Решение № 2А-13935/2024 2А-13935/2024~М-9782/2024 М-9782/2024 от 17 декабря 2024 г. по делу № 2А-13935/2024

Дело № 2а-13935/2024 18 декабря 2024 года

УИД:78RS0019-01-2024-017864-35


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Приморский районный суд Санкт-Петербурга

В составе председательствующего судьи Лебедевой Е.А.

При секретаре Гетьмане А.Ю.

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании недоимки по страховым взносам, пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (далее – МИФНС № 26 по Санкт-Петербургу) в лице представителя ФИО1, действующей на основании доверенности и диплома о высшем юридическом образовании (л.д. 23-25), обратилась в Приморский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением к Паку С.А., в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность по уплате страховых взносов на ОПС за 2020 год в сумме 26 080,52 руб., страховых взносов на ОМС за 2018 год в сумме 5 402,69 руб., за 2020 год в сумме 6 772,51 руб., пени в сумме 18 772,51 руб.

В обоснование административного иска указано, что административный ответчик Пак С.А. состоял на учете в МИФНС № 26 по Санкт-Петербургу в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. У административного ответчика имеется задолженность по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС в фиксированном размере за 2018, 2020 год. В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налогов в адрес административного ответчика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, однако, несмотря на все предпринятые меры со стороны налогового органа, административный ответчик недоимку в добровольном порядке не уплатил. За несвоевременное исполнение обязанности по уплате страховых взносов Паку С.А. начислены пени. Ранее вынесенный судебный приказ № о взыскании недоимки по уплате страховых взносов и пени на основании возражений административного ответчика отменен определением мирового судьи судебного участка № от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, административный истец ДД.ММ.ГГГГ обратился с административным иском в суд и просит взыскать указанную задолженность в размере заявленной цены иска.

В судебное заседание представитель административного ответчика Пак А.С., действующий на основании доверенности (л.д. 59-60) и диплома о высшем юридическом образовании (л.д. 76) в судебное заседание явился, с доводами административного иска не согласился, поддержал ранее представленные в материалы дела письменные возражения (л.д. 65-66), указывал на пропуск налоговым органом срока на подачу настоящих требований в судебном порядке.

Представитель административного истца МИФНС №26 по Санкт-Петербургу в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом (л.д. 74), в связи с чем, суд в порядке ст. 150, ч. 2 ст. 289 КАСРФ признал возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя административного истца.

Выслушав представителя административного ответчика, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, при этом согласно ст. 62 КАС РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений.

Частью 6 ст. 289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, судом проверены, признаны соответствующими требованиям законодательства.

Судом усматривается, что административным истцом пропущен срок обращения в суд с настоящим административным иском.

Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании (ч. 5 ст. 219 КАС РФ).

Согласно позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении ДД.ММ.ГГГГ N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Как установлено судом и не оспаривалось сторонами в ходе судебного разбирательства, Пак С.А. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состоял на учете в МИФНС №26 по Санкт-Петербургу в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Статус индивидуального предпринимателя прекращен в связи с принятием соответствующего решения (л.д. 29-33).

Вопросы уплаты и взыскания страховых взносов регулируются главой 34 НК РФ.

В силу положений ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно. В соответствии с п.1 ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период индивидуальным предпринимателем, производится им самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ.

В силу п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов индивидуальным предпринимателем в срок до 31 декабря текущего календарного года налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, недоимку по страховым взносам.

В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Указанный документ является обязательным и первым этапом в процедуре принудительного взыскания налоговой задолженности.

В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Вопреки возложенной на административного ответчика законом обязанности по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов за расчетные периоды, страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование Пак С.А. уплачены не были.

В адрес Пака С.А. направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на ОМС в сумме 19 059,20 руб., страховых взносов на ОПС в сумме 37 561,22 руб., штрафа в сумме 1 306,50 руб., пени в сумме 15 372,44 руб. (л.д. 11-12). Срок уплаты недоимки по требованию – до ДД.ММ.ГГГГ. Требование направлено в адрес налогоплательщика через личный кабинет (л.д. 13).

В добровольном порядке требование не исполнено.

