Решение № 3А-56/2025 3А-56/2025~М-38/2025 М-38/2025 от 10 июля 2025 г. по делу № 3А-56/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 июля 2025 года город Тула

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Прониной К.С.,

с участием прокурора Лазукиной О.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-56/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год,

у с т а н о в и л:

30.11.2022 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение №1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 30.11.2022 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2023 год).

В названный Перечень пунктом <данные изъяты> включен объект <данные изъяты>.

Объект с 09.02.2023 находился в собственности ФИО1, а 14.04.2023 снят с кадастрового учета (в связи с разделом).

Вступившим в законную силу решением Тульского областного суда от 16.02.2024 вышеуказанный объект исключен из Перечня на 2022 год.

ФИО1 обратился в суд с административным иском о признании недействующим вышеуказанного Перечня в части включения в него объекта <данные изъяты> соответствующим пунктом. Административный истец сослался на противоречие нормативного правового акта в оспариваемой части положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования поддержал по изложенным в административном иске основаниям, пояснив, что помещение до 2024 не использовалось, в 2024 году было разделено на три помещения, одно из которых, площадью 11 кв.м, сдано по договору аренды под магазин цветов. Сейчас в подвале также размещены для хранения личные вещи его брата (велосипедные колеса), которые не используются для продажи. Ломбард находится в другом помещении, не имеющем отношения к его объекту.

Иные лица, участвующие в деле, в суд не явились, о времени и месте проведения судебного заседания извещены.

Представитель административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Тульской области (далее – МИЗО ТО) по доверенности ФИО2 в ходе производства по делу возражал против удовлетворения заявленных требований, указывая, что объект включен в Перечень на основании информации о фактическом использовании, представленной администрацией, а также, поскольку по сведениям технического паспорта помещения имеют назначение «магазин».

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, п. 67 ч. 1 ст. 44 Федерального закона от 21.12.2021 №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов.

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая в подпункте 6 пункта 1 в качестве таковых называет, в том числе, помещение.

Законом Тульской области от 20.11.2014 № 2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

Абз. 2 подп. 3 решения Тульской городской Думы от 28.11.2014 № 4/75 «Об установлении и введении в действие на территории муниципального образования город Тула налога на имущество физических лиц» установлена налоговая ставка для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, - 2,0 процента.

Согласно подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как установил суд, оспариваемое распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовано в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области».

Оно издано уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016 (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя распоряжение в оспариваемой части на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объектов в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества.

Как видно из материалов дела, объект недвижимого имущества <данные изъяты> имеет наименование и назначение: нежилое помещение, площадь <данные изъяты>, расположен по адресу: <данные изъяты>,- в период с 09.02.2024 по 14.04.2023 находился в собственности ФИО1

В настоящее время объект снят с кадастрового учета в связи с разделом и образованием нежилых помещений <данные изъяты> (наименование и назначение которых то же).

Нежилое помещение до раздела входило в состав объекта <данные изъяты> (многоквартирный жилой <адрес>).

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 № 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно позиции административного ответчика, объект включен в Перечень, на основании информации, предоставленной администрацией г.Тулы: согласно этой информации, объект является торговым, используется под ломбард.

По сообщению администрации г.Тулы на запрос суда, объект рекомендован к включению в Перечень на 2023 год по результатам визуального осмотра, в ходе которого помещение было закрыто, но установлено, что оно отремонтировано и может осуществлять торгово-офисную деятельность.

Административный истец в судебном заседании отрицал факт использования помещения под ломбард, пояснив, что таковой расположен в другой части здания, не относящейся к спорному помещению, и одно из выделенных помещений, 11 кв.м, в 2024 году было отремонтировано и сдано под продажу цветов, до 2024 года помещение пустовало.

Учитывая, что акты осмотра не составлялись, основанное на представленной администрацией информации предположение ответчика не может быть достаточным основанием для включения объекта в Перечень.

В ходе производства по делу сторонам было предложено осуществить совместный выход для осмотра помещения на предмет фактического использования.

