Решение № 2А-150/2024 2А-150/2024(2А-2543/2023;)~М-2130/2023 2А-2543/2023 М-2130/2023 от 29 января 2024 г. по делу № 2А-150/2024

УИД 37RS0005-01-2023-002684-87

Дело № 2а-150/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 января 2024 года город Иваново

Ивановский районный суд Ивановской области в составе

председательствующего судьи Чеботаревой Е.В.,

при секретаре Кротовой А.Е.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению инспекции Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании пени,

установил:

УФНС России поИвановской областиобратилось в суд с административным иском к ФИО1 Административный истецпросит взыскать с административного ответчика пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации ОКТМО 24607412 за 2015 год в размере 126 246.25 руб., из которых: за период с 14.10.2016 по 24.01.2017 в размере 66950 руб.,за период с 25.01.2017 по 26.03.2017 в размере 39650руб., за период с 27.03.2017 по 26.04.2017 в размере 19 646.25 руб.

Заявленное требование обосновано следующими обстоятельствами.

ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 27.04.2015 по 01.12.2015, в связи с чем предоставил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов идругих лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2015 год, согласно которой был начислен налог в размере 1950000 руб. В установленный законом срок налога ФИО1 уплачен не был, в связи с чем ему были начислены пени за каждый календарный день просрочки. Определением Арбитражного суда Ивановской области от 13.11.2015 по делу № А17-7633/2015 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) М.Б.ЮБ., определением от 19.01.2016 в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина.Задолженность по НДФЛ за период 2015 года является текущей в процедуре банкротства и подлежит взысканию в соответствии со ст.48 НК РФ.Определением Арбитражного суда Ивановской области 18.04.2023 процедура реализации имущества в отношении М.Б.ЮБ. завершена. Списанию в соответствии со ст. 59 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) текущая задолженность не подлежит.Поскольку с 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» изменился порядок учета налоговых обязательств и уплаты налогов, все натогоплателыцики перешли на уплату единого налогового платежа (ЕНП), а для учета налоговых обязательств каждому открыт единый налоговый счет (ЕНС), то оплата ФИО1 в размере 8745 руб. была распределена в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц. В связи с тем, что сумма недоимки по пени в бюджет не поступила, УФНС России по Ивановской области обратилось в суд с настоящим административным иском.

Административный истец УФНС России по Ивановской области, извещенное о дате, времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, для участия в судебном заседании представителя не направило, ходатайствовало о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск, суть которых сводится к тому, что требования не подлежат удовлетворению в связи с пропуском административным истцом срока на обращение в суд с настоящим заявлением.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налогового органа (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает обязанность каждого уплатить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

По смыслу ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, в том числе путем предъявления соответствующих требований в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.п. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ). Положения, предусмотренные ст. 44 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

В силу ст. 72 НК РФ пени является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, не требует установления вины налогоплательщика и не является мерой ответственности.

На основании п. 1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст. ст. 69, 70 НК РФ.

В соответствии с ч. 1,2, 4 и 6 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование должно быть исполнено в течение 8 дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6-ти дней с даты направления заказного письма. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом ч. 1 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки.

В силу п.1 ст. 75 НК РФ при уплате налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, на налогоплательщика возложена обязанность по уплате пени, которая в соответствии с п.3 и п.4 той же статьи начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Согласно пункту 6 статьи 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика физического лица в порядке, предусмотренном ст. 48 названного кодекса.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Как следует из содержания ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

На основании п. 3 указанной нормы требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, в том числе, соблюден ли срок обращения в суд (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, в том числе, соблюден ли срок обращения в суд, что предусмотрено ч. 6 ст. 289 КАС РФ.

Судом установлено, чтоФИО1 в период с 27.04.2015 по 01.12.2015 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что следует из выписки из ЕГРН по состоянию на 09.11.2023, в связи с чем предоставил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов идругих лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2015 год, согласно которой был начислен налог в размере 1950000 руб.

В связи с неуплатой взносов в установленный срок налоговый орган в лице МИФНС России № 6 по Ивановской области обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 3 Ивановского судебного района Ивановской области, которым 28.11.2016 был вынесен соответствующий судебный приказ (дело № 2а-1090/2016) на взыскание указанных недоимок.

