Решение № 2А-1290/2019 2А-1290/2019~М-564/2019 М-564/2019 от 8 июля 2019 г. по делу № 2А-1290/2019

Р Е Ш Е Н И Е дело №2а-1290/2019

Именем Российской Федерации

09 июля 2019 года

Свердловский районный суд г. Костромы в составе председательствующего судьи Суховой Е.В., при секретаре Пономаревой Ю.А., рассмотрев дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по городу Костроме о признании задолженности безнадежной к взысканию,

Установил:

ФИО1 обратился с вышеуказанным административным исковым заявлением к ИФНС России по г. Костроме, просил суд признать ИФНС России по городу Костроме утратившей возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленных ему в связи с истечением установленного срока их взыскания ему в размере 43897,21 руб.-налог на добавленную стоимость на товары, произведенные в Российской Федерации, 15553,34 руб.-пени по данному налогу, 1571,78 руб.-страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС, 562,81 руб.-пени по страховым взносам, 33981 руб.- налог по НДФЛ, 9714,17 руб.-пени. Административный иск мотивирован тем, что ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя <дата>, ему начислены налоги, однако задолженность по ним не была взыскана в установленном законом порядке.

Административный истец в судебное заседание не явился, в деле имеется заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представитель ИФНС России по г. Костроме по доверенности ФИО2 в судебном заседании требования истца не признала.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ГУ-УПФ в г. Костроме Костромской области, которое своего представителя в суд также не направило.

Суд, выслушав представителя ответчика, исследовав представленные суду доказательства, приходит к следующим выводам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года.

Таким образом, правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы, но также соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Судом установлено, что по состоянию на <дата>,исходя из заявленных исковых требований, за ФИО1 числится задолженность:

- по налогу на добавленную стоимость на товары, произведенные в Российской Федерации- 43897,21 руб., и пени- 15633,34 руб.,

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за период до <дата>- 1571,78 руб., и пени -565,65 руб.

- по НДФЛ-33981 руб., пени 9775,62 руб.

На момент рассмотрения спора данная задолженность не погашена.

В силу п. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № от <дата> утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с пунктами 2, 3 указанного Порядка он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.5 Порядка.

Исходя из приведенных положений налогового законодательства, инспекция может утратить право на взыскание налога в случае пропуска установленных сроков для взыскания. Вместе с тем, налоговое законодательство не предоставляет суду право признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов безденежной к взысканию и списывать ее, и относит данную процедуру к компетенции налоговых органов, возможность признания которыми недоимки и задолженности по пеням безнадежными к взысканию и их списанию связано с вынесением судебного решения, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, только по результатам обращения налогового органа с соответствующим иском в суд.

Судом установлено, что задолженность по НДС (по налогу), согласно ст. 69 НК РФ включена в требования № от <дата> остаток в КРСБ – 2139 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 18672,21 руб., № от <дата> остаток в КРСБ -18808 руб., № от <дата> остаток в КРСБ - 4278 руб., а всего 43897,21 руб.

Задолженность по НДС (пени), согласно ст. 69 НК РФ включена в требования № от <дата> остаток в КРСБ – 576,81 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 25,65 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 434,94 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 128,06 руб., № от <дата> остаток в КРСБ – 320,68 руб., № от <дата> остаток в КРСБ – 688,98 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 3415,97 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 1110,70 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 985,12 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 809,90 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 1346,24 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 1464,83 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 541,03 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 992,81 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 881,33 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 1315,12 руб., № от <дата> остаток в КРСБ- 663,21 руб.

Статьей 46 НК РФ предусмотрен порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств.

В соответствии с данной статьей приняты решения: № от <дата> о взыскании налога в сумме 18672,21 руб., пени в сумме 25,65 руб., № от <дата> о взыскании налога в сумме 18808 руб., пени в сумме 320,68 руб., № от <дата> о взыскании пени в сумме 128,06 руб..

ИФНС России по г. Костроме, в порядке предусмотренном ст. 47 НК РФ, вынесены постановления: № от <дата> о взыскании налога -18672,21 руб., пени -25,65 руб., № от <дата> о взыскании налога в сумме 18808 руб., пени-320,68, № от <дата> о взыскании пени в сумме 128,06 руб.

Указанные постановления предъявлены к взысканию, судебным приставом-исполнителем исполнительные производства окончены на основании п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве», исполнительные документы возвращены, денежные средства по данным исполнительным производствам не взысканы, повторно на принудительное взыскание исполнительные документы не предъявлялись.

Из представленных суду доказательств, следует, что срок для предъявления исполнительных документов истек, налог на добавленную стоимость на товары производимые на территории РФ взысканию не подлежит, в силу ст. 207 Гражданского кодекса Российской Федерации начисленные пени на данный налог следуют судьбе основного обязательства по оплате налога.

Кроме того, истец претендует на списание его задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в размере 1571,78 руб., и пени в размере562,81 руб.

При рассмотрении дела судом установлено, что судебным приказом от <дата> № взыскана с ФИО1, в том числе, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС до <дата> в размере 1571,78 руб., и пени за несвоевременную уплату взносов в размере 477,42 руб. Судебный приказ вступил в законную силу <дата>, сроки для предъявления исполнительного документа для взыскания не истекли.

В связи с изложенным, в данной части требования истца удовлетворению не подлежат.

Кроме того, истцом заявлены требования о признании безнадежной к взысканию задолженности по НДФЛ в сумме 33981 руб., и пени -9714,17 руб.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абз. 2 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Поскольку обязанность по уплате указанных налогов истец в установленный законом срок не исполнил, ему выставлялись требования, после чего ответчик обращался в суд с заявлениями о вынесении судебных приказов о взыскании указанной задолженности. Мировым судьей данные приказы отменены в связи с поступившими возражениями ФИО1

Между тем, сведений об обращении ИФНС России по г. Костроме в суд с исковыми заявлениями о взыскании с истца недоимки по НДФЛ и пени, суду не представлено.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что срок, установленный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации на обращение в суд с иском о взыскании недоимки по указанному налогу, пени, ИФНС России по г. Костроме пропущен, правовые основания для его восстановления отсутствуют, а потому налоговый орган утратил право на взыскание их с истца.

Следовательно, налог на добавленную стоимость на товары, произведенные в РФ в сумме 43897, 21 руб., пени за несвоевременную уплату указанного налога на добавленную стоимость на товары, произведенные в РФ, а также налог по НДФЛ в размере 33981 руб., и пени за несвоевременную уплату указанного налога, возможность принудительного взыскания которых утрачена, являются безнадежными ко взысканию по основаниям, предусмотренным ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, а обязанность ФИО1 по их уплате прекращенной.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 293 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к ИФНС России по г. Костроме удовлетворить частично.

Признать безнадежными к взысканию задолженность ФИО1 и обязанность по оплате прекращенной в отношении задолженности :

- по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ в размере 43897,31 руб., а также пени, начисленные за несвоевременную уплату данного налога;

- по налогу на доходы физических лиц в размере 33981 руб., а также пени за несвоевременную уплату данного налога.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Свердловский районный суд города Костромы в течение одного месяца со дня его принятия суда в окончательной форме.

Судья: