Решение № 2А-993/2024 2А-993/2024~М-819/2024 М-819/2024 от 24 марта 2024 г. по делу № 2А-993/2024

Дело № 2а-993/2024

УИД № 50RS0046-01-2024-001763-77


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 25 марта 2024 года.

Мотивированное решение составлено 25 марта 2024 года.

г. Ступино Московской области 25 марта 2024 года

Ступинский городской суд Московской области в составе председательствующего федерального судьи Есина Е.В., при секретаре судебного заседания Гарашкиной Т.А, с участием административного истца ФИО1 и представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области ФИО3, действующей на основании доверенности, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области о признании незаконными действий по зачислению уплаченных транспортного и земельного налогов, налога на имущество за иной налог и иной период, об обязании исключить из Единого налогового счёта задолженность по данным видам налога, о взыскании судебных расходов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области о признании незаконными действий по зачислению уплаченных им 10.02.2024 года транспортного налога за 2020 год в сумме 8 085 рублей, за 2021 год в сумме 8 085 рублей, за 2022 год в сумме 8 085 рублей, земельного налога за 2022 год в сумме 7 903 рублей и налога на имущество за 2022 год в сумме 7 875 рублей за иной налог и иной период; об обязании исключить из Единого налогового счёта задолженность по транспортному налогу за 2020 год в сумме 8 085 рублей, за 2021 год в сумме 8 085 рублей, за 2022 год в сумме 8 085 рублей, земельному налогу за 2022 год в сумме 7 903 рублей и налогу на имущество за 2022 год в сумме 7 875 рублей; о взыскании судебных расходов по оплате государственной пошлины в сумме 600 рублей и почтовых расходов.

Требования административного истца обоснованы тем, что 15.02.2024 года он обратился к административному ответчику с заявлением, в котором просил убрать из Единого налогового счёта оплаченные им суммы: по транспортному налогу за 2020 год размере 8 085 рублей, за 2021 год в размере 8 085 рублей, за 2022 год в размере 8 085 рублей; по земельному налогу за 2022 год в размере 7 903 рублей и налогу на имущество за 2022 год в размере 7 875 рублей, приложив соответствующие платёжные документы от 10.02.2024 года. Ответом административного ответчика от 19.02.2024 года ему было отказано в этом. Его обращение в Управление ФНС России по Московской области также оставлено без удовлетворения. Действия налогового органа, по его мнению, нарушают установленный порядок перечисления и учёта средств, поступающих от налогоплательщиков в бюджет. Административный ответчик подобным образом предпринимает меры для повторного взыскания уплаченных сумм. Кроме того, происходит начисление пеней.

Административный истец ФИО1 подтвердил обстоятельства и доводы, изложенные в административном исковом заявлении, поддержал заявленные требования и просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области ФИО3 просила административное исковое заявление оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменных возражениях на административный иск.

Суд, выслушав объяснения и доводы сторон, проверив и исследовав материалы административного дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, не находит правовых оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 года № 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

Статьёй 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

С 01.01.2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который ввёл институты единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Так, согласно п.п. 1, 2, 3 и 6 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Единым налоговым счётом признается форма учёта налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьёй 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

На основании п.п. 10 и 11 ст. 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10).

Положения пунктов 8-10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (п. 11).

Исключение из общей нормы введено в подпунктах 5 п. 6 ст. 45 НК РФ Федеральным законом № 389-ФЗ от 31.07.2023 года, которым с 01.10.2023 года денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, административный истец ФИО1 состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области (№) и является плательщиком, в том числе транспортного и земельного налогов, налога на имущество физических лиц.

С 01.01.2023 года произошёл переход на новую систему расчётов налогоплательщиков с бюджетом, в связи с чем согласно статье 58 НК РФ уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа.

10.02.2024 года административным истцом произведена оплата транспортного налога за 2020, 2021 и 2022 годы в общей сумме 24 255 рублей, земельного налога за 2022 год в сумме 7 903 рублей и налога на имущество за 2022 год в сумме 7 875 рублей, что подтверждается представленными платёжными документами ПАО Сбербанк (л. д. 14).

15.02.2024 года административный истец направил в адрес административного ответчика заявление, в котором просил убрать из единого налогового счёта оплаченные им суммы по транспортному и земельному налогам и налогу на имущество физических лиц за указанные налоговые периоды (л. д. 15).

19.02.2024 года Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области на указанное обращение административного истца дан письменный ответ о том, что им произведена оплата задолженности сальдо единого налогового счёта 10.02.2024 года в суммах 24 255 рублей, 7 903 рублей и 7 875 рублей на реквизиты единого налогового платежа и зачтены в уплату задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год согласно хронологии зачёта платежей в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ (л. д. 17-18).

Направленное ФИО1 обращение в Управление ФНС России по Московской области оставлено без удовлетворения (л. <...>).

По состоянию на 10.02.2024 года отрицательное сальдо по единому налоговому счёту налогоплательщика ФИО1 составляло 356 920 рублей 85 копеек, в том числе задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 142 092 рублей.

Поскольку у административного истца на момент осуществления спорных платежей имелась задолженность по НДФЛ за 2021-2022 годы, то уплаченные ФИО1 суммы правомерно зачтены налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в рамках единого налогового платежа.

При этом следует отметить, что налоговые органы не вправе принимать решения о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадёжными к взысканию и исключению соответствующих записей из единого налогового счёта налогоплательщика пори отсутствии оснований, указанных в статье 59 НК РФ, а более давний период образования задолженности не означает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, закреплённой статьёй 45 НК РФ и статьёй 57 Конституции Российской Федерации.

При таких обстоятельствах действия Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области являются законными, не нарушают права и законные интересы административного истца.

Приводя довод о наличии у налогового органа намерения повторно взыскать уплаченные 10.02.2024 года суммы налогов, административный истец ошибочно толкует нормы материального права применительно к спорным правоотношениям.

Кроме того, на момент рассмотрения настоящего спора Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с должника ФИО1 задолженности за счёт имущества налогоплательщика мировому судье не направлялось и, соответственно, не рассматривалось.

Ошибочное толкование административным истцом норм материального права, регулирующего спорные правоотношения, его субъективная оценка с учётом неправильного толкования норм права характера сложившихся правоотношений, не свидетельствуют о незаконных действиях налогового органа.

При указанных обстоятельствах, применительно к требованиям законодательства, регулирующего спорные правоотношения, суд не находит правовых оснований для удовлетворения административного искового заявления.

В силу ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 КАС РФ.

Таким образом, не может быть удовлетворено требование административного истца о взыскании с административного ответчика судебных расходов по оплате государственной пошлины и почтовых расходов.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области о признании незаконными действий по зачислению уплаченных 10.02.2024 года транспортного налога за 2020 год в сумме 8 085 рублей, за 2021 год в сумме 8 085 рублей, за 2022 год в сумме 8 085 рублей, земельного налога за 2022 год в сумме 7 903 рублей и налога на имущество за 2022 год в сумме 7 875 рублей за иной налог и иной период; об обязании исключить из Единого налогового счёта задолженность по транспортному налогу за 2020 год в сумме 8 085 рублей, за 2021 год в сумме 8 085 рублей, за 2022 год в сумме 8 085 рублей, земельному налогу за 2022 год в сумме 7 903 рублей и налогу на имущество за 2022 год в сумме 7 875 рублей; о взыскании судебных расходов по оплате государственной пошлины в сумме 600 рублей и почтовых расходов оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ступинский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Федеральный судья Е.В. Есин