Решение № 2А-4133/2025 2А-4133/2025~М-3268/2025 М-3268/2025 от 24 августа 2025 г. по делу № 2А-4133/2025

38RS0031-01-2025-005402-68


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 августа 2025 года г. Иркутск

Иркутский районный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Недбаевской О.В., при секретаре Андреяновой В.З.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-4133/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по .... к ФИО1 о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд, взыскании денежных сумм в счет уплаты обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № по .... обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит:

Восстановить пропущенный срок для обращения в суд о взыскании обязательных платежей и санкций;

взыскать задолженность в общей сумме ~~~

~~~

~~~

~~~

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 ~~~ состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по .... в качестве налогоплательщика.

В соответствии с п.1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пункт 1 ст. 69 НК РФ предусматривает, что требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику выставлено и направлено требование от **/**/**** № на сумму ~~~ по сроку уплаты **/**/****.

Налогоплательщиком своевременно сумма налога не оплачена.

В соответствии со ст. 75 НК РФ в связи с неуплатой налогоплательщиком в установленные законом сроки налогов начислены пени в общем ~~~

В связи с неисполнением ФИО1 требования, **/**/**** Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № .... вынесен судебный приказ ~~~ который в дальнейшем отменен определением от **/**/****.

Задолженность по ЕНВД за **/**/**** оплачена **/**/**** новое требование по задолженности пени Инспекцией не выставлялось, в связи с чем, срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, пропущен.

Пропущенный срок налоговый орган просит восстановить, полагая, что при взыскании задолженности по уплате налогов нельзя не учитывать основополагающие принципы, установленные Конституцией РФ и нормативно-правовыми актами действующего законодательства, которые обязывают граждан и организаций платить законно установленные налоги и сборы.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № по .... не явился, о рассмотрении дела был извещен надлежащим образом, в просительной части административного иска ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о рассмотрении дела была извещена надлежащим образом, представила заявление с просьбой о рассмотрении дела в ее отсутствие, в котором также просила в удовлетворении требований налогового органа отказать, ссылаясь на отсутствие оснований для восстановления пропущенного срока обращения в суд.

Принимая во внимание положения ст. 150 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть настоящее административное дело в отсутствие не явившихся сторон, извещенных о рассмотрении дела надлежащим образом.

Изучив письменные материалы дела, оценив представленные доказательства их в совокупности и каждое в отдельности, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями ст. 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.

В рамках поданного административного иска Межрайонная ИФНС России № по .... предъявляет ко взысканию с ФИО1 задолженность по уплате ЕНВД в сумме ~~~

В соответствии с ч. 2 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

С **/**/**** Федеральным законом от **/**/**** № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с **/**/****) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с **/**/**** института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканных с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи (11.3 НК РФ) единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5).

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ на ЕНС отражается совокупная обязанность налогоплательщика, под которой понимается общая величина налогов, сборов, страховых взносов, пней, штрафов и процентов, обязательная к перечислению в бюджет.

В соответствии с частями 1 и 2 ст. 69 НК требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Частью 1 ст. 70 НК РФ (в редакции на момент возникновения правоотношений по уплате ЕНВД за 1 квартал 2016 года) предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В материалы дела административным истцом представлены требования:

№ по состоянию на **/**/**** об уплате ФИО1 задолженности по ЕНВД в общей сумме ~~~ сроком исполнения до **/**/****;

№ по состоянию на **/**/**** об уплате ФИО1 задолженности по ЕНВД в общей сумме ~~~ сроком исполнения до **/**/****;

№ по состоянию на **/**/**** об уплате ФИО1 задолженности по ЕНВД в общей сумме ~~~ сроком исполнения до **/**/****;

№ по состоянию на **/**/**** об уплате ФИО1 задолженности по ЕНВД в общей сумме ~~~ сроком исполнения до **/**/****

№ по состоянию на **/**/**** об уплате ФИО1 задолженности по ЕНВД в общей сумме ~~~ пени в общей сумме ~~~ сроком исполнения до **/**/****

№ по состоянию на **/**/**** об уплате ФИО1 задолженности по ЕНВД в общей сумме ~~~ пени в общей сумме ~~~ сроком исполнения до **/**/****

Доказательств фактического направления указанных требований в адрес налогоплательщика налоговым органом не представлено.

Из положений статьи 286 КАС РФ, статьи 48 НК РФ в их взаимосвязи следует, что налоговое законодательство устанавливает прямую зависимость между реализацией налоговыми органами права обратиться с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций с физических лиц и соблюдением обязательной досудебной процедуры, а именно направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. При отсутствии соблюдения названных правовых предписаний, отсутствуют основания для возникновения налоговой обязанности, а равно права требования взыскания недоимки в судебном порядке.

Неполучение налогоплательщиком требований об уплате налогов одним из способов, предусмотренных налоговым законодательством, лишает налоговый орган возможности взыскания задолженности по уплате таковых в принудительном порядке.

Обязанность доказывания факта надлежащего направления в адрес налогоплательщика требований возлагается на налоговый орган.

Таким образом, в отсутствие факта направления в адрес административного ответчика указанных выше требований по уплате ЕНВД, пени, штрафа, у налогоплательщика не возникла обязанность по уплате таковых.

Само по себе последующее включение налоговым органом указанной задолженности в требование № по состоянию на **/**/****, сформированное в связи с введением института ЕНС, не свидетельствует о соблюдении налоговым органом процедуры взыскания указанной недоимки.

Как следует из доводов административного иска, задолженность по ~~~ за **/**/**** оплачена **/**/**** новое требование по задолженности пени Инспекцией не выставлялось.

Вместе с тем, абз. 3 ч. 1 ст. 70 НК РФ в ранее действовавшей редакции, было предусмотрено, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Статьей 286 КАС РФ и ст. 48 НК РФ предусмотрен порядок обращения в суд только после истечения сроков исполнения всех требований об уплате налога, пеней, в отношении которых подано заявление о взыскании недоимки.

Таким образом, из буквального толкования положений ч. 1 ст. 48 НК РФ, ч. 1 ст. 286 КАС РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога только после направления требования об уплате налога.

В силу части 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Обращаясь с административным исковым заявлением к ФИО1, налоговый орган не представил доказательства направления в ее адрес указанных выше требований, на основании которых подлежали уплате ЕНВД, пени, штрафы.

Согласно содержанию абз. 2 п. 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ).

Указанный принцип выражается, в том числе в принятии предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Таким образом, именно на административном истце лежала обязанность доказывания фактического направления административному ответчику требований об уплате налога, пени, штрафа, тогда как таких доказательств административным истцом представлено не было, что исключает возложение на административного ответчика обязанности по уплате таковых.

Поскольку налоговым органом не был соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с ФИО1 недоимки, заключающийся в направлении налогоплательщику требований об уплате таковой, следовательно, у налогового органа не возникло право на обращение в суд по вопросу взыскания с ФИО1 налоговой задолженности.

В соответствии с подп. 1 ч. 1 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Частью 4 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как следует из материалов дела и установлено судом, с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника ФИО1 на основании требования № по состоянию на **/**/****, сроком исполнения до **/**/****, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № .... **/**/****, т.е. в установленный подп. 1 ч. 1 ст. 48 НК РФ срок.

**/**/**** мировым судьей судебного участка № .... вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности в общей сумме ~~~ который был отменен определением мирового судьи **/**/**** в связи с поступившими от должника возражениями.

С настоящим административным иском в уд налоговый орган обратился **/**/****, т.е. с пропуском установленного 4 ст. 48 НК РФ срока.

Оснований для удовлетворения ходатайства административного истца о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности суд не усматривает.

Как было указано выше, по смыслу положений ст. 219, ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюдения срока обращения в суд, наличия уважительных причин пропуска установленного законом срока, возлагается на административного истца.

Вместе с тем, административным истцом не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, объективно препятствовавших налоговому органу обратиться в суд с требованиями о взыскании с налогоплательщика задолженности на основании требований, сформированных еще в **/**/**** которые могли бы быть расценены в качестве уважительных причин пропуска установленного законом срока.

Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны порядок и сроки обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

В силу положений ст. 59 НК РФ налоговый орган утратил право на взыскание недоимки, предъявленной ко взысканию в рамках настоящего административного дела.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования Межрайонная ИФНС России № по .... к ФИО1 о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд, взыскании задолженности ~~~ – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Иркутский районный суд Иркутской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

В окончательной форме решение принято 25 августа 2025 года.

Судья: О.В. Недбаевская