Решение № 3А-1536/2024 3А-302/2025 3А-302/2025(3А-1536/2024;)~М-1082/2024 М-1082/2024 от 22 июля 2025 г. по делу № 3А-1536/2024

Мотивированное
решение изготовлено 23.07.2025

Дело №3а-302/2025

52OS0000-01-2024-000330-96

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 09 июля 2025 года

Нижегородский областной суд в составе судьи областного суда Калыновой Е.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

с участием прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ООО «<данные изъяты>» о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункты [номер],[номер],[номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2025 год включены объекты недвижимости, принадлежащие административному истцу на праве собственности:

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: склады и пристрой, общей площадью: 1196 кв.м, расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 578,6 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 617,4 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Административный истец ООО «<данные изъяты>» обратился в ФИО1 областной суд с административным исковым заявлением, в котором просил суд признать недействующими со дня принятия:

- пункты [номер],[номер],[номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24.

В обосновании заявленных требований административным истцом указано следующее.

Административному истцу на праве собственности принадлежат объекты недвижимости:

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: склады и пристрой, общей площадью: 1196 кв.м, расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 578,6 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 617,4 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Объект капитального строительства (здание) с кадастровым номером [номер] расположен на земельных участках с кадастровыми номерами [номер], [номер] вид разрешенного использования которых определен как «объекты складского назначения различного профиля и офисы, контора, административные службы».

Таким образом, административный истец полагает, что здание и помещения не предназначены для торговой деятельности, размещения офисов, объектов питания, бытового обслуживания и для указанных целей не используются.

Между тем, принадлежащие административному истцу здание и помещения включены в пункты [номер],[номер],[номер] Перечня на 2025 год.

Административный истец полагает, что названные объекты недвижимости, не отвечают признакам, указанным в ст.378.2 НК РФ, включение принадлежащих ему на праве собственности объектов недвижимости в Перечень на 2025 год является необоснованным, противоречит действующему законодательству и нарушает права административного истца, возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В настоящее судебное заседание административный истец, его представитель, а также административный ответчик и заинтересованные лица, не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались своевременно и надлежащим образом, в том числе в соответствии с положениями ч.8 ст.96 КАС РФ, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Ранее представителем административного ответчика ФИО4, действующим на основании доверенности, суду представлен письменный отзыв на административное исковое заявление, согласно которому административный ответчик с заявленными требованиями не согласен, просит в удовлетворении административного искового заявления отказать в полном объеме, указывая, что не менее 20 % (37,66%) здания, расположенного по адресу: [адрес], используется в соответствии со ст.378.2 НК РФ, что является основанием для включения здания в оспариваемый Перечень, в связи с указанным помещения [номер] и [номер] также подлежат включению в Перечень.

Заинтересованные лица позиции по заявленным требованиям не выразили.

Прокурор отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО5 в заключении полагала административное исковое заявление подлежащим удовлетворению полном объеме.

Изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора ФИО5, обсудив доводы административного искового заявления и отзыва на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно п.1 ст. 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании п.1 и 2 ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно п.3 ст.12 и п.2 ст.372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7 ст.378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п.1 ст.4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года № 307-ФЗ).

На территории Нижегородской области в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Из материалов дела следует и установлено судом, что административному истцу на праве собственности принадлежат объекты недвижимого имущества:

- здание, кадастровый номер [номер], наименование: склады и пристрой, назначение: нежилое, площадь 1196 кв.м, расположенное по адресу: [адрес],

и входящие в его состав помещения:

- помещение, кадастровый номер [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, площадь 617, 4 кв.м, расположенное по адресу: [адрес],

- помещение, кадастровый номер [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, площадь 578, 6 кв.м, расположенное по адресу: [адрес].

Принадлежащие административному истцу объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер] (помещение [номер]), [номер] (помещение [номер]) и [номер] (здание) включены в оспариваемый Перечень на 2025 год:

- помещение с кадастровым номером [номер] – пункт [номер],

- помещение с кадастровым номером [номер] – пункт [номер],

- здание с кадастровым номером [номер] – пункт [номер].

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ООО «<данные изъяты>» является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года № 666 «Об утверждении положения о Министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области», министерство является правопреемником министерства инвестиционной политики Нижегородской области и министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области. Пунктами 4.31 и 4.32 Положения о министерстве предусмотрено, что Министерство для осуществления возложенных на него функций имеет право издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области.

Согласно Указу Губернатора Нижегородской области от 15 января 2018 года № 6 «Об утверждении структуры органов исполнительной власти Нижегородской области», функции по развитию инвестиционной политики и соответствующие штатные единица из министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области переданы в министерство экономики и конкурентной политики Нижегородской области. Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области переименовано в Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года № 183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года № 8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года № 129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года № 635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 20 февраля 2006 года № 50 «Об утверждении Положения о Министерстве государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области», Положения о Министерстве, постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года № 666 «Об утверждении Положения о Министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года № 183 «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», Положения о Министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24, являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данный приказ размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание указанных нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24 в оспариваемых частях на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 ст.378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в ст.378.2 НК РФ таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п.5 ст.378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, в соответствии с положениями с п.1 ст.1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций», осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно ст.7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

В силу п.2 ст.7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно п.8 ст.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9.).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования иных земельных участков.

Как следует из материалов дела, нежилые помещения с кадастровыми номерами [номер], [номер] входят в состав здания с кадастровым номером [номер].

Здание с кадастровым номером [номер] расположено на земельных участках с кадастровыми номерами [номер] и [номер], категория земель: «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования: «объекты складского назначения различного профиля и офисы, конторы, административные службы».

Согласно ответу филиала ППК «Роскадастр» по Нижегородской области от [дата] [номер], [дата] вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер] был изменен с «Для торговой деятельности» на вид разрешенного использования «Объекты складского назначения различного профиля и офисы, конторы, административные службы» на основании заявления о государственном кадастровом учета изменений объекта недвижимости от [дата].

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 ЗК РФ, приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540, вступившим в силу 24 декабря 2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков.

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанные земельные участки не отнесены к земельным участкам, на которых возможно размещать офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В настоящее время действует приказ Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», которым вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Данный приказ вступает в силу с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков».

Приказ Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 утрачивает силу в связи с изданием Приказа Минэкономразвития России от 12 февраля 2021 года №68, вступающего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации – 25 марта 2021 года).

Анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельных участков, на котором расположено спорное здание, не в полной мере соответствует видам разрешенного использования, классификатора видов разрешенного использования земельных участков, является неопределенным и безусловно не свидетельствует о размещении на нем объектов, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу чего здание с кадастровым номером [номер] не может быть признано объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, исключительно на основании пп.1 п.3, пп.1 п.4 ст.378.2 НК РФ.

Помимо вышеуказанного, из содержания пп. 2 п.3, пп. 2 п. 4 ст.378.2 НК РФ следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пп. 2 п.3 ст.378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пп.2 п.4 ст.378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из содержания пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ следует, что налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорные объекты недвижимого имущества:

- здание, кадастровый номер [номер], наименование: склады и пристрой, назначение: нежилое, площадь 1196 кв.м, расположенное по адресу: [адрес],

и входящие в его состав

- помещение, кадастровый номер [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, площадь 578,6 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- помещение, кадастровый номер [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, площадь 617, 4 кв.м, расположенное по адресу: [адрес].

Судом установлено, что здание с кадастровым номером [номер] имеет наименование: склады и пристрой, назначение: нежилое, площадь 1196 кв.м (выписка ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2025-[номер]).

АО «Нижтехинветаризация-БТИ Нижегородской области» представлен технический паспорт на нежилое здание, изготовленный по состоянию на [дата], согласно которому в состав здания входят помещения: кабинет (32), коридор (7), лестничная клетка (2), тамбур (2), туалет (8), умывальник (2), раздевалка (4), комната (4), мастерская (5), кладовая (2), парилка (1), душ (1), котельная (1), цех (1), гараж (1), шкаф (1), общая площадь 1196 кв.м, по обмеру отнесена к «учрежденческой» (ответ от [дата] [номер]).