Сведений о направлении в адрес Пака С.А. требований ранее указанного суду не представлено.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № Санкт-Петербурга с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании указанной выше недоимки (л.д. 45-46). Судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №а-63/2024-175 (л.д. 48) определением мирового судьи судебного участка № Санкт-Петербурга от ДД.ММ.ГГГГ отменен на основании поступивших возражений должника (л.д. 51).

ДД.ММ.ГГГГ (с соблюдением шестимесячного срока) налоговый орган обратился с настоящим административным иском в суд.

Суд полагает, что налоговым органом пропущен срок обращения за судебным взысканием заявленной недоимки в силу следующего.

Обязанность по уплате страховых взносов за 2018 год Пак С.А. должен был исполнить не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за 2020 год – не позднее ДД.ММ.ГГГГ (по истечению 15 дней со дня прекращения статуса ИП).

Относительно задолженности по страховым взносам за 2018 год, поскольку сумма задолженности превышала 3 тыс. руб., налоговым органом не позднее апреля 2019 года должно было быть направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате данной задолженности.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (дата, до которой ответчик обязан был исполнить свои обязательства по уплате страховых взносов в связи с прекращением статуса ИП) сумма недоимки по страховым взносам за 2020 год составляла более 3 тыс. руб., соответственно срок направления ответчику требования, истек в феврале 2021 года, после истечения 3-х месячного срока после указанной даты.

Пунктом 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее Федеральный закон N 263-ФЗ) установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном, установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, штрафам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

В соответствии с п. п. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания.

Из изложенного следует, что при переходе на единый налоговый счет в суммы неисполненных обязательств не включаются суммы, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ срок их взыскания пропущен. Т.е., из совокупной обязанности налогоплательщика на основании п. п. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ исключается сумма налога, сбора, взносов, по которым упущен срок их взыскания. Вместе с ними из совокупной обязанности и сальдо ЕНС исключаются и пени, начисленные на эти суммы (Письмо ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N №

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в отношении административного ответчика сформировано отрицательное сальдо. Однако, поскольку срок взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени истек, данные недоимки не подлежали учету при определении размера совокупной обязанности Пака С.А.

Налоговым органом не представлены доказательства обоснованности включения в сформированное на основании п. 9 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ требование задолженности по страховым взносам, пени.

Сформированное налоговым органом на основании п. 9 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ требование № от ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в соответствие с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ, которыми с ДД.ММ.ГГГГ были введены нормы о совокупной обязанности налогоплательщика, едином налоговом счете, едином налоговым платеже, не восстановило пропущенный налоговым органом процессуальный срок относительно не направленных ранее требований, поскольку сроки их направления были пропущены еще ранее, основанием для направления требования явилось изменение законодательства в виде введения института Единого налогового счета, данное требование по сути явилось уведомлением Пака С.А. о наличии всей совокупности непогашенной задолженности.

Таким образом, срок для принудительного взыскания недоимки по страховым взносам за 2018 и 2020 год является пропущенным, взыскания до ДД.ММ.ГГГГ данной недоимки налоговым органом не производились.

Пропуск срока на обращение в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявления, что предусмотрено ч. 8 ст. 219 КАС РФ.

Обязанность доказать соблюдение сроков обращения в суд, наличия уважительных причин пропуска срока согласно ч. 9, 11 ст. 226 КАС РФ возложена на административного истца.

Согласно п. 1 ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании недоимки может быть восстановлен судом (ч. 5 ст. 48 НК РФ).

Однако налоговый орган не ходатайствовал о восстановлении пропущенного срока на обращение за судебным взысканием задолженности, какие-либо уважительные причины пропуска срока не указывал.

В силу закона, несмотря на безусловную значимость взыскания в соответствующие бюджеты неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов, налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки с физического лица в установленные для этого сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе в установленном порядке заявлять о его восстановлении, приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска, чего в рассматриваемом случае административным истцом в нарушение ч. 4 ст. 289 КАС РФ сделано не было.

Согласно п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных обстоятельств дела налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС, а также пени, начисленные на указанную сумму недоимки, в общем размере 56 533,91 руб. в связи с истечением установленного срока их взыскания.

На основании вышеизложенного, правовых оснований для удовлетворения требований не имеется, в удовлетворении административного искового заявления надлежит отказать в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 14, 62, 84, 150, 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления – отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Приморский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья: подпись. Е.А. Лебедева

Мотивированное решение суда изготовлено 18.04.2025 года.