Поскольку в установленные сроки ФИО1 обязанность по уплате налоговне исполнил, в связи с чем, в его адрес выставлены требования № 7 от 24.01.2017 об уплате налога в срок до 10.03.2017 и № 378 от 26.04.2017 сроком уплаты до 19.05.2017.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав п. 5 ч. 1 ст. 23 ГПК РФ, положениями п.п. 1, 2 и абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ», к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

НК РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст. 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (ст. 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взысканиекоторых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Определением Арбитражного суда Ивановской области от 13.11.2015 по делу № А17-7633/2015 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) М.Б.ЮБ., определением от 19.01.2016 в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина.Определением Арбитражного суда Ивановской области 18.04.2023 процедура реализации имущества в отношении М.Б.ЮБ. завершена.

21.08.2019 судебным приставом-исполнителем Ивановского МОСП УФССП России по Ивановской области возбуждено исполнительное производство № 37411/19/37008-ИП, должником по которому является ФИО1, взыскателем МИФНС России № 6 по Ивановской области, предмет исполнения: взыскание налога, пени, штрафа за свет имущества в размере 1954095 руб. 24.12.2019 исполнительное производство окончено на основании п. 7 ч. 1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» ввиду признания должника банкротом.

15.11.2023 судебным приставом-исполнителем ОСП по г. Иваново и Ивановскому району УФССП России по Ивановской области вновь возбуждено исполнительное производство на основании выданного мировым судьей судебного участка № 3 Ивановского судебного района Ивановской области судебного приказа № 2а-1090/2016 от 20.12.2016.

Положениями ч. 1 ст. 21 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» предусмотрено, что исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в ч. 2, ч. 4 и ч. 7 ст. 21 ФЗ «Об исполнительном производстве», могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

В силу ч. 1 ст. 22 указанного Закона срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается: 1) предъявлением исполнительного документа к исполнению; 2) частичным исполнением исполнительного документа должником.

Аналогичное положение содержится и в ч. 1, 2 ст. 432 ГПК РФ.

Согласно ч. 2 и 3 ст. 22 ФЗ № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» после перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается.

Таким образом, к моменту повторного обращения налогового органа с заявлением о возбуждении исполнительного производства срок предъявления судебного приказа от 28.11.2016 к исполнению истек.

В связи с неуплатой пени в установленный срок налоговый орган в лице МИФНС России № 6 по Ивановской области обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 2 Ивановского судебного района Ивановской области – и.о. мирового судьи судебного участка № 3 Ивановского судебного района Ивановской области, которым 10.04.2023 был вынесен соответствующий судебный приказ (дело № 2а-528/2023) на взыскание указанных недоимок. Вместе с тем в связи с поступлением возражений от ФИО1 данный судебный приказ был отменен определением от 26.05.2023.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 15.11.2023.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как следует из содержания ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

На основании п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер по принудительному взысканию задолженности не принято, а уважительным пропуск указанного срока признан судом исходя из изложенных обстоятельств быть не может.

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных судом обстоятельств дела налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по пени на доходы физических лиц за 2015 год в размере 126246,25 руб. в связи с истечением установленного срока их взыскания, при том, что налоговый орган имел объективную возможность принимать предусмотренные законом меры к взысканию указанных недоимок в принудительном порядке, однако к таким мерам своевременно не прибегнул, пропуск срока является значительным.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пункт 2 статьи 48 НК РФ предусматривает аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд, если иное не предусмотрено данным пунктом.

При этом, ч. 2 ст. 286 КАС РФ предусмотрена возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций. Между тем материалы дела не подтверждают наличия таких причин, административным истцом на таковые не указано, о восстановлении срока не заявлено, доказательств объективной невозможности выявления недоимки по пени ранее даты обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, не представлено.

Кроме того, суду не представлено достоверных доказательств, подтверждающих направление в установленный срок в адрес налогоплательщика налоговых уведомлений и требования.

В случае, когда срок исковой давности истек, безнадежный долг можно списывать независимо от того, принимал ли орган какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет (согласно письмам Минфина России от 13.01.2009 № 03-03-06/1/3, от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, от 30.09.2005 № 03-03-04/2/68).

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных судом обстоятельств дела, поскольку на момент обращения к мировому судье и в суд с настоящим иском налоговым органом пропущен соответствующий срок, суд приходит к выводу о необходимости отказа в удовлетворении заявленных требований УФНС России по Ивановской области.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковыхтребованийУправления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании пени отказать.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Ивановский районный суд Ивановской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Е. В. Чеботарева

В окончательной форме решение составлено 13.02.2024.