Решение № 2А-13/2025 2А-427/2024 от 16 января 2025 г. по делу № 2А-13/2025

дело № 2а-13/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 января 2025 года с. Троицкое

Целинный районный суд Республики Калмыкия в составе:

председательствующего судьи Беспалова О.В.,

при секретаре Цебековой О.В.,

с участием:

административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия о признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия (далее по тексту Управление ФНС) о признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию, мотивируя тем, что в ее собственности находится нежилое помещение общей площадью 549,99 кв. м, с кадастровым номером №, и земельный участок общей площадью 1082 кв. м, с кадастровым номером № расположенные по адресу: <адрес>, в связи с чем ФИО1 является налогоплательщиком. По мнению Управления ФНС ФИО1 имеет задолженность за налоговый период 2016 г. по состоянию на 11 января 2024 г. в сумме 31 132,76 руб., из них налог – 22 592 руб., пени – 8540,76 руб. Налоговый орган в установленные законом сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования по уплате налога, сбора, пени налогоплательщику не направлял, с исковым заявлением о взыскании задолженности с истца не обращался, следовательно, указанная задолженность является безнадежной к взысканию. Административный истец ФИО1, ссылаясь на ст. ст. 137, 138, 219, 220 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), просит суд признать безнадежной к взысканию задолженность за налоговый период 2016 г. в сумме 31 132,76 руб., из них налог – 22 592 руб., пени – 8 540,76 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке; обязать административного ответчика списать указанную сумму задолженности с лицевого счета налогоплательщика.

В судебном заседании административный истец ФИО1 административные исковые требования поддержала. Пояснила, что земельный налог и налог на имущество за 2016 г. она не платила. В настоящее время налоговый орган утратил возможность взыскания с нее указанной задолженности в принудительном порядке в связи с истечением сроков, установленных законом.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился и не представил возражений против рассмотрения дела в его отсутствие и по существу заявленных административным истцом требований.

Дело в отсутствие неявившихся лиц рассмотрено в порядке ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ).

Заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Как установлено в судебном заседании, административный истец ФИО1 с настоящим административным исковым заявлением обратилась в суд 15 января 2024 г., после получения ответа Управления ФНС от 26 декабря 2023 г., следовательно, срок на обращение в суд для нее не пропущен.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Указанной норме корреспондирует ст. 23 НК РФ, предусматривающая обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Статьей 44 данного Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, в том числе, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 данного Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу п. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, являются налоговые органы.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации N ЕД-7-8/1131@ от 30 ноября 2022 г. утверждены Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию.

В соответствии с п.п. 1, 2 указанного Порядка он применяется в отношении задолженности, числящейся за налогоплательщиком и повлекшей формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных п.п. 1, 4 ст. 59 НК РФ.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных п.п. 1, 4 ст. 59 НК РФ.

В случае, указанном в пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, налогоплательщику необходимо представить копию вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копию определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Следовательно, на налоговом органе лежит обязанность списания задолженности по налогам только в том случае, когда указанная задолженность признана безнадежной к взысканию на основании вступившего в законную силу решения суда.

Как следует из материалов дела, в собственности ФИО1 находится нежилое помещение общей площадью 549,99 кв. м, с кадастровым номером №, и земельный участок общей площадью 1082 кв. м, с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>, в связи с чем ФИО1 является налогоплательщиком.

Согласно письму Управления ФНС от 27 ноября 2023 г. №, по состоянию на указанную дату ФИО1 имела задолженность за налоговый период 2016 г. по земельному налогу в сумме 21 355 руб., по налогу на имущество физических лиц в сумме 1 237 руб.

11 декабря 2023 г. ФИО1 обратилась в Управление ФНС с заявлением, в котором указала следующее. 7 марта 2018 г. на основании заявления МРИ ФНС № 2 по Республике Калмыкия мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с нее задолженности за 2016 г. по земельному налогу в сумме 21 355 руб., по налогу на имущество в сумме 1 237 руб. и пени. 29 марта 2018 г. по ее заявлению судебный приказ отменен. Просила о списании числящейся за ней безнадежной задолженности в сумме 22 616,85 руб.

Из ответа Управления ФНС от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что оплаченные ФИО1 9 и 11 декабря 2023 г. суммы распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ. На текущую дату отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 составляет 31 132,76 руб., из них налог 22 592 руб., пени 8 540,76 руб. Основания для списания имеющейся задолженности на основании отмены судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ отсутствуют.

Согласно справке № от 23 января 2024 г. по состоянию на указанную дату у налогоплательщика ФИО1 имеется отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 31 470,13 руб. Данная сумма состоит из задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в сумме 22 592 руб. и пени по данному налогу за период с 1 января 2023 г. по 23 января 2024 г. в сумме 8 878,13 руб.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения.

Согласно положениям налогового законодательства, налоговый орган может утратить право на взыскание налога в случае пропуска установленных сроков для взыскания. Однако утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока сама по себе не влечет прекращение налоговой обязанности административного истца.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 48 этого же Кодекса (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Управлением ФНС ФИО1 направлено налоговое уведомление № от 9 августа 2017 года о начислении ей земельного налога в размере 21 355 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 1 237 рублей.

Налоговым органом в адрес ФИО1 в соответствии со статьей 69 НК РФ выставлено требование № от 6 декабря 2017 года, об уплате налога и пени. В указанном требовании налоговый орган обязал налогоплательщика уплатить земельный налог и налог на имущество физических лиц, за 2016 год в размере 22 592 руб., пени – 24,85 руб., сроком уплаты до 23 января 2018 года.

Как следует из материалов дела, 7 марта 2018 года исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка Целинного судебного района Республики Калмыкия - мировым судьей судебного участка № 1 Приютненского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности, в том числе, по земельному налогу за 2016 год я размере 21 355 рублей; по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 1 237 рублей (л.д. №).

Определением мирового судьи судебного участка Целинного судебного района Республики Калмыкия от 29 марта 2018 года в связи с поступившими возражениями должника ФИО1 судебный приказ № от 7 марта 2018 года отменен (л.д. №).

После отмены судебного приказа налоговый орган 30 мая 2018 года в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) обратился в Целинный районный суд Республики Калмыкия с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 спорной задолженности.

Определением судьи Целинного районного суда Республики Калмыкия от 4 июня 2018 года административное исковое заявление налогового органа оставлено без движения, и в последующем, 19 июня 2018 года возвращено ввиду не устранения установленный срок недостатков.

После 19 июня 2018 года налоговый орган не инициировал взыскание с ФИО1 налоговой задолженности за 2016 год в исковом производстве.

При этом из письменных возражений представителя административного ответчика на апелляционную жалобу ФИО1 (л.д. 136-139) следует, что после обращения в суд общей юрисдикции с административным исковым заявлением, сведения о дальнейших мерах взыскания налога за 2016 год в Управлении ФНС отсутствуют.

Таким образом, следует признать, что в данном конкретном случае налоговый орган утратил возможность взыскания вышеуказанной недоимки в связи с истечением установленного срока этой задолженности взыскания, поскольку на момент рассмотрения административного иска в суде предусмотренный законом шестимесячный срок истек 23 июля 2018 года, в связи с чем суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскать задолженность по налогам в принудительном порядке.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате основной задолженности, а в данном случае недоимка по налогам с ФИО1 взыскана быть не может, учитывая, что к взысканию пени начислены на задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2016 год, которая в принудительном порядке налоговым органом не взыскивалась, следовательно, также признаются судом безнадежными к взысканию пени со сроком начисления 6 декабря 2017 года по документы № в сумме 24,85 руб., и не подлежащими взысканию.

Учитывая вышеизложенное, вышеуказанные законоположения, все установленные по делу обстоятельства, оценивая представленные в материалы дела доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения требований административного иска.

То обстоятельство, что налоговый орган после поступления единого налогового платежа осуществил погашение задолженности за 2016 год, не является препятствием для оценки указанной задолженности в качестве безнадежной к взысканию по заявлению налогоплательщика, с учетом того, что по состоянию на 1 января 2023 года такая задолженность числилась в лицевом счете.

Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, при подаче настоящего административного иска административным истцом уплачена государственная пошлина в размере 300 руб. по чеку от 11 января 2024 г. (л.д. 6).

В связи с тем, что решение принято в пользу административного истца, то с Управления ФНС России по Республике Калмыкия в пользу ФИО1 подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия о признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию – удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по земельному налогу за 2016 год в сумме 21 355 (двадцать одна тысяча триста пятьдесят пять) рублей 00 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 1 237 (одна тысяча двести тридцать семь) рублей 00 копеек, пени в сумме 24 (двадцать четыре) рубля 85 копеек, а обязательство по уплате этой задолженности прекращенной.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия списать с лицевого счета налогоплательщика ФИО1 (ИНН №) задолженность за 2016 год по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц и пене.

Взыскать с Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия в пользу ФИО1 (ИНН №) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 (триста) рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Калмыкия в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Целинный районный суд Республики Калмыкия.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, и другими лицами, если их права, свободы и законные интересы нарушены судебными актами в четвёртый кассационный суд в г. Краснодаре в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ими были исчерпаны иные установленные настоящим Кодексом способы обжалования судебного акта до дня вступления его в законную силу.

Председательствующий судья (подпись) О.В. Беспалов

Копия верна

Судья Целинного районного суда

Республики Калмыкия О.В. Беспалов