Решением собственника здания с кадастровым номером [номер] от [дата], из объекта недвижимости выделены помещения [номер] и [номер], проведена государственная регистрация изменений.

Согласно документам технического учета (технический план, составленный по состоянию на [дата]), имеющимся в составе реестрового дела на помещение с кадастровым номером [номер] (помещение [номер]), а также проекта нежилого здания, помещение П1 имеет в своем составе подпомещения: раздевалка (4), мастерская (5), комната (2), кладовая (2), туалет (3), коридор (1), парилка (1), душ (1), котельная (1), цех (1), гараж (1), общая площадь 578,6 кв.м.

Согласно документам технического учета (технический план, составленный по состоянию на [дата]), имеющимся в составе реестрового дела на помещение с кадастровым номером [номер] (помещение [номер]), а также проекта нежилого здания, помещение П2 имеет в своем составе подпомещения: кабинет (32), коридор (7), лестничная клетка (2), тамбур (2), туалет (5), умывальник (2), комната (2), шкаф (1), общая площадь 617,4 кв.м.

При этом суд исходит из того, что понятие «кабинет» тождественным понятию «офис» не является.

Доказательств того, что на момент включения в оспариваемый Перечень указанных объектов недвижимости Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области имело в наличии иные документы технического учета (инвентаризации), содержащие в себе информацию, отличную от приведенной выше, материалы административного дела не содержат, как и не содержат доказательств внесения соответствующих изменений в Единый государственный реестр недвижимости.

Таким образом, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, а также документах технического (инвентаризационного) учета, нежилое здание с кадастровым номером [номер] и входящие в его состав помещения с кадастровыми номерами [номер] и [номер], не могут быть отнесены к административно-деловым или торговым центрам (комплексам), поскольку назначение нежилых помещений в них не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Представителем административного истца в материалы дела представлены копии договоров аренды нежилых помещений, расположенных в здании с кадастровым номером [номер].

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду комнаты общей площадью 74,2 кв.м для использования в целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду складское помещение площадью 30 кв.м.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду отапливаемый и холодный склад общей площадью 133 кв.м и кабинет площадью 24 кв.м для использования в производственных целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду холодный металлический склад площадью 80 кв.м для использования в производственных целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду отапливаемый склад площадью 144 кв.м и кабинет площадью 22 кв.м для использования в производственных целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду отапливаемый склад, холодный склад общей площадью 280 кв.м и кабинет площадью 44 кв.м для использования в производственных целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду отапливаемый склад площадью 65,7 кв.м и кабинет площадью 9,5 кв.м для использования в производственных целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ИП ФИО6, арендодатель передает в аренду холодный склад площадью 142 кв.м и комнату площадью 13 кв.м для использования в производственных целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду холодные склады общей площадью 140,5 кв.м и комнату площадью 10,5 кв.м для использования в производственных целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду комнату площадью 10 кв.м для использования в производственных и складских целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду комнату площадью 10 кв.м для использования в целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду холодный склад площадью 30 кв.м и комнату площадью 46,1 кв.м для использования в производственных целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду холодный металлический склад и комнату площадью 17,5 кв.м для использования в производственных целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду комнату площадью 10 кв.м для использования в производственных и складских целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду отапливаемый склад площадью 120 кв.м и комнату площадью 22 кв.м для использования в целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду холодный металлический склад площадью 100 кв.м и комнату площадью 14,1 кв.м для использования в производственных целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>», арендодатель передает в аренду комнату площадью 9 кв.м для использования в производственных и складских целях, определяемых Уставом или иными документами Арендатора, не нарушающих закон.

Иных договоров аренды в материалы дела не представлено.

Согласно ответу филиала ППК Роскадастр по Нижегородской области от [дата] [номер], в ЕГРН отсутствуют сведения о договорах аренды в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами [номер] и расположенных в нем помещений по состоянию на даты утверждения оспариваемый Перечень.

Согласно ответу Управления Роспотребнадзора по Нижегородской области от [дата] [номер], в адрес Управления уведомления о начале осуществления предпринимательской деятельности по адресу: [адрес], не поступало, Управление не располагает сведениями об осуществлении организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности по указанному адресу.

Анализируя представленные в материалы дела копии договоров аренды, суд приходит к выводу, что они не подтверждают фактическое использование предоставленных в аренду помещений в целях, установленных ст.378.2 НК РФ (более 20%), в связи с чем включение спорных объектов недвижимости в Перечень на 2025 год не может быть обосновано наличием указанных договоров аренды.

Представителем административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в письменном отзыве на административное исковое заявление указано, что спорные объекты недвижимости включены в оспариваемый Перечень на том основании, что не менее 20% площади здания с кадастровым номером [номер], а именно 37 66%, фактически используется в соответствии со ст.378.2 НК РФ для размещения офисов.

Оценивая указанный довод административного ответчика, суд исходит из следующего.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 N 635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, согласно которому вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется в соответствии с условиями, установленными в пунктах 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п.2.1 Постановления №635 проведение Мероприятий осуществляется в соответствии с настоящим разделом и разделом 3 настоящего Порядка исходя из факта соответствия Объекта, указанного в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, являющимся основаниями для включения Объекта в Перечень:

- Объект является отдельно стоящим нежилым зданием (строением, сооружением), назначение, разрешенное использование или наименование помещений в котором общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями ЕГРН, актуальными по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или является нежилым помещением в таком здании (строении, сооружении);

- Объект является отдельно стоящим нежилым зданием (строением, сооружением), назначение, разрешенное использование или наименование помещений в котором общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости, актуальными по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или является нежилым помещением в таком здании (строении, сооружении);

- Объект является отдельно стоящим нежилым зданием (строением, сооружением), назначение, разрешенное использование или наименование помещений в котором общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости, актуальными по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или является нежилым помещением в таком здании (строении, сооружении);

- Объект является нежилым помещением, назначение, разрешенное использование или наименование которого в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости, актуальными по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- Объект является отдельно стоящим нежилым зданием (строением, сооружением), расположенным на земельном участке, вид разрешенного использования которого по сведениям Единого государственного реестра недвижимости, актуальным по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или является нежилым помещением в таком здании (строении, сооружении);

- Объект (здание, строение, сооружение, помещение) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях выявления Объектов, указанных в пункте 2.1 настоящего Порядка, Министерством, Учреждением ежегодно проводится анализ сведений ЕГРН и документов технического учета (инвентаризации). По результатам анализа сведений ЕГРН, актуальных по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, и документов технического учета (инвентаризации) Министерство включает в Перечень Объекты, указанные в абзацах втором - шестом пункта 2.1 настоящего Порядка (п.п.2.2, 2.3 Постановления №635).

Пунктом 2.4 регламентировано, что для включения в Перечень Объектов, указанных в абзаце седьмом пункта 2.1 настоящего Порядка, наряду со сведениями ЕГРН и документами технического учета (инвентаризации) Министерство использует сведения из:

- составленных Учреждением актов обследования Объектов;

- имеющихся в распоряжении уполномоченных органов договоров аренды и иного пользования, заключенных в отношении Объектов;

- иных документов федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информации об Объектах из открытых источников (периодическая печать, радио, телевидение, информационные агентства, пресс-службы, суды и т.д.), в том числе из информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В случае если вид фактического использования Объекта невозможно определить на основании сведений, указанных в пункте 2.4 настоящего Порядка, вид фактического использования Объекта определяется по результатам обследования Объекта, в ходе которого должностное лицо Учреждения осуществляет фотосъемку (при необходимости видеосъемку), фиксирующую фактическое использование здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемку (при необходимости видеосъемку) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) и (или) нежилом помещении, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются Мероприятия; запрашивает у собственника Объекта заверенные надлежащим образом (подписью собственника либо его уполномоченного представителя и печатью (при наличии)) копии следующих документов: правоустанавливающих документов на Объект, учредительных документов (для юридических лиц), решения (протокола) о назначении единоличного исполнительного органа (для юридических лиц), документов технического учета (инвентаризации) (технический паспорт, технический план, поэтажный план, экспликация к поэтажному плану), соответствующих фактической планировке Объекта, разрешения на ввод Объекта в эксплуатацию (на вновь построенный Объект) или иной разрешительной документации (в случае проведения перепланировки помещений) (п.п.2.5, 2.6 Постановления №635).

