Решение № 2А-1550/2024 2А-1550/2024~М-1181/2024 М-1181/2024 от 8 июля 2024 г. по делу № 2А-1550/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Усть-Илимск Иркутской области 09 июля 2024 года

Усть-Илимский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующий судья Третьяков М.С.,

при секретаре судебного заседания Мутасовой А.Ю.,

с участием административного ответчика ФИО1, представителя адвоката Фролова И.Н., представившего ордер,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1550/2024 по иску Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

В обоснование иска представитель ИФНС указала, что ФИО1 в 2021 году являлся собственником земельного участка, расположенного по <адрес>. Сумма задолженности по земельному налогу за 2021 год составила 1848,78 руб. О необходимости уплаты земельного налога за 2021 год налогоплательщик был оповещен уведомлением № 13468235 от 01.09.2022. Кроме того, ответчиком в 2021 году получен доход от продажи указанного земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости, с 25.06.2021 по 08.09.2021. Срок уплаты НДФЛ по декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год – 15.07.2022. Сумма НДФЛ за 2021 год с учетом налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 1 000 000 руб. составляет 195 858 руб. (2 506 600-1 000 000)х13%). Таким образом, налогоплательщиком не исполнена обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год, срок предоставления - 04.05.2022, и не исполнена обязанность по уплате налога. Решением № 5619 от 09.01.2023 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в сумме 2448,25 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в сумме 3672,32 руб., доначислен НДФЛ к уплате в сумме 195 858 руб. В связи с неуплатой налогов в установленные сроки были начислены пени в размере 20291,09 руб. на максимальную сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 196706,78 руб., в том числе: пени по земельному налогу (на сумму налога 1848,78 руб.) за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 14,33 руб.; пени по НДФЛ (на сумму налога 195858 руб.) за период с 01.08.2022 по 31.12.2022 в размере 8407,76 руб.; пени на совокупную задолженность по налогам (на сумму отрицательного сальдо 197706,78 руб.) за период с 01.01.2023 по 21.08.2023 в сумме 11869 руб. Требованием № 380400732 от 25.05.2023 должнику было предложено в добровольном порядке платить данную задолженность. Однако, обязанность по уплате налога исполнена не была, в связи с чем налоговый орган принял решение о взыскании недоимки через суд в порядке ст. 48 НК РФ. Мировым судьей судебного участка № 101 г. Усть-Илимска и Усть-Илимского района Иркутской области вынесен судебный приказ № 2а-4879/2023 от 29.11.2023 о взыскании задолженности с ФИО1 Определением мирового судьи от 07.03.2024 судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от должника. По состоянию на 08.08.2023 инспекцией сформировано решение о взыскании за счет денежных средств задолженности на сумму 223387,19 руб., по которому произведено удержание банком в размере 42226,90 руб. Просит взыскать с ответчика задолженность в сумме 224118,44 руб., в том числе: земельный налог в сумме 1848,78 руб. за 2021 год; НДФЛ с доходов физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 195858 руб. за 2021 год; штраф в сумме 2448,25 руб., штраф в сумме 3672,32 руб.; пени в сумме 20291,09 руб.

В судебном заседании представитель истца не явился, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя, требования поддерживает в полном объеме. Согласно дополнительных пояснений указывает, что льгота по земельному налогу в отношении ФИО1 как пенсионера применяется только на земельный участок в размере 600 кв.м., в остальной части земельный налог подлежит уплате. В части давности владения земельным участком, указывает, что сведения о владении в налоговый орган поступают из Росреестра и согласно которых имеются записи о регистрации права собственности ФИО1 только 25.06.2021 и снятии с учета 08.09.2021 в связи с продажей.

Ответчик ФИО1, представитель Фролов И.Н. в судебном заседании требования не признали, считают, что налоговым органом неправомерно не учтен весь период владения земельным участком с 1998 года на основании Государственного акта на право собственности. Требование о взыскании пени и штрафов являются производными от незаконных требований об уплате земельного налога и НДФЛ, в связи с чем также являются необоснованными. Просит в удовлетворении требований отказать.

Суд, исследовав в совокупности пояснения стороны ответчика, письменные материалы дела, находит исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

В силу ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и на основании ст. 209 НК РФ признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц. Указанные доходы физических лиц, согласно положениям ст. 224 НК РФ облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно статье 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2). В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

В силу п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Физические лица, получившие доход от продажи указанного имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, обязаны в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом налоговая база для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного, в частности, п. п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Исходя из содержания пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Как следует из материалов дела ФИО1 на основании государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № 211/38:17:01, выданного на основании постановления мэра Усть-Илимского района от 02.02.1998 № 53 являлся собственником недвижимого имущества: земельного участка 000000/2546, кадастровый номер №, площадью 20000 кв.м., расположенного по адресу <адрес>.

Право собственности зарегистрировано ФИО1 в ЕГРН 25.06.2021.

На основании договора купли продажи 03.09.2021 ФИО1 продал указанный земельный участок.

По результатам камеральной проверки налоговый орган пришел к выводу, что ответчиком в 2021 году получен доход от продажи указанного земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости, с 25.06.2021 по 08.09.2021. Срок уплаты НДФЛ по декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год – 15.07.2022. Сумма НДФЛ за 2021 год с учетом налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 1 000 000 руб. составляет 195 858 руб. (2 506 600-1 000 000)х13%). Таким образом, налогоплательщиком не исполнена обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год, срок предоставления - 04.05.2022, и не исполнена обязанность по уплате налога. Решением № 5619 от 09.01.2023 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в сумме 2448,25 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в сумме 3672,32 руб., доначислен НДФЛ к уплате в сумме 195 858 руб.

Также ФИО1 был исчислен земельный налог за 2021 год размер которого, с учетом того, что ФИО1 является пенсионером и необлагаемый размер земельного участка 600 кв.м., составил 1848,78 руб. О необходимости уплаты земельного налога за 2021 год налогоплательщик был оповещен уведомлением № 13468235 от 01.09.2022.

Расчет земельного налога за 2021 год судом проверен суд, находит его правильным и соответствующим требованиям налогового законодательства.

Оценивая доводы сторон относительно периода владения земельным участком, суд приходит к следующему.

В силу пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 25 октября 2001 года N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" права на землю, не предусмотренные Земельным кодексом Российской Федерации, подлежат переоформлению со дня введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации. Право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до дня введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации, сохраняется. Право пожизненного наследуемого владения находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, приобретенное гражданином до дня введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации, сохраняется.

На основании пункта 9.1 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" если земельный участок предоставлен гражданину до дня введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, такой земельный участок считается предоставленным гражданину на праве собственности, за исключением случаев, если в соответствии с федеральным законом такой земельный участок не может предоставляться в частную собственность.

Таким образом, земельный участок 000000/2546, кадастровый номер №, площадью 20000 кв.м., расположенный по <адрес>, находился в собственности ФИО1 с даты выдачи государственного акта – 02.02.1998.

Факт регистрации права собственности в ЕГРН 25.06.2021 в данном случае фиксирует имеющееся право собственности ФИО1 на земельный участок, а не дату его приобретения.

Как следует из материалов дела, земельный участок с даты его приобретения и до даты продажи не преобразовывался, его характеристики не менялись.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что земельный участок находится в собственности ФИО1 более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем доходы, полученные ФИО1 от его продажи, освобождаются от налогообложения.

Абзацем 2 п. 4 ст. 229 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), то есть налогоплательщик вправе не представлять налоговую декларацию по доходам от продажи объекта недвижимого имущества, принадлежавшего ему более минимального предельного срока владения, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.

Учитывая, изложенное суд приходит к выводу, что Решение МИ ФНС № 23 по Иркутской области № 5619 от 09.01.2023, которым ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в сумме 2448,25 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в сумме 3672,32 руб., и ему доначислен НДФЛ к уплате в сумме 195 858 руб., вынесено налоговым органом незаконно, в связи с чем исковые требования о взыскании НДФЛ с доходов физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 195858 руб. за 2021 год; штрафа в сумме 2448,25 руб., штрафа в сумме 3672,32 руб., а также пени по НДФЛ (на сумму налога 195858 руб.) за период с 01.08.2022 по 31.12.2022 в размере 8407,76 руб. и пени по НДФЛ за период 01.01.2023 по 21.08.2023 заявлены необоснованно и удовлетворению не подлежат.

Между тем, поскольку ФИО1 являлся собственником земельного участка он обязан был уплачивать земельный налог за ту площадь, которая превышает часть земельного участка в рамках которого ФИО1 являясь пенсионером обладает налоговой льготой.

Свою обязанность по уплате земельного налога за 2021 год в исчисленном размере 1848,78 руб. ответчик в установленные законом сроки не исполнил.

Согласно ч. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с неуплатой в установленные сроки обязательных платежей, были начислены пени по земельному налогу за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 14,33 руб.

Также за период с 01.01.2023 по 21.08.2023 были начислены пени на совокупную задолженность (сумму отрицательного сальдо) из которого сумма пени на задолженность по земельному налогу за 2021 год составит: 110,53 руб.

(1848,78 руб. х 203 дн х7,5%/300) + (1848,78 руб. х 22 дн. х 8,5%/300) + (1848,78 руб. х 7 дн. х 12%/300).

В соответствии с положениями ст. 69 НК РФ Межрайонной инспекцией ФНС России N 23 по Иркутской области в адрес ответчика направлено требование N 380400732 от 25.05.2023 г. об уплате в том числе, земельного налога за 2021 год, пени, установлен срок исполнения до 20.07.2023.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, с учетом того, что в требовании № 380400732 от 25.05.2023 об оплате задолженности установлен срок оплаты до 20.07.2023 года, налоговый орган должен был в срок до 20.01.2024 года обратиться с соответствующим заявлением в суд. Как следует из материалов дела заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1 поступило мировому судье судебного участка № 99 г. Усть-Илимска и Усть-Илимского района Иркутской области 23.11.2023 года, то есть в пределах, установленного ст. 48 Налогового кодекса РФ шестимесячного срока.

29 ноября 2023 года мировым судьей судебного участка № 99 г. Усть-Илимска и Усть-Илимского района Иркутской области вынесен судебный приказ о взыскании с должника ФИО1 задолженности по налогу. Определением от 07 марта 2024 года мирового судьи судебного участка № 99 г. Усть-Илимска и Усть-Илимского района Иркутской области судебный приказ отменен.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области поступило в Усть-Илимский городской суд 28.05.2024 года, то есть в пределах, установленного ст. 48 Налогового кодекса РФ шестимесячного срока со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, требования о взыскании задолженности по земельному налогу в сумме 1848,78 руб., пени по земельному налогу за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 14,33 руб., за период с 01.01.2023 по 21.08.2023 в размере 110,53 руб., суд находит обоснованными, а сумму недоимки подлежащей взысканию с ответчика.

Доказательства уплаты налога за спорный период в полном объеме ответчиком в судебное заседание представлены не были, что в силу ст. 62 КАС РФ является его обязанностью.

Между тем, в судебном заседании установлено, что в рамках исполнения решения МИ ФНС № 23 по Иркутской области о взыскании с ФИО1 задолженности произведено удержание банком денежных средств со счетов ФИО1 в размере 42226,90 руб., в связи с чем решение суда в части взыскания задолженности по земельному налогу в сумме 1848,78 руб., пени по земельному налогу за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 14,33 руб., за период с 01.01.2023 по 21.08.2023 в размере 110,53 руб. исполнению не подлежит.

В силу ст. 114 КАС РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход муниципального образования город Усть-Илимск в сумме 400 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.178-180, 290, 293 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области задолженность по земельному налогу в сумме 1848,78 руб., пени по земельному налогу за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 14,33 руб., за период с 01.01.2023 по 21.08.2023 в размере 110,53 руб., а всего 1973,64 руб.

Решение суда в части взыскания задолженности в размере 1973,64 руб. к исполнению не предъявлять.

В удовлетворении требований о взыскании задолженности по НДФЛ в сумме 195858 руб. за 2021 год; штрафа в сумме 2448,25 руб., штрафа в сумме 3672,32 руб., пени в размере 20166,23 руб. отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу бюджета муниципального образования город Усть-Илимск государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Усть-Илимский городской суд в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья М.С. Третьяков

Мотивированное решение изготовлено 25.07.2024