Решение № 2А-2701/2024 2А-440/2025 2А-440/2025(2А-2701/2024;)~М-2301/2024 М-2301/2024 от 9 июня 2025 г. по делу № 2А-2701/2024

Дело№ ***а-440/2025

46RS0№ ***-33


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 июня 2025 года г. Железногорск

Железногорский городской суд Курской области в составе:

председательствующего судьи Буланенко В.В.,

при секретаре Шаповаловой В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Курской области к ФИО1 о взыскании пени,

у с т а н о в и л:

Управление Федеральной налоговой службы по Курской области обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пени в общем размере 13 121.39 рублей за период с **.**.** по **.**.**, обоснование требований указывая, что ФИО1 с **.**.**. осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, являлся страхователем: и был зарегистрирована в качестве страхователя по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию. ФИО1 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателям и являлся плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) (далее- УСН) и применял систему объекта налогообложения по УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов», а также в 2021-2022 году применял патентную систему налогообложения.

По состоянию на **.**.** в отношении ФИО1 отрицательное сальдо ЕНС составило 377 314.87 руб., в том числе: налог за 2022 в сумме 19 396.00 руб. по сроку уплаты **.**.** по земельному налогу; налог за 2021 в сумме 23 569.60 руб. по сроку уплаты **.**.** по транспортному налогу; налог за 2022 в сумме 27 675.00 руб. по сроку уплаты **.**.** по транспортному налогу; налог за 2021 в сумме 12 843.00 руб. по сроку уплаты **.**.** по налогу на имущество; налог за 2022 в сумме 5 785.00 руб. по сроку уплаты **.**.** по налогу на имущество; налог за 2022 в сумме 225 000.00 руб. по сроку уплаты **.**.** налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) (далее УСН); налог за 2022 в сумме 34 445.00 руб. по сроку уплаты **.**.** Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до **.**.** (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с **.**.** по **.**.**) (далее- ОПС); налог за 2021 в сумме 17 863.57 руб. 1 % за 2021 по сроку уплаты **.**.** страховые взносы ОПС; налог за 2022 в сумме 8766.00 руб. по сроку уплаты **.**.** Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до **.**.** (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с **.**.** по **.**.**) (далее- ОМС); налог за 2021 в сумме 1971,70 руб. по сроку уплаты **.**.** Страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере.

Таким образом, расчет пени, начисленной ФИО1 за период с **.**.** по **.**.** в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ составил 13 121.39 рублей. Ввиду отказа административного ответчика оплатить образовавшуюся задолженность в добровольном порядке, административный истец вынужден был с указанными требованиями обратиться в суд.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Курской области в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания уведомлен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Ответчик ФИО1 в суд не явился, о месте и времени проведения судебного заседания уведомлялся надлежащим образом, предоставил в суд квитанцию об оплате, кроме того участвуя в ходе рассмотрения дела возражал против удовлетворения заявленного иска по причине фактической оплаты заявленных исковых требований.

Неявка в суд лиц, участвующих в деле, или их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте предварительного судебного заседания, не является препятствием для проведения предварительного судебного заседания (п. 2 ст. 138 КАС РФ).

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции РФ, статьи 3, п/п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статей 69, 70 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ).

При этом, согласно п. 8 ст. 69, п. 3 ст. 70 НК РФ правила, предусмотренные указанными статьями, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В силу п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

В соответствии с Федеральным законом от **.**.** N 263-ФЭ (ред. от **.**.**) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в статью 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет» с **.**.** внедрен Единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

С **.**.** взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, а именно, требование об уплате задолженности, направленное после **.**.** в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до **.**.** (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) (п. 9 ст. 4 Федерального закона от **.**.** \° 263-ФЭ).

Как следует из материалов дела, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от **.**.** № ***, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Доказательства направления требования в адрес должника подтверждается скриншотом из программного комплекса АИС «Налог-3 Пром».

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату формирования и действует с учетом увеличения (уменьшения) отрицательного сальдо единого налогового счета до момента полного погашения долга.

В период рассмотрения дела в суде, ФИО1 предоставил квитанции об оплате задолженности в сумме 13122 рубля 00 копеек от **.**.** (сумма первоначально заявленных требований в иске 13 121 рубль 39 копеек).

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от **.**.** N 263-ФЗ (в редакции от **.**.**) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации). Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с принятием Федеральных законов от **.**.** N 263-Ф3 и от **.**.** N 565-ФЗ "О внесении изменений в первую и вторую часть Налогового кодекса РФ" с **.**.** перечисление платежей осуществляется на счет УФК по ***.

Как следует из материалов дела, обращаясь с настоящим административным исковым заявлением истцом заявлены ко взысканию обязательные платежи и санкции в общей сумме 13121 руб. 39 коп.

Судом установлено, что 09.04.2025г. ФИО1 произведена оплата задолженности в размере 13 122 рубля, т.е. в размере заявленных административным истцом требований, на счет УФК по *** (Получатель: казначейство России (ФНС России), по реквизитам, указанным истцом в административном иске, что подтверждается чек-ордером.

В соответствии с письменными пояснениями административного истца, с учетом положений ст.45 НК РФ оплаченная ответчиком сумма распределена налоговым органом следующим образом: сумма в размере 4602,18 руб. зачтена в счет уплаты задолженности за 2021 год по сроку уплаты **.**.** по земельному налогу (остаток задолженности, но налогу за 2021г. составляет 9677 рублей 56 копеек); сумма в размере 923,80 руб. зачтена в счет уплаты задолженности за 2021 год по сроку уплаты **.**.** налога на имущество (остаток задолженности, но налогу за 2021г. составляет 1942 рубля 59 копеек); сумма в размере 7596,02 руб. зачтена в счет уплаты задолженности за 2021 год по сроку уплаты **.**.** по транспортному налогу (остаток задолженности, но налогу за 2021г. составляет 15 973 рубля 04 копейки).

Согласно представленному административным истцом письменному пояснению по иску остаток задолженности ФИО1 по пени за спорный период не изменился ввиду произвольного перераспределение истцом уплаченных административным ответчиком денежных средств.

При этом, по мнению суда, произвольное перераспределение истцом уплаченных административным ответчиком денежных средств, не позволяет дать оценку последовательности действий, совершенных налоговым органом по взысканию недоимки, а также соблюдению административным истцом сроков по взысканию общей суммы недоимки.

Позиция налогового органа фактически направлена на повторное взыскание добровольно уплаченных административным истом сумм и мотивирована тем обстоятельством, что данные суммы зачтены налоговым органом в счет погашения иной задолженности.

Таким образом, налоговый орган ссылается на то, что поступившие денежные средства были учтены им не в соответствии с волеизъявлением налогоплательщика, что при наличии административного судебного спора не может быть признано правильным и соответствующим задачам административного судопроизводства.

В этой связи суд устанавливает факт добровольного удовлетворения административных исковых требований административным ответчиком.

На основании части 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

В этой связи, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату налога, выраженного в платежном документе банка, выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. Правовая позиция исходит из наличия безусловного процессуального права административного ответчика на добровольное удовлетворение именно тех административных требований, которые к нему предъявлены.

При таких обстоятельствах, с учетом положений части 6 статьи 289 КАС РФ, законном распределении бремени доказывания между сторонами (статьи 62 и 289 КАС РФ), суд приходит к выводу, что административным ответчиком добровольно и в полном объеме в ходе рассмотрения дела удовлетворены требования о взыскании задолженности.

Таким образом, правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований у суда не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 – 180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований Управления Федеральной налоговой службы по Курской области к ФИО1 о взыскании пени – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Железногорский городской суд Курской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированный текст решения изготовлен 26.06.2025г.

Председательствующий: