Решение № 2А-1150/2025 2А-1150/2025(2А-6024/2024;)~М-3803/2024 2А-6024/2024 М-3803/2024 от 13 января 2025 г. по делу № 2А-1150/2025

Дело №2а-1150/2025

УИД 18RS0003-01-2024-011819-51


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

14 января 2025 года г. Ижевск

Октябрьский районный суд г. Ижевска в составе:

председательствующего судьи Михалевой И.С.

при секретаре Микрюкове Н.О.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании недоимки безнадежной к взысканию,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 (далее-административный истец) обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее-административный ответчик, УФНС России по УР) о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки – задолженность административного истца в размере 81815,49 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанность по их уплате прекращенной.

В обоснование своих требований административный истец указал, что в ОСП по Сарапульскому и Каракулинскому районам находится исполнительное производство <номер>-ИП от <дата> в отношении ФИО1, возбужденное на основании Акта органа, осуществляющее контрольные функции от <дата><номер> МИФНС <номер> по УР на сумму 36417 руб. Задолженность возникла по налогу за период, когда административный истец был ИП и образовалась за период, когда срок данности истек. О долге он узнал только, когда его счета арестовали судебные приставы. После этого он выяснил, что в отношении него имеется задолженность, в том числе различные пени на общую сумму 81815,49 руб. Административный истец полагает, что в отношении задолженности пропущены сроки взыскания, в связи с чем она подлежит познанию безнадежной к взысканию. Он закрыл ИП 27.11.2020г.. Таким образом, недоимка по страховым взносам образовалась до 27.11.2020г., то есть срок на принудительное взыскание истек.

Стороны в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц в порядке ст.150 КАС РФ.

Исследовав письменные доказательства, суд установил следующее.

УФНС России по УР 27.08.2024г. ФИО1 дан ответ <номер> согласно которому, по состоянию на 26.08.2024г. сальдо единого налогового счета является отрицательным и составляет – 81815,49 руб., в том числе:

-недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в размере 29354 руб. (за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019г.);

-недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (ОМС) в размере 6882 руб. (за 2019 года по сроку уплаты до 31.12.2019г.);

-пени в размере 45579, 49 руб.

ФИО1 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с 26.04.2017г. по 27.11.2020г.

ФИО1 за 2017 год были начислены страховые взносы по ОМС в размере 3123,75 руб. и страховые взносы по ОПС в размере 15925 руб. со сроком оплаты до 09.01.2018г.

Сумма задолженности по ОМС была частично уплачена 20.02.2021г. в размере 17,01 руб.

Оставшиеся суммы были признаны налоговым органом безнадежными ко взысканию и списаны по решению УФНС России по УР от 18.04.2023г. <номер>.

УФНС России по УР произвело расчет пени на задолженность по страховым взносам по ОМС за период с 10.01.2018г. по 18.04.2023г. в сумме 1236,42 руб.; на задолженность по страховым взносам по ОПС за период с 10.01.2018г. по 18.04.2023г. в сумме 6316,39 руб.

Сумма пеней в размере 1633,91 руб. была признана налоговым органом безнадежной к взысканию и списана по решению УФНС России по УР от 18.04.2023г. <номер>.

ФИО1 за 2018 год были начислены страховые взносы по ОМС в размере 5840 руб. и страховые взносы по ОПС в размере 26545 руб. со сроком оплаты до 09.01.2019г.

Указанные суммы были признаны налоговым органом безнадежными к взысканию и списаны по решению УФНС России по УР от 18.04.2023г. <номер>.

УФНС России по УР произвело расчет пени на задолженность по страховым взносам по ОМС за период с 10.01.2019г. по 18.04.2023г. в сумме 1789,18 руб.; на задолженность по страховым взносам по ОПС за период с 10.01.2018г. по 18.04.2023г. в сумме 8132,5 руб.

ФИО1 за 2020 год были начислены страховые взносы по ОМС в размере 7653,62 руб. и страховые взносы по ОПС в размере 29473,60 руб. со сроком оплаты до 14.12.2020г.

Указанные суммы были признаны налоговым органом безнадежными к взысканию и списаны по решению УФНС России по УР от 01.08.2024г. <номер>.

УФНС России по УР произвело расчет пени на задолженность по страховым взносам по ОМС за период с 15.12.2020г. по 01.08.2024г. в сумме 2821,83 руб.; на задолженность по страховым взносам по ОПС за период с 15.12.2020г. по 01.08.2024г. в сумме 10866,67 руб.

ФИО1 за 2019 год были начислены страховые взносы по ОМС в размере 6884 руб. и страховые взносы по ОПС в размере 29354 руб. со сроком оплаты до 31.12.2019г.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ ФИО1 налоговым органом было выставлено требование по состоянию на 27.01.2020г. <номер> со сроком исполнения до 14.02.2020г. об оплате задолженности по страховым взносам по ОМС в размере 6884 руб., страховым взносам по ОПС в размере 29354 руб. и пеням в сумме 196,29 руб.

В связи с неисполнением в установленный срок требования, налоговым органом 13.03.2020г. в соответствии с п.3 ст.46 НК РФ (ред. от <дата>), принято решение о взыскании недоимки за счет денежных средства <номер>.

В связи с недостаточностью денежных средства на счетах в банках, налоговым органом принято решение о взыскании за счет имущества от 13.07.2020г. <номер> и в соответствии со ст.47 НК РФ (ред. от <дата>) вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 15.07.2020г. <номер>, которое направлено в службу служебных приставов.

Согласно ответа УФССП России по УР, на исполнении в ОСП по Сарапульскому и Каракулинскому районам находится исполнительное производство <номер>-ИП от <дата>, возбужденное на основании исполнительного документа <номер> от 15.07.2020г., выданного МИФНС №12 по УР от 15.07.2020г. о взыскании с ФИО1, <дата> года рождения в пользу МИФНС №12 по УР задолженности в размере 36434,29 руб.

Остаток задолженности по исполнительному производству составляет 36415,28 руб.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п.1 ст.69 НК РФ).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2 ст.69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Исходя из п.1 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, на момент предъявления ФИО1 требования <номер> по состоянию на 27.01.2020г. сумма недоимки по налогу составила 36238 руб., по пеням 196,29 руб.

В связи с неисполнением в установленный срок требования, налоговым органом 13.03.2020г. принято решение о взыскании недоимки за счет денежных средства <номер>.

В связи с недостаточностью денежных средства на счетах в банках, налоговым органом принято решение о взыскании за счет имущества от 13.07.2020г. <номер> и вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 15.07.2020г. <номер>. Постановление не обжаловано, вступило в законную силу и было направлено в службу служебных приставов. На основании исполнительного документа <номер> от 15.07.2020г. судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство, которое до настоящего времени не завершено, указанное постановление налогового органа не исполнено.

Таким образом, задолженность ФИО1 по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2019г., а также пени по состоянию на 27.01.2020г. взысканы с него в установленном законом порядке, возбужденное исполнительное производство не окончено, в связи с чем, прийти к выводу о признании указанной задолженности и пеней на нее начисленных безнадежными к взысканию, суд не может.

Поскольку задолженность по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2019г. ФИО1 не погашена, безнадежной к взысканию не признана, то налоговый орган не утратил и право начисления пеней на указанную задолженность за последующий период и до полного погашения указанной задолженности.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами.

Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в связи с принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Порядок признания безнадежной к взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен, приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ "Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию". Списанию подлежит задолженность: числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Соответственно, для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательно наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2013 года N 1988-О в силу конституционного предписания статьи 57 Конституции Российской Федерации вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации отметил законные гарантии определенных временных рамок возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Нарушение таких временных рамок может повлечь сокращение срока или утрату возможности осуществления принудительного взыскания налоговой задолженности.

В соответствии с ч.2 ст. 62 КАС РФ, обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.

Согласно ст. 45 КАС РФ, лица, участвующие в деле, имеют право представлять доказательства, до начала судебного разбирательства знакомиться с доказательствами, представленными другими лицами, участвующими в этом деле, и с доказательствами, истребованными в том числе по инициативе суда, участвовать в исследовании доказательств.

Принимая во внимание принятие налоговым органом решений о признании безнадежными ко взысканию недоимок по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2017г, 2018г. и 2020г. суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена также возможность к взысканию как суммы задолженности, так и начисленных по ним пеней.

С учетом расчета представленного налоговым органом, который проверен судом и признан правильным размер пеней на задолженность по ОПС и ОМС за 2017г, 2018г. и 2020г., которые входят в сумму отрицательного сальдо ФИО1 (81815,49 руб.) составляет (5918,90 руб.-2017г.) + (9921,68 руб.-2018г.)+(13688,5 руб.- 2020г.)=29529,08 руб. Указанная сумма пеней подлежит признанию безнадежной к взысканию, как и последующие пени, начисленные на указанную задолженность.

Указанная сумма недоимки должна быть исключена из совокупной задолженности, учитываемой при формировании сальдо единого налогового счета ФИО1.

В связи с изложенным, административный иск подлежит удовлетворению частично.

Часть 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливает, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно ст.111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

В связи с удовлетворением административного иска, с административного ответчика подлежат взысканию судебные расходы в виде государственной пошлины, понесенные административным истцом в сумме 3000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 291 КАС РФ суд,

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании недоимки безнадежной к взысканию удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017г., 2108г., 2020г.

Обязать Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике списать указанную задолженность по уплате пеней из совокупной задолженности, учитываемой при формировании сальдо единого налогового счета ФИО1.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Верховный суд Удмуртской Республики через районный суд.

Решение в окончательной форме принято 28.01.2025г.

Председательствующий судья: Михалева И.С.