Решение № 3А-61/2018 3А-61/2018 ~ М-16/2018 М-16/2018 от 14 марта 2018 г. по делу № 3А-61/2018

Дело № 3а-61/2018


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

15 марта 2018 года г. Ижевск УР

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Кричкер Е.В.,

с участием старшего помощника прокурора УР Демидова Д.С.,

при секретаре Пенькиной Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «БЛИЗФОРМ» о признании недействительным нормативного правового акта в части,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «БЛИЗФОРМ» (далее по тексту – административный истец, ООО «БЛИЗФОРМ», Общество) обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором просило признать недействующим с момента принятия пункт 1623 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утверждённого постановлением Правительства Удмуртской Республики № 546 от 26 декабря 2016 года (далее по тексту – Постановление № 546).

Заявленное требование мотивировано тем, что принадлежащее Обществу на праве собственности нежилое здание свинарника-откормочника с кадастровым номером <данные изъяты> располагается на земельном участке с разрешённым использованием под промышленное производство и используется исключительно в целях производственного назначения, т.е. не обладает признаками налогообложения, определёнными статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьёй 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике». Включение нежилого здания в вышеназванный Перечень противоречит налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы административного истца, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в большем размере (л.д.3-6).

Представитель административного истца ФИО1 (доверенность № от ДД.ММ.ГГГГ сроком до ДД.ММ.ГГГГ, диплом <данные изъяты><данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ, л.д.15, 16) в судебном заседании поддержал требование, заявленное его доверителем, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении, просил его удовлетворить.

Представитель административного ответчика – Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица – Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2 (доверенность от ДД.ММ.ГГГГ № сроком по ДД.ММ.ГГГГ, доверенность от ДД.ММ.ГГГГ № сроком по ДД.ММ.ГГГГ, диплом 101805 0053913 от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ, л.д.59-61) в судебном заседании возражала против удовлетворения требований административного истца, пояснив, что принадлежащее ему нежилое здание было включено в Перечень на 2017 год, в связи с тем, что расположено в зоне общественно-деловой застройки (л.д.55-58).

Выслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика и заинтересованного лица, изучив материалы административного дела, проверив Постановление № 546 в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего необходимым административное исковое заявление удовлетворить, суд считает, что административное исковое заявление Общества подлежит удовлетворению.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Суд установил, что ООО «БЛИЗФОРМ» принадлежат на праве собственности:

- с 2013 года двухэтажное нежилое здание свинарника-откормочника, литер В, назначение сельскохозяйственное, общей площадью <данные изъяты> кв.м., инв. №, лит. В, расположенное по адресу: <данные изъяты>, кадастровый № (далее по тексту – нежилое здание с кадастровым номером <данные изъяты>, спорное нежилое здание);

- с 2014 года земельный участок, категория земель: земли населённых пунктов; разрешённое использование: Промышленное производство. Производство предприятия, производственные базы строительных, коммунальных, транспортных и других предприятий. Предприятия IV-V класса. Зона многофункциональной производственной, коммунальной и общественно-деловой застройки; общая площадь: <данные изъяты> кв.м, расположенный по адресу: <данные изъяты>.

Данные обстоятельства подтверждаются материалами административного дела и не оспариваются участниками административного процесса (л.д.19-22, 43-50).

Согласно пункту 2 «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Оспариваемым в части нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации (Постановлением № 546) урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Право субъекта Российской Федерации вводить особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества установлено статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) и подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

В ходе рассмотрения настоящего административного дела административный истец не ставил под сомнение компетенцию Правительства Удмуртской Республики на принятие нормативного правового акта в оспариваемой части.

Исходя из вышеизложенного, суд признаёт, что на основании положений статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики», Правительство Удмуртской Республики является органом, обладающим на момент издания Постановления № 546 достаточной компетенцией для его принятия по предметам совместного ведения.

Постановление № 546 подписано Председателем Правительства Удмуртской Республики и в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ размещено на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, то есть введено в действие, опубликовано и зарегистрировано в установленном порядке в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике 13 июля 2017 года за № RU 18000201700518.

Принадлежащие административному истцу нежилое здание с кадастровым номером 18:26:010407:295 включено в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утвержденный Постановлением №, под пунктом 1623 (л.д.17, 18).

В последующем в Постановление № 546 неоднократно вносились изменения, не касавшиеся пункта 1623.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ, действовавшей на день принятия Постановления № 546) налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи.

Таким образом, пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и актами, конкретизирующими его положения, регламентировано формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

Статьёй 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» (в редакции от 04 июля 2016 года, далее по тексту – Закон УР № 55-РЗ) установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, за исключением:

а) административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений;

б) помещений, фактически используемых для размещения объектов бытового обслуживания;

в) административно-деловых центров и (или) помещений, используемых в целях выполнения государственного оборонного заказа (в том числе объектов, используемых для организации питания работников, объектов социальной сферы, используемых для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения), либо переданных в аренду для использования в тех же целях;

г) административно-деловых центров и (или) помещений организаций, являющихся инженерно-техническими воинскими формированиями, используемых в целях выполнения возложенных на них функций для обеспечения обороны и безопасности государства (в том числе объектов, используемых для организации питания работников, объектов социальной сферы, используемых для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения), либо переданных в аренду для использования в тех же целях;

д) административно-деловых центров и (или) помещений, относящихся к мобилизационным мощностям, объектам мобилизационного назначения;

е) административно-деловых центров и (или) помещений, в которых осуществляется производство продукции производственно-технического назначения;

ж) помещений, используемых для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

2) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Частью 2 той же статьи определено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пункте 1 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Согласно пункту 9 статьи 378.2 НК РФ (в редакции от 30 ноября 2016 года, действовавшей на 26 декабря 2016 года) вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учётом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с правовыми положениями пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» до установления федеральным органом исполнительной власти порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений установление вида фактического использования перечисленных объектов осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.

