Решение № 02А-0930/2025 02А-0930/2025~МА-1120/2025 МА-1120/2025 от 28 декабря 2025 г. по делу № 02А-0930/2025

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

29 декабря 2025 года адрес

Кузьминский районный суд адрес в составе судьи Корниловой А.С., при секретаре Савельевой И.И., с участием представителя административного истца ФИО1 – адвоката Гусака Р.А., представителя административного ответчика ИФНС России № 21 по адрес ФИО2, представителя УФНС России по адрес ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-930/25 по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес о признании незаконным решения ИФНС России № 21 по адрес № 2866 от 26 февраля 2025 года,

установил:

Административный истец ФИО1 обратился к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес о признании незаконным решения ИФНС России № 21 по адрес № 2866 от 26 февраля 2025 года.

В обоснование своих требований указывает, что объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на праве собственности начиная с 2014 года. У налогоплательщика при продаже объекта недвижимости в 2023 году отсутствовала обязанность подавать декларацию 3-НДФЛ в 2024 году по этому доходу и уплачивать налог, так как доход освобождался от налогообложения на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ. 24.05.2014 объект недвижимости (89/100 долей в праве собственности) был приобретен налогоплательщиком в собственность на основании договора дарения доли земельного участка с долей помещения от 24.05.2014 и договора дарения земельного участка с помещением от 24.03.2014, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 50 АИ № 138566 от 02.06.2014 кадастровый номер: 50:14:0040345:509.

По состоянию на 14.07.2022 объект недвижимости с кадастровый номер: 50:14:0040345:509 значился в ЕГРН как помещение (часть жилого дома, вид: квартира), что не соответствовало его действительным характеристикам как жилого дома. Данное обстоятельство подтверждается выпиской из ЕГРН от 14.07.2022.

В связи с тем, что основные характеристики объекта недвижимости в ЕГРН не совпадали с фактическим характеристиками, 19.10.2022 был подготовлен технический план объекта недвижимости. В заключении кадастрового инженера, содержащегося в техническом плане указано, что: «Ввиду того, что во ФГИС ЕГРН на момент подготовки технического плана отсутствует техническая возможность изменения вида объекта и его назначения в соответствии с частями 1, 4 статьи 16 Закона № 476-ФЗ с «помещения» на «здание», подготовлен технический план по созданию здания (часть жилого дома) расположенного: ...адрес, .... При этом К№ помещения: 50:14:0040345:509 указан в строке «OldNumber» и подлежит снятию с учета и прекращению права, после учета и регистрации образуемого здания (части жилого дома)».

После уточнения характеристик объекта недвижимости в ЕГРН стал значится как здание (часть жилого дома). Ему был присвоен кадастровый номер 50:14:0040345:1021. Прежний кадастровый номер (50:14:0040345:509) стал значиться в разделе ранее присвоенных государственных учетных номеров, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 18.11.2022.

Физически объект недвижимости с момента приобретения Налогоплательщиком права собственности (в 2014 году) не изменялся и оставался в тех же физических границах, что и на момент приобретения. Налогоплательщиком не проводилось никаких достроек, перепланировок и т.д. Изменение общей площади объекта недвижимости было связано исключительно с изменением методологии расчета площадей (в техническом плане 2022 года не учитывались площади нежилых помещений (коридоров, навеса над входом).

Таким образом, в ноябре 2022 был осуществлен государственный кадастровый учет основных характеристик объекта недвижимости по заявлению его собственника, а не возникновения права собственности налогоплательщика на объект недвижимости, как это указал налоговый орган в решении.

Вывод налогового органа о возникновении у налогоплательщика права собственности на отчужденный объект недвижимости только в 2022 противоречит норме ст. 218 ГК РФ об основаниях возникновения права собственности.

Так, согласно указанной норме право собственности в 2022 году могло возникнуть у налогоплательщика либо как на вновь созданную вещь, либо как на приобретенную у другого собственника вещь. Объект недвижимости по состоянию на 2022 год не являлся вновь созданной вещью, так как согласно техническому плану (стр. 5) его строительство было завершено в 2008 году. Приобрести объект недвижимости у другого собственника налогоплательщик не мог, так как сам являлся его собственником.

31.03.2023 объект недвижимости был отчужден налогоплательщиков по договору купли-продажи недвижимого имущества. На момент продажи объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на праве собственности более 9 лет.

Само по себе снятие с кадастрового учета и регистрация прекращения права собственности на исходный объект недвижимости в результате изменения его видовых характеристик (с помещения на часть здания), не свидетельствуют о прерывании срока владения объектом недвижимости либо о выбытии его из собственности.

Поскольку в результате изменения характеристики объекта недвижимости на «часть жилого дома» право собственности на имущество не прекращалось, новый объект не создан, то денежная сумма, полученная налогоплательщиком от продажи, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности налогоплательщика более пяти лет. Данный вывод подтверждается судебной практикой судов общей юрисдикции

Поскольку объект недвижимости на момент продажи в 2023 году принадлежал налогоплательщику более 9 лет, у него отсутствовала обязанность декларировать доход от продажи недвижимости и уплачивать налог. Таким образом, решение административного ответчика незаконно, необоснованно и подлежит отмене.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, направил в суд своего представителя.