По результатам обследования Объекта Учреждением составляется Акт обследования по форме, утвержденной Министерством, в срок не позднее 10 рабочих дней с даты проведения обследования Объекта за подписью уполномоченного должностного лица, в котором указываются: дата обследования, результаты проведенного обследования здания (строения, сооружения) и (или) помещения, в том числе результаты внешнего визуального осмотра, внутреннего обследования, признаки, свидетельствующие об использовании Объекта в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, обстоятельства, препятствовавшие доступу на Объект (при наличии), дата проведения поверки прибора изменения (при использовании в обследовании Объекта прибора измерения), вид (виды) фактического использования Объекта, расчет доли площадей Объекта, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, произведенный в соответствии с Методикой определения доли площадей, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, согласно приложению к настоящему Порядку (п.п.2.8, 2.9 Порядка).

Административным ответчиком в материалы дела представлен Акт обследования здания [номер] от [дата] (дата проведения обследования [дата]).

Согласно названному акту 450,38 кв.м здания, т.е. 37,66%, используется для размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры, и объектов бытового обслуживания.

В Акте указано следующее:

- подпомещение 26 (в пом.П1), общей площадью 38,4 кв.м, используется под офис [номер], в котором размещается организация – ООО «<данные изъяты>»;

- подпмещение 1 (пом.П2 1 этаж), общей площадью 20 кв.м., используется под офис [номер] в котором размещается организация ООО «<данные изъяты>»;

- подпомещение 6 (пом.П2 1 этаж), общей площадью 10,4 кв.м., используется по офис [номер], в котором размещается компания «<данные изъяты>»;

- подпомещение 2 (пом.П2 1 этаж), общей площадью 14 кв.м., используется под офис [номер], в котором размещается организация – ООО «<данные изъяты>»;

- подпомещение 3 (пом.П2 1 этаж), общей площадью 16 кв.м., используется под офис [номер], в котором размещается организация ООО «<данные изъяты>», производство кровельных работ;

- подпомещение 4 (пом.П2 1 этаж), используется под офис [номер], в котором располагается компания по продаже брикетов и угля «<данные изъяты>»;

- подпомещение 5 (пом.П2 1 этаж), общей площадью 10,4 кв.м, используется под офис [номер], в котором размещается организация ООО «<данные изъяты>», пункт приема цветных металлов;

- подпомещение 5а (пом.П2 1 этаж),общей площадью 10 кв.м., используется под офис [номер], в котором размещается организация ООО «<данные изъяты>»;

- подпомещение 7 (пом.П2 1 этаж), общей площадью 11,7 кв.м., используется под офис [номер], в котором размещается организация ООО «<данные изъяты>», по производству гидравлического и пневматического силового оборудования;

- подпомещение 12 (пом.П2 1 этаж),общей площадью 12,7 кв.м., используется под офис [номер], в котором размещается организация «<данные изъяты>»;

- подпомещения 13,14 (пом.П2 1 этаж), общей площадью 21,3 кв.м., используются под офис [номер], в котором размещается торговая компания АО «<данные изъяты>», продажа мебельной фурнитуры и комплектующих;

- подпомещения 18,19,20 (пом.П2 1 этаж), общей площадью 44,7 кв.м., используется под офис [номер], в котором размещается организация «<данные изъяты>»;

- подпомещения 21,21а,22 (пом.П2 1 этаж), общей площадью 28,4 кв.м., используются под офис [номер], в котором размещаются компании ООО «<данные изъяты>», «<данные изъяты>»;

- подпомещения 8,9,10,11 (пом.П2 1 этаж), общей площадью 65,8кв.м., используются под места общего пользования;

- подпомещения 23,24 (пом.П2 1 этаж),общей площадью 132 кв.м., используются под места общего пользования;

- подпомещения 2,3 (пом.П2 2 этаж), общей площадью 31,5 кв.м., используются под офис [номер],[номер], в котором размещается организация ООО «<данные изъяты>».