Согласно представленному суду акту осмотра от ДД.ММ.ГГГГ, подписанному специалистами МИЗО ТО, ГУ ТО «Областное» БТИ» и администрации г.Тула, фактически под торговлю на момент осмотра использовалось 11.7 кв.м, то есть, 1.5 % площади помещения, при этом к торговле отнесена площадь, занимаемая магазином «Цветы». Также согласно акту 63.8 кв.м занято под склады велосипедных запчастей. Эту площадь, как и прочую, не используемую площадь помещения, комиссия отнесла к площади «иного» (не коммерческого) назначения.

При таких обстоятельствах оснований для включения объекта в Перечень по фактическому использованию не усматривается.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, применительно к рассматриваемому случаю в Перечни подлежало бы включению помещение, если бы разрешенное использование, наименование самого помещения или более 20% его площадей по данным ЕГРН или документам технического учета (инвентаризации) предусматривало размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а также, если бы оно находилось в здании, более 20% площадей которого имеет такое назначение или которое находится на участке с соответствующим видом разрешенного использования, то есть, в здании, являющимся торговым либо административно - деловым центром.

Суду представлено два экземпляра акта осмотра помещения от указанного числа за подписью тех же лиц: один поступил от администрации г.Тулы, второй – от МИЗО ТО. При этом в последнем имеется указание на то, что назначение объекта <данные изъяты> в соответствии с учетно-технической документацией «магазин», 93.4 % торговой площади.

Как основание указания такого назначения объекта администрация представила суду технический паспорт на жилой <адрес> по состоянию на 28.11.2006.

Аналогичного содержания технический паспорт представлен суду ГУ ТО «Областное БТИ».

По сообщению ГУ ТО «Областное БТИ», в учреждении на постоянном хранении находится инвентарное дело на многоквартирный дом, сведений о наличии в его составе помещения №98 не имеется.

По сведениям технического паспорта по состоянию на 28.11.2006 (экспликация подвального этажа), в состав указанного жилого <адрес> входит, в том числе, подвал, площадью 729.1 кв.м.

Отдельный технический паспорт на помещение №98, площадью 729.1 кв.м, не выдавался.

В составе техпаспорта на жилой дом имеется экспликация к поэтажному плану здания (строения) на 28.11.2006, где в строке «наименование» указано «магазин». Однако анализ технической документации показал, что в состав помещения с наименованием или назначением «под магазин» объект не входит.

В данном случае для определения назначения помещений следует анализировать информацию, указанную в столбце 5 экспликации, согласно которой в общую площадь помещения <данные изъяты> вошли площади помещений: подсобные, складские помещения, туалет, моторные, холодильные камеры, раздевалки, лифты, лестничная клетка, комната механика, другие, не предусматривающие ведения торговой или административно-деловой деятельности.

Эти же обстоятельства установлены вступившим в законную силу решением Тульского областного суда от 16.02.2024 и в силу ст. 64 КАС РФ доказыванию в рамках данного дела не подлежат.

Наименование здания (строения) законодатель не отнес к основаниям для включения объекта в Перечень.

По сообщению органа технической инвентаризации от 11.06.2025, изменений в техническую документацию на объект с 2011 года не вносилось.

Таким образом, нежилое помещение на момент его включения в Перечень являлось самостоятельным объектом недвижимости и по своим признакам не относилось к объектам торговли, поскольку согласно техническому паспорту нежилое помещение фактически располагается в подвале, состояло из помещений, назначение которых не предусматривает ведение соответствующей деятельности.

Каких-либо оснований утверждать о том, что помещение расположено в торговом или административно - деловом центре, что само по себе позволило бы отнести все помещения в здании, включая рассматриваемый объект, к коммерческой недвижимости, не имеется.

При установленных обстоятельствах, учитывая, что налоговое законодательство в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 НК РФ), суд приходит к выводу, что ни предназначение помещения <данные изъяты>, ни предназначение здания, в состав которого оно входит, ни фактическое использование, не позволяли отнести объект, к объектам недвижимого имущества, поименованным в пункте 1 ст. 378.2 НК РФ.

Следовательно, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением заявленных требований административного истца суд на основании ст. 111 КАС РФ считает необходимым при распределении судебных расходов взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в возврат госпошлины в пользу административного истца уплаченные им 3000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2022 №1921, в части включения в него в пункт <данные изъяты> объекта недвижимого имущества <данные изъяты>.

Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО1 в возврат госпошлины 3000 руб.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий -