Решение № 3А-979/2023 3А-979/2023~М-913/2023 М-913/2023 от 18 декабря 2023 г. по делу № 3А-979/2023

Дело № 3а-979/2023


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Краснодар 19 декабря 2023 г.

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Моисеевой О.М.,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2, действующей по доверенности в интересах ООО «Сельскохозяйственное предприятие Раевское», к Департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части со дня принятия,

установил:

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2022 г. утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 г.

В данный Перечень под пунктом 45629 включен объект недвижимого имущества - нежилое строение (административное здание) с кадастровым номером ........, общей площадью 865,9 кв.м., расположенное по адресу: ............

ФИО2, действующая по доверенности в интересах ООО «Сельскохозяйственное предприятие Раевское», обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании не действующим вышеприведенного пункта Перечня, обосновывая требования тем, что ООО «Сельскохозяйственное предприятие Раевское» является собственником объекта недвижимого имущества - нежилого строения (административное здание) с кадастровым номером ........, общей площадью 865,9 кв.м., расположенного по адресу: ............ Указанное нежилое строение не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и включение здания в Перечень на 2022 г. не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, нарушает права собственника и налогоплательщика - ООО «Сельскохозяйственное предприятие Раевское», поскольку на него необоснованно возложена обязанность по уплате налога на имущество юридических лиц в завышенном размере.

В отзыве на административный иск представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края по доверенности ФИО3 просит вынести законное и обоснованное решение, ссылаясь на то, что основанием для включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ в Перечень на 2022 г. как административного здания - явились сведения ЕГРН о наименовании объекта, представленные письмом филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Краснодарскому краю от 23 июня 2020г. № 07963/01-6. Согласно акту обследования, объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........, проведенного 10 декабря 2021 г. специалистом ГКУ КК «Кубаньземконтроль», установлено, что объект самостоятельный, отдельно стоящий, расположен в глубине огороженной территории, свободный доступ. Согласно акту 40,5% занимает ООО «СХП Раевское», 7,1% - библиотека, 3,7% - автокласс (автошкола АНПОО УЦ «Приморский»), 37,5% - вспомогательные помещения, 11,2% - не используется. Акт обследования был вынесен на обсуждение межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества. На заседании 31 марта 2022 г. комиссия рекомендовала определить, что вид фактического использования здания не соответствует пунктам 3, 4, 41 статьи 3782 НК РФ. На основании рекомендаций Комиссии с учетом пункта 12 Порядка определения фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений № 319, утвержденного Постановлением главы (губернатором) Краснодарского края от 27 апреля 2017 г. № 319, Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 апреля 2022г. № 1016 определен несоответствующий вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........

В судебном заседании 07 декабря 2023 г. представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края по доверенности ФИО3 пояснил, что департамент согласен с требованиями административного истца.

ФИО2, действующая по доверенности в интересах ООО «Сельскохозяйственное предприятие Раевское», поддержала заявленные требования и просила административный иск удовлетворить.

Прокурор Губанова Ю.П. в заключении указала, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, привела доводы о незаконности включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ в Перечень на 2022 г. Так, объект включен в Перечень на 2022 г. основании наименования здания «административное здание» со ссылкой на п. 3 ст. 378.2 НК РФ (административно - деловой центр). Однако наименование здания не отнесено ст. 378.2 НК РФ к числу критериев, по которым возможно определить соответствие объекта признакам, установленным для объектов с особенностями налогообложения налогом на имущество. Согласно отзыву департамента имущественных отношений Краснодарского края 10 декабря 2021 г. ГКУ КК «Кубаньземконтроль» проведено обследование здания. По его результатам установлено, что 40,5 % помещений в здании занимает ООО «СПХ Раевское» (ОКВЭД 01.21 «выращивание винограда»), 7,1 % - библиотека, 3,7 % автокласс (автошкола АНПОО УЦ «Приморский»), 37,5 % - вспомогательные помещения, 11,2 % - не используются. Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 апреля 2022 г. № 1016 «Об определении вида фактического использования зданий (сооружений, строений) и помещений» принято решение о несоответствии объекта недвижимости требованиям ст. 378.2 НК РФ. С учетом изложенного, требования административного истца подлежат удовлетворению.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, уведомлены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания посредством направления определения о назначении судебного заседания по административному делу по электронной почте, в том числе с учетом положений частей 8-9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства РФ путем размещения информации на официальном интернет сайте Краснодарского краевого суда. О причине неявки в суд не сообщили, о рассмотрении дела в их отсутствие либо отложении слушания дела не просили.

Действующее процессуальное законодательство обязывает лиц, участвующих в деле, проявлять повышенную осмотрительность при совершении процессуальных действий и заботу о своих процессуальных делах, в связи с чем, суд пришел к выводу о том, что со стороны лиц, участвующих в деле, отсутствует процессуальный интерес в исходе рассмотрения данного дела.

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не препятствует рассмотрению административного дела за исключением случая, если их явка признана судом обязательной.

Поскольку судом явка лиц, участвующих в деле, не признана обязательной, с учетом положений части 2 статьи 150 и части 4 статьи 247 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте слушания дела.

Изучив доводы административного иска, отзыва департамента имущественных отношений Краснодарского края, исследовав доказательства и материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд приходит к выводу о том, что административный иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 213 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме (ч.7).

При рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление;

2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов;

б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты;

в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;

г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу;

3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу (ч. 8).

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт (ч. 9).

Из материалов дела видно и установлено судом, что на основании передаточного акта от 30 мая 2008 г., договора купли-продажи земельного участка от 24 апреля 2010 г., свидетельств о государственной регистрации права от 17 января 3009 г., 26 февраля 2010 г. ООО «Сельскохозяйственное предприятие Раевское» является собственником нежилого строения литер «А», с кадастровым номером ........, общей площадью 865,9 кв.м. и земельного участка с кадастровым номером ........, площадью 3548 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - эксплуатация административного здания и гаража, расположенных по адресу: ............

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2022 г. утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 г.

В данный Перечень под пунктом 45629 включен объект недвижимости - нежилое строение (административное здание) с кадастровым номером ........, общей площадью 865,9 кв.м., расположенное по адресу: ............

Проверяя полномочия департамента имущественных отношений Краснодарского края на принятие оспариваемого нормативного правового акта (административным истцом данные полномочия не оспариваются) и опубликование оспариваемого в части Перечня, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции РФ, в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

В силу подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в перечень подлежат включению следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение, в том числе, торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 г. № 3388-КЗ «О внесении изменений в закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 2 статьи Закона Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В пункте 3.52 Положения о департаменте имущественных отношений Краснодарского края, утвержденного Постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 г. № 345, предусмотрено, что департамент имущественных отношений Краснодарского края в пределах своей компетенции, в том числе, определяет не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Департамент имущественных отношений Краснодарского края представил доказательства, подтверждающие его полномочия на приятие оспариваемого нормативного акта, соблюдение порядка принятия и опубликования.

Отсюда следует, что департамент имущественных отношений Краснодарского края является уполномоченным государственным органом в Краснодарском крае, утверждающим Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Процедура принятия оспариваемого нормативного правового акта, его опубликования административным истцом не оспаривается, обстоятельства, свидетельствующие о нарушении порядка принятия указанного Приказа, не установлены. Оспариваемый Приказ принят в соответствии с Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 г. № 1548 «Об организации работы по определению Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» и внесенными в него изменениями. Проект Перечня опубликован на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края. Приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость является нормативным правовым актом, изданным уполномоченным органом, принятым с соблюдением порядка и процедуры принятия и опубликования таких актов.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого Приказа нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, о нарушении права ООО «Сельскохозяйственное предприятие Раевское», суд установил следующие обстоятельства.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции РФ).

Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статьей 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. № 620-КЗ «О налоге на имущество организаций» на основании пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В частности, к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года № 620-КЗ), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. № 620-КЗ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, устанавливается исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество организаций, одновременно определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе для целей применения повышенной ставки налога на имущество организаций.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (п.1).

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2 пункта 12 настоящей статьи (п.2).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктами 11, 12, 13 Порядка определения фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденному Постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 г. № 319 акты обследования с прилагаемыми к ним документами и сведения о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой в зданиях (строениях, сооружениях) и помещениях, и (или) сведения об использовании объектов недвижимого имущества, предоставленные по запросу Уполномоченного органа федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, выносятся на рассмотрение межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее - Комиссия), созданной при Уполномоченном органе.

Состав Комиссии и порядок ее деятельности определяются правовым актом Уполномоченного органа.

При рассмотрении вопросов об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений Комиссия также исследует иную имеющуюся в наличии Уполномоченного органа и (или) членов Комиссии информацию о соответствующих объектах недвижимого имущества.

Комиссия с учетом условий признания зданий административно-деловыми центрами, торговыми центрами (комплексами) и условий признания помещений фактически используемыми для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, установленных пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вносит Уполномоченному органу предложения об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В случае недостаточности содержащихся в акте обследования сведений для определения соответствия объекта недвижимого имущества условиям признания зданий административно-деловыми центрами, торговыми центрами и условиям признания нежилых помещений фактически используемыми для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо признания иным объектом, не предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Комиссия вносит Уполномоченному органу предложение не определять вид фактического использования объекта недвижимого имущества и провести его повторное выездное обследование.

В целях применения настоящего Порядка содержащиеся в акте обследования сведения признаются недостаточными для определения соответствия объекта недвижимого имущества условиям признания зданий административно-деловыми центрами, торговыми центрами (комплексами) и условиям признания нежилых помещений фактически используемыми для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо признания иным объектом, не предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в следующих случаях:

неиспользование более 80 процентов от общей площади объекта недвижимого имущества;

отказ в допуске на объект недвижимого имущества в полном объеме при условии отсутствия внешних признаков использования, в том числе вывесок (конструкций) с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) и помещении, и (или) наименованием обследуемого объекта недвижимого имущества либо в случае если имеющиеся вывески (конструкции) предусматривают использование объектов недвижимого имущества как в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, так и иных объектов;

отказ в допуске в помещения площадью 20 и более процентов от общей площади объекта недвижимого имущества, если использование остальной площади объекта недвижимого имущества не соответствует условиям признания зданий административно-деловыми центрами, торговыми центрами (комплексами) и условиям признания нежилых помещений фактически используемыми для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 11).

Решения об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений принимаются Уполномоченным органом на основании предложений Комиссии, внесенных по результатам рассмотрения актов обследования с прилагаемыми к ним документами и сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой в зданиях (строениях, сооружениях) и помещениях, и (или) сведений об использовании объектов недвижимого имущества, предоставленных по запросу Уполномоченного органа федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, иными органами государственной власти и органами местного самоуправления.

Решение об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений принимается Уполномоченным органом не позднее 30 календарных дней после внесения предложений Комиссией и в течение 10 календарных дней после его принятия размещается на официальном сайте.

Информация о внесении Комиссией предложений не определять вид фактического использования объектов недвижимого имущества размещается на официальном сайте не позднее 15 календарных дней после их внесения ( п.12).

Решение Уполномоченного органа об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, принятое в соответствии с пунктом 12 настоящего Порядка, является основанием:

для включения объекта недвижимого имущества в Перечень начиная с очередного налогового периода в случае установления соответствия объекта недвижимого имущества условиям отнесения к налогооблагаемым объектам, установленным пунктами 3, 4, 4(1), 5 статьи 378(2) Налогового кодекса Российской Федерации;

для невключения объекта недвижимого имущества в Перечень начиная с очередного налогового периода в случае установления несоответствия объекта недвижимого имущества условиям отнесения к налогооблагаемым объектам, установленным пунктами 3, 4, 4(1), 5 статьи 378(2) Налогового кодекса Российской Федерации (п. 13).

В силу части 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости назначение и наименование объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ - нежилое строение (административное здание), расположенное на земельном участке с кадастровым номером ........ с видом разрешенного использования – «эксплуатация административного здания и гаража» по адресу: ............

Из технического паспорта на объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........, составленного отделом ГБУ КК «Крайтехинвентаризация - Краевое БТИ» по г. Новороссийску, по состоянию на 19 июня 2020 г., объект имеет наименование «административное здание», общей площадью 867,9 кв.м., состоящее из 2 этажей, 1 этаж: вестибюль, кабинеты, котельная, 2 туалета, коридор, 2 этаж: вестибюль, кабинеты, коридор, лестничная клетка.

По смыслу налогового законодательства РФ, для того чтобы признать принадлежащее административному истцу здание с кадастровым номером ........ соответствующим условиям, предусмотренным в пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, не менее 20 процентов общей площади здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

10 декабря 2021 г. специалист ГКУ КК «Кубаньземконтроль», подведомственного департаменту имущественных отношений Краснодарского края, наделенного Приказом департамента от 13 июля 2016 г. № 1173 «Об утверждении изменений в устав государственного казенного учреждения Краснодарского края «Кубаньземконтроль», полномочиями по проведению выездного обследования объектов недвижимого имущества в целях определения вида их фактического использования в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, провел обследование объекта недвижимости, расположенного по адресу: ............

По результатам обследования был составлен акт обследования объекта недвижимости с кадастровым номером ........ в целях определения вида его фактического использования от 10 декабря 2021 г., в соответствии с которым установлено, что объект самостоятельный, отдельно стоящий, расположен в глубине огороженной территории, свободный доступ. В здании 40,5% занимает ООО «СХП Раевское», 7,1% - библиотека, 3,7% - автокласс (автошкола АНПОО УЦ «Приморский»), 37,5% - вспомогательные помещения, 11,2% - не используется. Собственник: «Сельскохозяйственное предприятие Раевское» (ОКВЭД: Выращивание винограда). Назначение части помещений в техническом паспорте не соответствует фактическому использованию. Выводы о виде и индивидуальном наименовании помещений сделаны на основании внешних признаков (информационная табличка на двери).

Во исполнение пункта 11 Порядка определения фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного Постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 г. № 319, акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был вынесен на обсуждение межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, созданной приказом департамента на заседании, состоявшемся 31 марта 2022г. (протокол № 2).

Комиссия пришла к выводу о том, что вид фактического использования здания не соответствует пунктам 3, 4, 41 статьи 3782 Налогового кодекса РФ.

Несмотря на то, что сведения из Единого государственного реестра недвижимости, из документов технического паспорта, не позволяли однозначно отнести объект недвижимости с кадастровым номером ........ к видам объектов соответствующим условиям, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, а также межведомственная комиссия посчитала, что вид фактического использования здания не соответствует пунктам 3, 4, 41 статьи 3782 Налогового кодекса РФ, он под пунктом 45629 был включен в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимости, утвержденный приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321.

Основанием для включения объекта недвижимости с кадастровым номером ........ в Перечень на 2022 г. в соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ - как объект административно - делового назначения, являлись сведения ЕГРН об его наименовании (административное здание), представленные письмом филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Краснодарскому краю от 23 июня 2020 г. № 07963/01-6.

Однако само по себе наименование объекта «административное здание» не является основанием для отнесения его к недвижимому имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Вид разрешенного использования земельного участка - «эксплуатация административного здания и гаража» не предполагает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, по смыслу налогового законодательства РФ, для того чтобы признать объект недвижимости с кадастровым номером ........ соответствующим условиям, предусмотренным в пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, не менее 20 процентов его общей площади должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ, на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объектов в Перечень, представлению относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, и необходимым для включения объектов в Перечень.

Однако административным ответчиком не представлены достоверные и допустимые доказательства, свидетельствующие о том, что не менее 20 процентов общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером ........, принадлежащего ООО «Сельскохозяйственное предприятие Раевское», используется под офисы и сопутствующую офисную инфраструктуру (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В ходе судебного разбирательства данные обстоятельства дела административным ответчиком не оспаривались и другие основания и доказательства для включения спорного объекта в Перечень 2022 г. им не представлены, в судебном заседании представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края иск признал.

Кроме того, 28 апреля 2022 г. департамент имущественных отношений Краснодарского края вынес Приказ «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» № 1016, в котором указал, что вид фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером ........, не соответствует пунктам 3, 4, 4.1 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 апреля 2022г. № 1016 был размещен на официальном сайте департамента в разделе «Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/Информация об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества».

В соответствии с пунктом 13 Порядка определения фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений решение департамента имущественных отношений Краснодарского края об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) помещений, принятое в соответствии с пунктом 12 Порядка, является основанием для невключения объекта недвижимого имущества в Перечень, начиная с очередного налогового периода, в случае установления несоответствия объекта недвижимого имущества условиям отнесения к налогооблагаемым объектам, установленным пунктами 3, 4, 41 статьи 3782 Налогового кодекса РФ.

В пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Учитывая изложенное, анализируя собранные по делу доказательства, суд пришел к выводу о том, что объект недвижимости с кадастровым номером ........ был неправомерно включен в Перечень на 2022 г., а поэтому исковое заявление ФИО2, действующей по доверенности в интересах ООО «Сельскохозяйственное предприятие Раевское», о признании недействующим со дня принятия пункта 45629 приложения к Приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2022 г. подлежит удовлетворению, т.к. включение объекта недвижимости с кадастровым номером ........ в Перечень на 2022 г. противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы собственника и налогоплательщика - ООО «Сельскохозяйственное предприятие Раевское».

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя дату признания оспариваемого нормативного правового акта не действующим в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день его принятия, не устранит выявленные в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административного истца.

При этом, судом не установлена правовая неурегулированность правоотношений, связанная с признанием оспариваемого нормативного правового акта не действующим в части, поскольку после вступления настоящего решения суда в законную силу налоговая база в отношении спорного объекта подлежит исчислению в соответствии с общими требованиями Налогового кодекса РФ.

В связи с изложенным, суд не находит правовых оснований для применения положений части 4 статьи 216 Кодекса административного судопроизводства РФ в части возложения на департамент имущественных отношений Краснодарского края обязанности принять новый нормативный правовой акт, заменяющий нормативный правовой акт, признанный не действующим полностью или в части.

Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО2, действующей по доверенности в интересах ООО «Сельскохозяйственное предприятие Раевское», к Департаменту имущественных отношений Краснодарского края об оспаривании нормативного правового акта в части включения в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 г. – нежилого строения (административное здание) с кадастровым номером ........, расположенного по адресу: ............. – удовлетворить:

признать не действующим со дня принятия пункт 45629 (объект с кадастровым номером ........) Приложения к Приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2022г.;

обязать департамент имущественных отношений Краснодарского края опубликовать настоящее решение суда или сообщение о его принятии в течение 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативно правовые акты департамента имущественных отношений Краснодарского края, а также разместить на сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края;

обязать департамент имущественных отношений Краснодарского края сообщить суду и административному истцу в срок 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу об его исполнении либо об уважительных причинах невозможности его исполнить в указанный срок.

Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Судья краевого суда О.М. Моисеева

Решение суда в окончательной форме изготовлено 27 декабря 2023 г.