Оценивая Акт обследования здания [номер] от [дата] (дата проведения обследования [дата]) в соответствии с требованиями ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что названный Акт не может быть признан достоверным доказательством.

Так, пункт 1.5 Постановления [номер] разъясняет используемые термины и определения и указывает, что под объектом бытового обслуживания понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), помещение, предназначенные и (или) фактически используемые для оказания бытовых услуг.

Под офисом, в соответствии в Порядком, понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), нежилое помещение (часть нежилого помещения), предназначенные для размещения административно-управленческого персонала предприятий (организаций, учреждений и прочего), оборудованные рабочими местами, оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов (посетителей). В целях применения настоящего Порядка офисом признаются соответствующие указанным в настоящем определении признакам административное здание (офисное здание), кабинет, контора, служебное помещение.

Между тем, представленный в материалы дела Акт обследования здания [номер] от [дата] (дата проведения обследования [дата]) содержит лишь фотофиксацию следующего содержания: двери помещений, на которых в некоторых случаях расположены таблички с наименованиями юридических лиц, без указания режима работы и иной информации, при этом сведений о том, что за дверьми, отображенными в материале фотофиксации, расположены помещения, предназначенные для размещения административно-управленческого персонала предприятий (организаций, учреждений и прочего), там оборудованы рабочие места с оргтехникой, и эти помещения используются для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов (посетителей), названный акт не содержит, установить использование более 20% площади помещений и здания в целях, установленных ст.378.2 НК РФ, не представляется возможным.

Расчета доли площадей, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в соответствии с Методикой, разработанной именно в целях определения доли названных площадей, Акт обследования здания [номер] от [дата] (дата проведения обследования [дата]) не содержит.

Напротив, представленные административным истцом в материалы дела копии договоров аренды помещений в здании с кадастровым номером [номер], оцененные судом в соответствии со ст.84 КАС РФ и признанные судом допустимыми, достоверными и относимыми доказательствами, свидетельствуют об использовании помещений в производственных и складских целях.

Доказательств, опровергающих выводы суда, административным ответчиком в материалы дела не представлено.

Таким образом, судом достоверно установлено, что на дату утверждения оспариваемого Перечня здание с кадастровым номером [номер] и взводящие в его состав помещения с кадастровыми номерами [номер], [номер] ни исходя из назначения помещений, ни исходя из их фактического использования не отвечали требованиям ст378 НК РФ и включению в оспариваемый Перечень не подлежали.

В соответствии с частью 9 ст. 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В силу ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с п.3 ч.2 ст.62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основание своих требований.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемые приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24 в части включения в Перечень пунктов [номер],[номер],[номер] раздела «[адрес]» на 2025 год приняты в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно, положениями статьи 378.2 НК РФ и Закона № 140-З.

Исходя из изложенного, административное исковое заявление подлежит удовлетворению.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт подлежит признанию недействующим, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Суд принимает во внимание, что Общество является плательщиком налога на имущество юридических лиц, и поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных их положений с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Следовательно, пункты [номер],[номер],[номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2025 год, подлежат признанию недействующими, со дня принятия соответствующих приказов.

Согласно пункту 5.6 раздела 5 Постановления Правительства Нижегородской области от 14 февраля 2006 года № 41 «О Реестре нормативных актов органов исполнительной власти Нижегородской области» нормативный акт органа исполнительной власти размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте органа исполнительной власти Нижегородской области.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области (переименовано в Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области) является уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по направлению перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

Соответственно, сведения об изменениях, внесенных в Перечень, в том числе, вследствие принятых судом судебных актов, также подлежат направлению Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанности разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика, и направить сообщение о решении суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

На основании изложенного, Руководствуясь ст.ст. 176, 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление ООО «<данные изъяты>» удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты [номер],[номер],[номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Е.М. Калынова