Решение № 2А-733/2018 2А-733/2018 ~ М-591/2018 М-591/2018 от 10 мая 2018 г. по делу № 2А-733/2018

Дело№2а-733/2018 **.**,**


Решение

Именем Российской Федерации

Ленинский районный суд г. Кемерово в составе: председательствующего судьи Марковой Т.В., при секретаре Мельниковой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово к ФИО1 о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ИФНС России по г. Кемерово обратился в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по уплате пени по земельному налогу в сумме 60 706 рублей 26 копеек.

Заявление мотивировано тем, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с **.**,** по **.**,**.

П. 7 ст. 1 ЗК РФ определено, что любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 396 НК РФ, налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 398 НК РФ налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащим им на праве собственности или прав постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечение налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Согласно п. 3 ст. 398 НК РФ, налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Постановлением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 года №263 «Об установлении и введении в действие на территории г. Кемерово земельного налога» с 01.01.2006 года, введен земельный налог на территории г. Кемерово. Данным постановлением установлена ставка налога 1,5% в отношении прочих земельных участков, срок и порядок уплаты налога.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ и п. 3.1. Постановления Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 года №263 налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода налогоплательщиками – организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, при этом на основании п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно имеющимся данным в ИФНС РФ по г. Кемерово, ФИО2 с **.**,** года является собственником (пользователем) земельных участков с кадастровыми номерами:

Земельные объекты (участки), адрес: ....

В соответствии с представленной **.**,** декларации по земельному налогу, налогоплательщиком исчислена сумма налога за **.**,** год в размере **.**,** рублей, сумма налога уплачена в полном объеме **.**,**.

В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не выполнил обязанность по уплате налога, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня за период с **.**,** по **.**,** в сумме: **.**,**

**.**,** ответчику было направлено требование об уплате налога, которое не исполнено до настоящего времени.

Просит административные исковые требования удовлетворить в полном объеме.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО3, действующая на основании доверенности, на исковых требованиях настаивала в полном объеме, просила восстановить пропущенный процессуальный срок на подачу административного искового заявления, находя причины его пропуска уважительными.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения требований, полагая, что он подал декларацию своевременно, исчисленный земельный налог оплатил в день подачи декларации, в связи с чем начисление пени неправомерно, поскольку задолженности по основному обязательству не имелось. Помимо этого, у него имелись излишне уплаченные денежные средства по земельному налогу, которые ему до настоящего времени не возвращены. В части восстановления пропущенного процессуального срока возражал, полагая, что у налогового органа имелось достаточно времени для обращения с заявлением в суд.

Заслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд находит административные исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 23 НК РФ так же устанавливает обязанность каждого налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

П. 7 ст. 1 ЗК РФ определено, что любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 396 НК РФ, налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 398 НК РФ налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащим им на праве собственности или прав постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечение налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Согласно п. 3 ст. 398 НК РФ, налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Постановлением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 года №263 «Об установлении и введении в действие на территории г. Кемерово земельного налога» с 01.01.2006 года, введен земельный налог на территории г. Кемерово. Данным постановлением установлена ставка налога 1,5% в отношении прочих земельных участков, срок и порядок уплаты налога.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ и п. 3.1. Постановления Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 года №263 налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода налогоплательщиками – организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, при этом на основании п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со статьей 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика, банковской гарантией.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Судом установлено следующее.

ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем у него возникла обязанность по уплате вышеуказанных налогов с **.**,** до **.**,**, по день утраты статуса индивидуального предпринимателя (л.д.10, 11).

Согласно представленной в ИФНС России по г. Кемерово декларации, поданной ФИО4 **.**,** общая сумма налога, подлежащая уплате за **.**,** год составила **.**,** рублей. Общая сумма налога уплачена **.**,** (л.д. 7-9).

**.**,** налоговым органом в адрес административного ответчика выставлено требование № **, из которого следует, что за налогоплательщиком недоимки по налогу не имеется, имеется задолженность по пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме **.**,**

Согласно расчету, представленному административным истцом, недоимка ФИО1 по уплате налога на **.**,** отсутствует, имеется задолженность по оплате пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме **.**,** за период с **.**,** по **.**,** (л.д.3).

Установленных по делу обстоятельств суд находит достаточными для рассмотрения настоящего дела по существу заявленных требований.

При таких обстоятельствах по делу, с учетом анализа представленных суду доказательств, в их совокупности, находя их допустимыми и относимыми, оцененными судом в совокупности, суд не находит правовых оснований для удовлетворения исковых требований административного истца в полном объеме, по следующим основаниям.

Как следует из п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, пеня, в порядке ст.72 НК РФ подлежит взысканию наряду с обязанностью уплаты налога.

Судом установлено и не оспорено представленными суду доказательствами, что в требовании налогового органа от **.**,**, направленного в адрес ФИО1 не содержится сведений о наличие на дату его направления недоимки по начисленным налогам, имеются лишь сведения о начисленной пени, которую административному ответчику следовало уплатить в срок **.**,** года(л.д.5).

Как следует из пояснений представителя административного истца, самостоятельного требования об уплате недоимки по налогу в адрес административного ответчика не выставлялось, поскольку земельный налог налогоплательщиком был уплачен в день подачи декларации в сумме **.**,** рублей, однако пени выставляют за период с **.**,** по **.**,** год, поскольку земельный участок задекларирован за именно указанный период.

Как следует из Постановления от 17 декабря 1996 года N 20-П, в котором Конституционный Суд Российской Федерации указал, что к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы.

При таких обстоятельствах по делу, с учетом анализа представленных суду доказательств, в их совокупности, суд отказывая в удовлетворении исковых требований исходил из того, что в соответствии с требованиями Закона, регулирующими спорные правоотношения, пени за неисполнение требований по своевременной оплате налогов и сборов, самостоятельному начислению, взысканию и удовлетворению не подлежат, а взыскиваются только в совокупности с имеющейся недоимкой по уплате налога, поскольку пени, в соответствии с требованиями ст.72 НК РФ является способом обеспечения обязанности должника по уплате обязательных платежей по налогам и сборам и исчисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Вместе с тем, в соответствии с ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня исчисления срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с п.6 ст.289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Пропуск срока обращения в суд без уважительных причин в силу взаимосвязи положений ч.5 ст.138, ч.5 ст.180, ч.6 ст.289 КАС РФ является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Таким образом, Кодексом административного судопроизводства РФ установлен срок, в течение которого контрольный орган вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением. При этом иных сроков и правил их исчисления для обращения с таким заявлением Кодекс не предусматривает.

Кодекс административного судопроизводства РФ является специальным процессуальным законом, регулирующим порядок осуществления административного судопроизводства при рассмотрении и разрешении судами административных дел(ч.1 ст.1 КАС РФ).

Пунктом 3 ст.48 Налогового кодекса РФ установлено, что рассмотрение дела о взыскании налогов, пени, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Как следует из смысла вышеприведенных норм, регулирующих спорные правоотношения, при рассмотрении дел данной категории суд должен выяснить в первую очередь соблюден ли административным истцом срок обращения с заявлением в суд, установленный ч.2 ст.286 КАС РФ - шесть месяцев со дня истечения срока исполнения того требования об уплате недоимки по обязательным платежам и санкциям, неисполнение которого физическим лицом явилось основанием для обращения контрольного органа с заявлением в суд.

Как судом установлено и не оспорено представленными суду иными доказательствами, что согласно требованию № **, направленному в адрес ФИО4, срок уплаты пени определен **.**,**.

Поскольку ФИО4 в добровольном порядке требование налогового органа не исполнил, **.**,** налоговый орган обратился с заявлением к мировому судье о вынесении судебного приказа, что подтверждается почтовым конвертом (л.д.30 административного дела мирового судьи) и списком направления заказной корреспонденции(л.д.35).

Таким образом, срок для обращения с заявлением в суд начинает течь с **.**,** по **.**,**.

При таких обстоятельствах, административным истцом пропущен процессуальный срок для обращения с административным иском в суд в силу ч.2 ст.286 КАС РФ.

В обоснование своей позиции о восстановлении пропущенного процессуального срока административный истец указывает на наличие незначительное количество дней просрочки обращения к мировому судье.

Однако, суд отказывая в восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение с иском в суд исходил из того, что к уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от административного истца, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им всех мер, которые от него требовались в целях соблюдения установленного срока.

Таким образом, причин объективного характера, свидетельствующих об уважительности пропуска административным истцом процессуального срока в данных спорных правоотношениях ИФНС России по г.Кемерово не представлено, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 286-290 КАС РФ суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Кемерово к ФИО1 о взыскании пени отказать.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено **.**,**.

Судья: Маркова Т.В.