Решение № 2А-1191/2024 2А-1191/2024~М-324/2024 М-324/2024 от 5 июня 2024 г. по делу № 2А-1191/2024

дело № 2а-1191/2024

УИД- 09RS0001-01-2023-000554-33


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 июня 2024 года г. Черкесск, КЧР

Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в составе: судьи Панаитиди Т.С.,

при секретаре Останиной С.Н.,

с участием: представителя административного ответчика УФНС по КЧР ФИО1, действующего по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Черкесского городского суда КЧР административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (УФНС по КЧР) о признании утратившей право взыскания задолженности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в Черкесский городской суд КЧР с административным иском к УФНС по КЧР о признании утратившим право взыскания задолженности. В обоснование заявления указано, что ФИО2 получила сведения № о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (EНC) налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 21.12.2023, из которой следовало, что за ней числится задолженность в размере 53 296,71 рубль. Исходя из детализации отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 21.12.2023, задолженность возникла по следующим налогам: Транспортный налог за 2018 г - 4 969,58 руб., срок уплаты налога - 02.12.2019 год; Транспортный налог за 2019 г -33 956,00 руб., срок уплаты налога - 01.12.2020 год; Пени по налогам -14 371,13 руб. Истец полагает, что в отношении вышеуказанной задолженности пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, в связи с чем она подлежит признанию безнадежной ко взысканию. Поскольку спорная сумма недоимки по транспортному налогу в общем размере 53 296,71 рублей образовалась за период 2018-2019гг, срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке от «21»12.2023г задолженность по транспортному налогу в общей сумме 38 925,58 рублей, по пени в сумме 14 371,13 рублей является безнадежной к взысканию.

В судебное заседание административный истец ФИО2, уведомленная о времени и месте проведения судебного заседания, не явилась, об отложении судебного разбирательства не просила. Согласно телефонограммы от 06.06.2024 года, была извещена о времени и месте рассмотрения административного иска.

Представитель административного ответчика УФНС по КЧР ФИО1, действующий по доверенности, просил отказать в удовлетворении исковых требований, поддержав письменные возражения. Суд, определил рассмотреть дело в отсутствие не явившегося истца.

Выслушав присутствующее лицо, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд считает административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 1). Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3).

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В пункте 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень оснований для признания безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными.

Одним из таких оснований является принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса).

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из единого налогового счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Право налогоплательщика признать недоимку безнадежной к взысканию также разъяснено в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 года N 1150-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО5 на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации".

Таким образом, у налогоплательщика отсутствует обязанность обращаться в обязательном досудебном порядке в налоговую инспекцию с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Налогоплательщик вправе реализовать предоставленные ему Налоговым кодексом Российской Федерации права путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд.

Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В статье 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации указано, что при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, подлежат выяснению: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В силу статей 14 и 62, части 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении административных дел об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, обязанность по доказыванию обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации – на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Таким образом, при рассмотрении настоящего дела необходимо проверить: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, соблюдены ли сроки обращения в суд; предпринимались ли административным ответчиком меры по взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, взысканы ли указанные суммы фактически в судебном порядке, утрачена ли возможность их взыскания в связи с истечением установленных налоговым законодательством сроков на ее принудительное взыскание.

Так, часть 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривает право граждан на обращение в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями.

В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. Пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании (часть 5 данной статьи).

Из материалов дела усматривается, что о наличии задолженности по налогу административный истец получила сведения № о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (EНC) налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 21.12.2023, из которой следовало, что за ней числится задолженность в размере 53 296,71 рубль, с настоящим исковым заявлением обратилась в суд 01.02.2024 года, соответственно срок обращения в суд не пропущен.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 состоит на учете в качестве налогоплательщика и в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации обязана уплачивать законно установленные налоги.

Из представленных суду административным истцом материалов видно, что по состоянию на 21.12.2023 года на едином налоговом счете ФИО2 числится задолженность в общей сумме 53 296,71 руб..

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги (сборы, страховые взносы).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (пункт 2 статьи 52 Налогового кодекса).

Согласно статье 57 Налогового кодекса Российской Федерации сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Как указано в статье 58 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащая уплате сумма налога, уплачивается налогоплательщиком в установленные сроки. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Данные правила применяются также в отношении порядка уплаты сборов, пеней и штрафов.