Представитель административного истца ФИО1 – Гусак Р.А. в судебное заседание явился, административный иск поддержал в полном объеме, настаивал на удовлетворении требований.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 21 по адрес ФИО2 в судебное заседание явилась, просила отказать в удовлетворении административного иска, поддержала письменные отзыв.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по адрес ФИО3 в судебное заседание явился, ранее представил отзыв на административное исковое заявление, который поддержал в судебном заседании и просил отказать в удовлетворении административных исковых требований.

Заинтересованные лица в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения иска.

Исследовав материалы дела, заслушав стороны, суд приходит к выводу, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 219 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о признании незаконными решений, действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя может быть подано в суд в течение десяти дней со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов (часть 3).

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

По сведениям, представленным органами Росреестра в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено что, налогоплательщиком в 2023 году получен доход от реализации части жилого дома (доля владения 89/100) с кадастровым номером 50:14:0040345:1021, расположенного по адресу: адрес, г.адрес, адрес, 27, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса, а именно с 18.11.2022 по 03.04.2023.

03.09.2024 налогоплательщику было направлено Требование Nº 23907 о представлении документов и пояснений (документы, основания приобретения имущества (договор и платежный документ), направлено по адресу регистрации: ....

14.10.2024 камеральная проверка расчета НДФЛ завершена с нарушением по причине непредставления налогоплательщиком документов и пояснений.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение, в соответствии с которым заявителю доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 555 360 руб., а также налогоплательщик с учетом смягчающих обстоятельств, установленных статьей 112 НК РФ привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 41 652 руб., предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 27 768 руб.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объекта недвижимого имущества, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

На основании абзаца второго подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

На основании положений статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Пунктом 1 статьи 235 ГК РФ установлено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно сведениям информационного ресурса налоговых органов, заявителем на основании договора дарения земельного участка с помещением от 24.03.2014 получена 89/100 доля квартиры с кадастровым номером 50:14:0040345:509 (регистрация права собственности 14.04.2014), площадь объекта 111.4 кв.адрес на основании Технического плана здания от 19.10.2022 квартира с кадастровым номером 50:14:0040345:509 преобразовалась в часть жилого дома, расположенного по адресу: адрес, г.адрес, адрес, 27 с кадастровым номером 50:14:0040345:1021, площадь объекта 95.5 кв.адрес в праве собственности 89/100 зарегистрирована в период с 18.11.2022 по 03.04.2023.

Таким образом, поскольку при разделе, объединении, перераспределении недвижимого имущества возникают новые объекты права собственности, а первичный объект недвижимого имущества прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованного при вышеуказанных действиях объекта недвижимого имущества для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их реализации следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованное недвижимое имущество.

В рассматриваемом случае срок владения частью жилого дома с кадастровым номером 50:14:0040345:1021 исчисляется с 18.11.2022.

Поскольку спорный объект недвижимого имущества находился в собственности заявителя менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ, доход от реализации объекта недвижимого имущества подлежит налогообложению, обязанность по представлению налоговой декларации сохраняется.

Заявителем налоговая декларация по форме 3 - НДФЛ за 2023 год не представлена.

При расчете налоговых обязательств по НДФЛ за 2023 год Инспекцией предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в размере 1 000 000 руб.

Инспекцией при вынесении решения применены смягчающие обстоятельства, в связи с чем, штрафные санкции уменьшены в 4 раза.

Не согласившись с решением инспекции, заявителем подана жалоба в Управление.

По результатам рассмотрения жалобы, Управлением вынесено решение от 12.05.2025 Nº 21-21/045592@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Вместе с тем, решение Управления не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, не возлагает на заявителя какие-либо обязанности, не создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Решение Управления является результатом действий вышестоящего налогового органа по рассмотрению жалоб заявителя на акты ненормативного правового характера и действия Инспекции.

Решение принято Управлением с соблюдением установленной законом процедуры в пределах предоставленных налоговому органу полномочий.

В заявленных требованиях ФИО1 доводов о нарушении Управлением процедуры принятия оспариваемого решения или вход вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий, не приведено.

Решение Управления не представляет собой новое решение и не дополняет обжалуемое решение Инспекции, какие-либо дополнительные обязанности на административного истца не возлагает.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что права административного истца действиями административного ответчика нарушены не были, бездействия с их сторон отсутствуют, налоговые органы действовали в рамках своей компетенции, в связи с чем административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст.172-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес о признании незаконным решения ИФНС России № 21 по адрес № 2866 от 26 февраля 2025 года – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме через Кузьминский районный суд адрес.

Мотивированное решение изготовлено в окончательной форме 25 февраля 2026 года

Судья: А.С. Корнилова