Решение № 2А-1300/2024 2А-1300/2024~М-449/2024 М-449/2024 от 23 апреля 2024 г. по делу № 2А-1300/2024

Дело № 2а-1300/2024

№

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«24» апреля 2024 года г. Новосибирск

Советский районный суд города Новосибирска в составе:

председательствующего судьи Лобановой А.Н.,

при секретаре Дмитриевой В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по Новосибирской области обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 (ИНН №) задолженность в размере 3145,70 рублей, в том числе:

- транспортный налог с физических лиц за 2018 в размере 1020 руб.,

- пени с 03.12.2019 по о17.11.2020 в размере 14,77 руб.,

- транспортный налог с физических лиц за 2019 в размере 1020 руб.,

- пени с 02.12.2020 по 20.06.2021 в размере 30,88 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2015 в размере 83 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2016 в размере 260 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2017 в размере 237 руб.,

- пени с 01.07.2019 по 27.11.2019 в размере 8,37 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2018 в размере 260 руб.,

- пени с 03.12.2019 по 17.11.2020 в размере 15,99 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2019 в размере 287 руб.,

- пени с 02.12.2020 по 20.06.2021 в размере 8,69 руб.

В обоснование иска указано, что ФИО1 состоит на учете в МИФНС России № по Новосибирской области, признается плательщиком налога на имущество физических лиц и транспортного налога.

Инспекцией получены сведения, что на налогоплательщика зарегистрированы транспортные средства:

- автомобиль легковой <данные изъяты>, г/н №, 102 л.с., дата регистрации 14.10.2014г., дата снятия с регистрации 02.04.2020,

Инспекцией был исчислен транспортный налог, подлежащий уплате налогоплательщиком в бюджет из расчета: налоговая база * доля владения * налоговая ставка * количество месяцев владения – льгота/оплата (если есть).

Сумма транспортного налога за 2018 г. составила 1020 руб., за 2019 г. – 1020 руб.

Инспекцией получены сведения из регистрирующих органов о том, что на имя налогоплательщика зарегистрирован объект недвижимости:

- квартира площадью 45,10 кв.м, расположенная по адресу: <адрес>, дата регистрации 15.02.2002 г.

Инспекцией был исчислен налог на имущество, подлежащий уплате налогоплательщиком в бюджет из расчета: налоговая база, инвентаризационная стоимость * доля в праве * налоговая ставка * количество месяцев владения – льгота/оплата (если есть).

Сумма налога на имущество за 2015 год составила 83 руб., за 2016 – 260 руб., за 2017 – 237 руб., за 2018 – 260 руб., за 2019 – 287 руб.

Налогоплательщику почтой были направлены налоговые уведомления № от 03.08.2020 г., № от 25.07.2019 г., № от 23.08.2018, № от 21.09.2017 об уплате имущественных налогов.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок, налогоплательщику были направлены требования № от 21.06.2023, № от 18.11.2020, № от 10.02.2020, № от 28.11.2019, № от 23.11.2018. В установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности в бюджет.

МИФНС России № по Новосибирской области обратилась к мировому судье <данные изъяты> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО1 Мировым судьей был вынесен судебный приказ № от 17.06.2022 г., который впоследствии определением от 06.10.2023 г. был отменен.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание представителя не направила, извещена надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Руководствуясь ст. 99,100 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом.

Суд, исследовав материалы дела, материалы приказного производства, пришел к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа.

В силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из п. 1 ст. 363 НК РФ следует, что транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 399 НК РФ, налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Ст. 400 НК РФ устанавливает, что налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Согласно ст. 409 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии со ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

На основании ст. 57 Конституции РФ, ст. 23, ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня.

Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как установлено в судебном заседании, ФИО1, ИНН № состоит на учете в МИФНС России № по Новосибирской области, признается плательщиком налога на имущество физических лиц и транспортного налога.

Инспекцией получены сведения, что на налогоплательщика зарегистрировано транспортное средство:

- автомобиль легковой <данные изъяты>, г/н №, 102 л.с., дата регистрации 14.10.2014 г., дата снятия с регистрации 02.04.2020.

Инспекцией был исчислен транспортный налог, подлежащий уплате налогоплательщиком в бюджет из расчета: налоговая база * доля владения * налоговая ставка * количество месяцев владения – льгота/оплата (если есть).

Сумма транспортного налога за 2018 г. составила 1020 руб., за 2019 г. – 1020 руб.

Инспекцией получены сведения из регистрирующих органов о том, что на имя налогоплательщика зарегистрированы объекты недвижимости:

- квартира площадью 45,10 кв.м, расположенная по адресу: <адрес>, дата регистрации 15.02.2002 г.

Инспекцией был исчислен налог на имущество, подлежащий уплате налогоплательщиком в бюджет из расчета: налоговая база, инвентаризационная стоимость * доля в праве * налоговая ставка * количество месяцев владения – льгота/оплата (если есть).

Сумма налога на имущество за 2015 г. составила 83 руб., за 2016 г. – 260 руб., за 2017 г. – 237 руб., за 2018 г. – за 260 руб., за 2019 г. – 287 руб.

По доводам административного истца в адрес административного ответчика направлялись налоговые уведомления:

- № от 21.09.2017 со сроком уплаты не позднее 01.12.2017 (л.д.9),

- № от 23.08.2018 со сроком уплаты не позднее 03.12.2018 (л.д.36),

- № от 25.07.2019 г. со сроком уплаты не позднее 02.12.2019 (л.д.31),

- № от 03.08.2020 г. со сроком уплаты не позднее 01.12.2020 (л.д.35).

Однако доказательств, подтверждающих факт направления налоговых уведомлений за период с 2015 по 2020 год не сохранилось. (л.д.12-14, 23, 33-34,41)

Проанализировав материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к выводам, что факт отправки налоговых уведомлений №, № не нашел своего подтверждения.

Из представленных в материалы дела документов не представляется возможным сделать однозначный вывод о направлении налоговым органом административному ответчику уведомлений № №, №, невозможно проверить, по верному ли адресу было направлено уведомление.

При этом, согласно ч.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу ст. 32 НК РФ в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, на налоговых органах лежит обязанность направлять налогоплательщику налоговое уведомление об уплате налога.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Таким образом, обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика не ранее даты получения налогового уведомления о необходимости уплаты налога.

В силу положений п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из содержания вышеприведенных норм следует, что обязанность по уплате налога на имущество возникает у физического лица, транспортного налога с момента направления ему уведомления налоговым органом, при неисполнении которого налоговым органом направляется требование об уплате недоимки по налогу.

При этом налоговый орган имеет право обратиться с иском о взыскании недоимки по налогу в том случае, если соблюдена процедура направления налогоплательщику уведомления и требования об уплате налога.

Вместе с тем в материалах дела нет достаточных и достоверных доказательств того, что такое уведомление в действительности направлялось налогоплательщику.

Поскольку налогоплательщик не получил налоговое уведомление № №, №, то у него в силу п. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58 НК РФ не возникла публично-правовая обязанность по уплате налога на имущество за 2015, 2016, 2017 гг.

Как следствие этого, у инспекции ФНС не имелось правовых оснований для предъявления требований об уплате налога на имущество за 2015, 2016, 2017 гг.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска в указанной части – взыскании налога на имущество за 2015, 2016, 2017 гг., а также производного от указанного требования о взыскании пени в размере 8,37 руб.

Разрешая требования в оставшейся части, суд приходит к следующим выводам.

В связи с несвоевременной уплатой плательщиком транспортного налога за 2018 г. в размере 1020 руб., за 2019 в размере 1020 руб., инспекцией в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 14,77 руб., 30,88 руб. соответственно; налога на имущество за 2018 в размере 260 руб., за 2019 год в размере 287 руб. начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ в размере 15,99 руб., 8,69 руб. соответственно. (л.д.31,35).

Поскольку в установленный законом срок ответчик не уплатил транспортный налог, налог на имущество, в порядке ст. 69, ст. 70 НК РФ ему было направлены требования:

- № по состоянию на 10.02.2020 с указанием срока для добровольного погашения задолженности по транспортному налогу в размере 1020 руб., пени по транспортному налогу в размере 14,77 руб. до 06.04.2020 (л.д.10, 24);

- № по состоянию на 18.11.2020 с указанием срока для добровольного погашения задолженности по налогу на имущество в размере 260 руб., пени в размере 15,99 руб. до 29.12.2020 (л.д.32) При этом реестра о направлении требования не имеется;

- № по состоянию на 21.06.2021 с указание срока для добровольного погашения задолженности по налогу на имуществу в размере 287 руб., пени в размере 8,69 руб., задолженность по транспортному налогу в размере 1020 руб., пени в размере 30,88 руб. до 29.11.2021. (л.д.29) При этом реестра о направлении требования не представлено.

Отсутствие реестра почтового отправления, а также иных доказательств, подтверждающих факт направления требований в адрес административного ответчика, свидетельствуют об отсутствии у налогового органа права требования недоимки по налогам и пени.

Указанная задолженность ответчиком добровольно в полном объеме погашена не была.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом, как в ранее действовавшей редакции ст. 48 НК РФ, так и в действующей, устанавливается, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с п. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в частности, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Как следует из материалов дела, размер задолженности превысил 3 000 руб. – 29.11.2021. Следовательно, административный истец был вправе обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа в срок до 29.05.2022.

Вместе с тем, фактически налоговый орган обратился лишь 16.06.2022, то есть с пропуском установленного срока.

После отмены судебного приказа 06.10.2023, последним днем для обращения налогового органа с административным иском являлся 06.04.2023.

Налоговый орган обратился с административным иском 01.03.2024.

Несмотря на соблюдение налоговым органом шестимесячного срока на обращение в суд с требованием в порядке искового судопроизводства, нарушение срока обращения в суд в порядке приказного производства свидетельствуют о нарушении налоговым органом порядка принудительного взыскания недоимки по налогам и пени.

Из материалов дела не усматривается объективных препятствий для налогового органа обратиться к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа с соблюдением установленных сроков.

Срок для реализации своих процессуальных прав налоговым органом законодателем установлен достаточный.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О).

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Установив, что на дату обращения с настоящим административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогу на имущество и пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Порядок и срок обращения налоговой инспекции в суд предусмотрен федеральным законом, который является обязательным для его соблюдения и не может быть произвольно изменен административным истцом, несмотря на соблюдение шестимесячного срока на обращение в суд с исковым заявлением после отмены судебного приказа.

Руководствуясь ст. 180-185 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по Новосибирской области к ФИО3 - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в срок один месяц с момента изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 14.05.2024 г.

Судья - А.Н. Лобанова