Из представленных материалов видно, что согласно полученным налоговым органом сведениям за налогоплательщиком в рассматриваемый период 2019г. числились транспортные средства: ОПЕЛЬ КОРСА; №; ОКТМО №; БМВ Х5; № ОКТМО №

При таких данных, ФИО2 в рассматриваемый период являлась плательщиком налога на имущество физических лиц транспортного налога. Задолженность по транспортному налогу с физических лиц составляет по состоянию на 01.08.2023 по следующим видам платежей: Транспортный налог с физических лиц за налоговый период: 2018 году - 4969,58 руб. Транспортный налог с физических лиц за налоговый период: 2019 г.- 33956,00 руб. Пеня по налогам в размере 14 371,13 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога (здесь и далее -в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношении).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета. Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 5,6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога (страховых взносов) должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пеню. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится в судебном порядке.

Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Так, по общему правилу, установленному частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В то же время статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Как установлено судом административный истец в нарушение требований Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельно не исчислил и не уплатил суммы налогов, подлежащих уплате за 2019 год.

В установленный законодательством срок суммы задолженности по налогам уплачены не были, в связи с чем должнику в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в общем размере 5259,16 руб.

Истец полагает, что поскольку спорная сумма недоимки по транспортному налогу в общем размере 53 296,71 рублей образовалась за период 2018-2019гг, срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

Как видно из материалов дела налоговым органом в отношении административного истца в части спорной задолженности были сформированы требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов:

от 23.08.2019 № об уплате транспортного налога в размере 40464,00 руб. за налоговый период 2018 года и пени за несвоевременную уплату транспортного налога в размере 172,98 руб.

от 25.12.2020 № об уплате транспортного налога в размере 33956,00 руб. за налоговый период 2019 года и пени за несвоевременную уплату транспортного налога в размере 110,64 руб.

от 10.08.2021 № об уплате пени в размере 5259,16 руб. за несвоевременную уплату транспортного и земельного налогов.

В связи с неисполнением истцом направленного в его адрес требования № от 25.12.2020 в установленные сроки (до 10.02.2021) налоговым органом были предприняты меры по взысканию задолженности в соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ путем направления заявления о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 2 судебного района города Черкесска КЧР на основании поступившего на рассмотрения заявления о вынесении судебного приказа вынесен судебный приказ от 27.04.2021 №2а-1375/21, вступивший в законную силу 18.05.2021.

Действительно, относительно сумм задолженности, указанных в требованиях от 23.08.2019 №, от 10.08.2021 № налоговым органом не были приняты меры взыскания, предусмотренные п.2 ст.48 НК РФ.

Вместе с тем, как было указано выше, согласно п. 9 ст. 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 № 263-ФЗ, регулирующему вопросы взыскания с 1 января 2023 года, взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции названного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу данного Федерального закона).

В порядке реализации положений Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, Управлением в адрес ФИО2 выставлено новое требование № от 19.07.2023 на всю сумму отрицательного сальдо в ЕНС по состоянию на 18.07.2023 - 52046,89 руб., с установлением срока для добровольного исполнения данного требования до 17.08.2023. Данное требование прекратило действие предыдущих требований № от 23.08.2019, № от 10.08.2021,

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в пункты 1,5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, в соответствие с которыми неисполнение обязанности по уплате страховых взносов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС плательщика взносов, является основанием для направления налоговым органом плательщику взносов требования об уплате задолженности. Таким требованием признается извещение плательщика взносов о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием сумм страховых взносов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

При этом согласно пункту 9 статьи 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей.

Так, требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции названного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года, (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу данного Федерального закона).

Названное требование № от 19.07.2023 г. направлено налогоплательщику заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.6 ст.69 НК РФ). В связи с отсутствием добровольного исполнения данного требования в соответствии со ст.46 НК РФ Управлением вынесено решение № от 15.12.2023 о взыскании за счет денежных средств задолженности в размере 55989,94 руб. Суммы задолженности по налогам, указанные в направленном требовании соответствует суммам, обозначенным в справке налогового органа на 21.12.2023, которая представлена истцом в материалы дела.

Таким образом, сроки для взыскания спорной задолженности к настоящему моменту не истекли.

Следовательно, на момент обращения ФИО2 за защитой своих прав Управление не утратило право на взыскание указанной задолженности.

При таких данных, фактических и правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований в части признания безнадежным к взысканию задолженности по взносам и пеням у суда не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО2 (ИНН №) к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (УФНС по КЧР) (ИНН № о признании утратившей право взыскания задолженности – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения в окончательной форме с подачей жалобы через Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики. В окончательной форме мотивированное решение изготовлено 20 июня 2024 года.

Судья Черкесского городского суда КЧР Т.С. Панаитиди

Подлинный документ подшит в деле № 2а-1191/2024, находящемся в производстве Черкесского городского суда Карачаево-Черкесской Республики.