью 2,4 кв.м.), офисное помещение (3, площадью 100,1 кв.м.), санузел (3, площадью 8,5 кв.м.), лестничная клетка (1, площадью 20,8 кв.м.).

Также судом направлены запросы в филиал ППК Роскадастра по Нижегородской области на предоставление материалов реестровых дел на помещения с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], а также выписок из ЕГРН.

Согласно выписке из ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2024-[номер] на помещение с кадастровым номером [номер], назначение помещения: нежилое, наименование: помещение, площадь 102 кв.м, расположено по адресу: [адрес] (<данные изъяты>).

Согласно инвентаризационному плану помещения [номер], составленному по состоянию на [дата], входящему в состав реестрового дела, представленного по запросу суда, помещение [номер] состоит из офисного помещения площадью 102 кв.м (<данные изъяты>).

Согласно выписке из ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2024-[номер] на помещение с кадастровым номером [номер], назначение помещения: нежилое, наименование: помещение, площадь 136,8 кв.м, расположено по адресу: [адрес] (<данные изъяты>).

Согласно инвентаризационному плану помещения [номер], составленному по состоянию на [дата], входящему в состав реестрового дела, представленного по запросу суда, помещение [номер] состоит: коридор, туалет, офисное помещение (127,4 кв.м) (<данные изъяты>).

Согласно выписке из ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2024-[номер] на помещение с кадастровым номером [номер], назначение помещения: нежилое, наименование: помещение, площадь 213,9 кв.м, расположено по адресу: [адрес], ранее присвоенный кадастровый номер [номер] (<данные изъяты>).

Согласно техническому паспорту помещения [номер] (кадастровый номер [номер]), составленному по состоянию на [дата], входящему в состав реестрового дела, представленного по запросу суда, помещение [номер] состоит из: лестничная клетка, тамбур-шлюз, подсобное помещение, офисное помещение (5, площадью 145,5 кв.м) (<данные изъяты>).

Согласно выписке из ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2024-[номер] на помещение с кадастровым номером [номер], назначение помещения: нежилое, наименование: помещение, площадь 188,2 кв.м, расположено по адресу: [адрес] (<данные изъяты>).

Согласно техническому паспорту помещения [номер], составленному по состоянию на [дата], входящему в состав реестрового дела, представленного по запросу суда, помещение [номер] состоит из: офисное помещение (2, площадью 160,5 кв.м.), санузел, лестничная клетка (<данные изъяты>).

Согласно выписке из ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2024-[номер] на помещение с кадастровым номером [номер], назначение помещения: нежилое, наименование: помещение, площадь 93,9 кв.м, расположено по адресу: [адрес], ранее присвоенный кадастровый номер [номер] (<данные изъяты>).

Согласно техническому паспорту помещения [номер] (кадастровый номер [номер]), составленному по состоянию на [дата], входящему в состав реестрового дела, представленного по запросу суда, помещение [номер] состоит из: лестничная клетка, подсобное помещение, коридор (<данные изъяты>).

Согласно выписке из ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2024-[номер] на помещение с кадастровым номером [номер], назначение помещения: нежилое, наименование: помещение, площадь 170,9 кв.м, расположено по адресу: [адрес], ранее присвоенный кадастровый номер [номер] <данные изъяты>).

Согласно техническому паспорту помещения [номер] (кадастровый номер [номер]), составленному по состоянию на [дата], входящему в состав реестрового дела, представленного по запросу суда, помещение [номер] состоит из: офисное помещение (3, площадью 136,7 кв.м.), касса, кабинет, серверная (<данные изъяты>).

Согласно выписке из ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2024-[номер] на помещение с кадастровым номером [номер], назначение помещения: нежилое, наименование: помещение, площадь 138,2 кв.м, расположено по адресу: [адрес] (<данные изъяты>).

Согласно техническому паспорту помещения [номер], составленному по состоянию на [дата], входящему в состав реестрового дела, представленного по запросу суда, помещение [номер] состоит из: подсобное помещение, коридор, кладовая, офисное помещение (3, площадью 100,1 кв.м.), санузел, лестничная клетка (<данные изъяты>).

Согласно выписке из ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2024-[номер] на помещение с кадастровым номером [номер], назначение помещения: нежилое, наименование: помещение, площадь 30 кв.м, расположено по адресу: [адрес] (<данные изъяты>).

Согласно техническому паспорту помещения [номер], составленному по состоянию на [дата], входящему в состав реестрового дела, представленного по запросу суда, помещение [номер] состоит из: тепловой узел (<данные изъяты>).

Таким образом, судом установлено, что технический паспорт на здание, расположенное по адресу: [адрес], представленный АО «Нижтехинвентаризация – БТИ Нижегородской области» по запросу суда, и документы технического учета на каждое отдельное помещение, входящее в состав здания с кадастровым номером [номер], имеющиеся в реестровых делах, имеют идентичную экспликацию помещений и их площадь.

Иные документы технического учета (инвентаризации) материалы административного дела не содержат и сторонами не предоставлены.

Из указанных документов технического учета следует, что общая площадь офисных помещений в здании с кадастровым номером [номер] составляет 772,2 кв.м. (145,5 кв.м помещения П1 + 102 кв.м помещения П4 + 160,5 кв.м помещения П5 + 127,4 кв.м помещения П6 + 136,7 кв.м помещения П7 + 100,1 кв.м помещения П8), что превышает 20% от общей площади здания.

Поскольку спорное нежилое помещение (объект недвижимости с кадастровым номером [номер]) входит в состав нежилого здания, обладающего признаками офисного центра, данное нежилое помещение является объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости.

С учетом действующего законодательства, для признания включения нежилого здания в Перечень законным, административный ответчик должен доказать, что оно либо расположено на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает или фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В свою очередь, нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется в повышенном размере, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового центра, торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся к административно-деловому центру или торговому центру.

При этом, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база исчисляется в повышенном размере, статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не требует наличие одновременно всех условий, предусмотренных в ней, как основание для включения объекта налогообложения в Перечень, напротив достаточно его соответствия хотя бы одному из перечисленных в ней условий.

Принимая во внимание, что площадь помещений, предназначенных и используемых для размещения офисов, составляет более 20 процентов общей площади здания, здание с кадастровым номером [номер], установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, соответственно, и все помещения входящие в состав этого здания подлежат признанию соответствующими критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемые приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22, от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23 в части включения в Перечень на 2023 год пункта [номер] раздела «[адрес]», в Перечень на 2024 год пунктов [номер], [номер] раздела «[адрес]», приняты в соответствии с действующим законодательством.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, при этом данным постановлением не предусмотрена обязанность уполномоченного органа определять вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения путем осмотра объектов недвижимости и последующим составлением актов осмотра объектов.

Из указанного следует, что отсутствие акта осмотра спорных объектов недвижимости на момент включения данных объектов в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023, 2024 года, правового значения не имеет.

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер], [номер] были включены в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023, 2024 года, на основании сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости (по совокупности сведений об объектах капитального строительства).

Не имеют правового значения доводы представителя административного истца о том, что спорный объект недвижимого имущества не использовался и в настоящее время не используется под офисные либо торговые цели, фактически является тепловым узлом, то есть вспомогательным помещением, поскольку в данном случае спорный объект недвижимости включен в Перечни на основании пункта 1 подпункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае, объектом налогообложения является нежилое помещение с кадастровым номером [номер], которое входит в состав нежилого здания отвечающим признакам офисного центра, а именно нахождение в составе нежилого здания помещений, площадью более 20 процентов от общей площади здания, предназначенных для использования в качестве офисных, что соответствует требованиям подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, нежилое здание с кадастровым номером [номер] с кадастрового учета не снималось.

Оценив имеющиеся в материалах настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимости, относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, подлежал включению в Перечни.

Суд учитывает, что в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения, помещения), которые используются (могут быть использованы) для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в специально установленном порядке.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, спорный объект недвижимости, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости для последующего определения размера налоговой базы (2 процента от кадастровой стоимости), поскольку с экономической точки зрения нежилое здание, в состав которого входит спорный объект недвижимости, частично используется по функциональному назначению (магазин) и приносит самостоятельный доход (более 20 процентов от общей площади здания).

Не могут повлечь удовлетворение административного искового заявления, основанные на неверном толковании норм материального права, доводы представителя административно истца о том, что в Перечни подлежат включению только административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, к числу которых спорный объект недвижимости не относится. Возможность включения спорного объекта недвижимости в Перечни в данном случае прямо следует из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку спорный объект входит в состав нежилого здания, обладающего признаками торгового центра (комплекса).

При таких обстоятельствах, поскольку оспариваемые нормативные правовые акты признаны судом соответствующими нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также не нарушающими прав, свобод и законных интересов административного истца, в удовлетворении административного искового заявления ООО «<данные изъяты>» о признании недействующими отдельных положений Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023, 2024 года, следует отказать в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Ледокол» о признании недействующими со дня принятия:

пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16.11.2022 г. № 326-13-826786/22;

пунктов [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17.11.2023 № 326-13-959904/23 – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Е.М. Калынова