В связи с чем, постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 утверждено Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (далее по тексту – Положение № 270).

Согласно пункту 3 Положения № 270 (в редакции от 21 марта 2016 года), мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

При этом Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики (пункт 22 Положения № 270).

Из правовых положений пунктов 1, 3, 4 и 5 статьи 378.2 НК РФ следует, что основанием для включения объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии с кадастровыми паспортами и (или) документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимого имущества, а также данные о видах разрешённого использования земельного участка, на котором расположен объект недвижимости; либо данные о фактическом использовании как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого здания для размещения офисов признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения последних.

Суд констатирует, что в материалах административного дела отсутствуют и участниками процесса, в том числе административным ответчиком и заинтересованным лицом, не представлены доказательства того, что нежилое здание с кадастровым номером 18:26:010407:295 имеет назначение административно-делового или торгового центра (комплекса), либо предусматривает размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Так, из плана помещения и его основных технических характеристик, выполненного муниципальным предприятием «Бюро технической инвентаризации», следует, что в нежилом здании, расположенном по адресу <данные изъяты>, предусмотрено размещение помещений следующего назначения: тамбур, коридор, пельменный цех, холодильник, кабинет, помещение для выращивания вешенок, помещения для хранения, душевая, свинарник, кормоцех, дробилка и других помещений подобного назначения.

Исходя из чего суд признаёт, что помещения с назначением для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания в нежилом здании отсутствуют, так как размещённые в нём помещения не являются тождественными понятию офис (л.д.41, 42).

Представитель Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики в судебном заседании пояснила, что основанием для включения принадлежащего административному истцу нежилого здания в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год послужили данные о его фактическом использовании для размещения офисов.

В силу пункта 5 Положения № 270, мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости.

Обследование объектов недвижимости проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (пункт 8 Положения № 270).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (пункт 12 Положения № 270).

По результатам обследования в срок не позднее пяти рабочих дней с даты окончания проведения обследования составляется акт обследования (пункт 15 Положения № 270).

Представленный представителем административного ответчика Акт обследования объекта недвижимости от 13 февраля 2017 года не свидетельствует о фактическом использовании нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты> для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, в том числе об использовании 20 процентов от общей площади здания для этих целей (л.д.52).

Проанализировав материалы административного дела, суд приходит к выводу, что при издании Постановления № 546 в оспариваемой части административный истец и заинтересованное лицо не располагали какими-либо объективными данными, которые достоверно свидетельствовали бы о том, что спорное нежилое здание является административно-деловым центром и (или) торговым центром (комплексом), а также о том, что оно предназначено для размещения офисов либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и (или) о том, что более 20% от его общей площади используется для размещения офисов либо для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Доказательств, позволяющих отнести нежилое здание с кадастровым номером <данные изъяты> к административно-деловым центрам, торговым центрам либо к зданиям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях в ходе рассмотрения административного дела не представлено. Между тем, в силу части 1 статьи 14, части 1 статьи 62 КАС РФ доказательства вышеназванных обстоятельств должны были представить Правительство Удмуртской Республики и Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики (л.д.29).

Причём ссылка представителя Правительства Удмуртской Республики в судебном заседании на то, что нежилое здание расположено в зоне общественно-деловой застройки, не свидетельствует о наличии вышеперечисленных доказательств.

Таким образом, установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты> в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год утвержденный Постановлением № 546, поскольку данное здание не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьёй 378.2 НК РФ и статьёй 1.1 Закона УР № 55-РЗ.

При таких обстоятельствах Постановление № 546 в оспариваемой части, в силу положений статьи 6 НК РФ, не соответствует как Налоговому кодексу РФ (статье 378.2), так и статье 1.1 Закона УР № 55-РЗ, что является основанием для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

Исходя из смысла правовых положений части 2 статьи 215 КАС РФ и пункта 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 ноября 2007 года № 48 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части», нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени. Исключение составляют лишь нормативные правовые акты, которые в соответствии со статьёй 125 Конституции Российской Федерации могут быть проверены в процедуре конституционного судопроизводства. Такие акты признаются судом недействующими с момента вступления решения суда в законную силу, что полностью соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 1-П от 27 января 2004 года.

Определяя момент, с которого оспариваемый в части нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд принимает во внимание то, что в зависимости от принятого решения административный истец не будет являться налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении нежилого здания с кадастровым номером 18:26:010407:295 по правилам статьи 378.2 НК РФ, поэтому Постановление № 546 в оспариваемой части подлежит признанию недействующим с момента его принятия, т.к. иная дата не позволит достичь цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учётом положений части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятом судом решении подлежит опубликованию в течении десяти дней со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «БЛИЗФОРМ» о признании недействительным пункта 1623 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики № 546 от 26 декабря 2016 года, удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия пункт 1623 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики № 546 от 26 декабря 2016 года.

Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течении десяти дней со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме, через Верховный Суд Удмуртской Республики.

Мотивированное решение суда изготовлено 19 марта 2018 года.

Судья Верховного Суда

Удмуртской Республики Кричкер Е.В.