Решение № 2А-1486/2021 2А-1486/2021~М-25/2021 М-25/2021 от 9 марта 2021 г. по делу № 2А-1486/2021

Административное дело №2а-1486/2021

09RS0001-01-2021-000025-20


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 марта 2021г. г.Черкесск, КЧР

Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Байтоковой Л.А.,

при секретаре судебного заседания Эскиндаровой З.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России №3 по КЧР и ГУ ОПФР по КЧР о признании инспекции утратившей возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к МИФНС России №3 по КЧР и ГУ ОПФР по КЧР о признании утратившей возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам. В обоснование иска указано, что в соответствии с подп.10 п.1 ст.32 НК РФ ФИО1, в ответ на запрос в МИ ФНС России №3 по КЧР получена справка №4850532 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 11.12.2020г.. В Справке отражены сведения о сумме задолженности по следующим платежам: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату-страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2013г.), 01.01.2013г. (КБК 18210202100060000160)-пени 98,92 руб.; Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017г. (КБК 18210202103080011160) - 20647,01 руб. и пени 12662,28 руб.; Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017г.). (КБК 18210202010060000160) — пени 3483,36 руб.; страховые взносы в виде фиксированного платежа зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ па выплату страховой пенсии (по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2010г.) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) (КБК 18210910010060000160) - пени 32,51 руб.. Статус индивидуального предпринимателя она утратила 17.05.2017г. в установленном законом порядке. С 01.01.2017г. администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба. Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп.5 п.3 ст.44 и подп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа и восстановлении пропущенною срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Со ссылками на нормы действующего законодательства просит: Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой МИФНС России №3 по КЧР возможности принудительного взыскания с ФИО1 задолженности в общей сумме 36924,12 руб. по состоянию на 11.12.2020г..

Стороны, извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, от административного истца имеется заявление с просьбой о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Изучив представленные материалы, суд пришел к следующему выводу.

В соответствии со ст.1 КАС РФ суды общей юрисдикции, Верховный Суд РФ рассматривают и разрешают подведомственные им дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений: о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций (ч.ч.1 и 2); связанные с осуществлением судебного контроля за законностью и обоснованностью реализации государственных и иных публичных полномочий, в том числе административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям (ч.ч.1 и 3).

В соответствии со ст.44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подп.5 п.3 ст.44 НК РФ).

В п.1 ст.59 НК РФ приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию. Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп.5 п.3 ст.44 и пп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования пп.4 п.1 ст.59 НК РФ, инициировать судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежным к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Право налогоплательщика признать недоимку безнадежной к взысканию, также разъяснено в определении Конституционного Суда РФ от 26.05.2016г. N1150-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО5 на нарушение его конституционных прав подп.4 п.1 ст.59 НК РФ".

Таким образом, у налогоплательщика отсутствует обязанность обращаться в обязательном досудебном порядке в налоговую инспекцию с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Налогоплательщик вправе реализовать предоставленные ему Налоговым кодексом Российской Федерации права путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу ст.ст.14 и 62, ч.11 ст.226 КАС РФ, при рассмотрении административных дел об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, обязанность по доказыванию обстоятельств, указанных в п.п.1 и 2 ч.9 ст.226 КАС РФ, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п.3 и 4 ч.9 и в ч.10 ст.226 КАС РФ - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В судебном заседании установлено, что в соответствии с подп.10 п.1 ст.32 НК РФ ФИО1, в ответ на запрос в Межрайонную инспекцию ФНС России №3 по КЧР получена справка №4850532 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 11.12.2020г..

Судом установлено, что в Справке отражены сведения о сумме задолженности по следующим платежам: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату- страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2013г.), 01.01.2013г. (КБК 18210202100060000160)- пени 98,92 руб.; Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017г. (КБК 18210202103080011160) - 20647,01 руб. и пени 12662,28 руб.; Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017г.) (КБК 18210202010060000160)- пени 3483,36 руб.; страховые взносы в виде фиксированного платежа зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ па выплату страховой пенсии (по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2010г.) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) (КБК 18210910010060000160) - пени 32,51 руб..

В судебном заседании установлено, что согласно Уведомления о снятии физического лица в налоговом органе от 17.05.2017г. №376572748, административный истец ФИО1 статус индивидуального предпринимателя она утратила 17.05.2017г. в установленном законом порядке.

С 01.01.2017г. администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба.

В соответствии с п.2 ст.45 НК РФ в случае неуплаты налога в установленный срок налоговым органом производится его взыскание в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу п.3 ст.46 НК РФ налоговый орган, не реализовавший полномочия на бесспорное взыскание недоимки, вправе обратиться в суд с иском о ее взыскании в срок, установленный статьями 47, 48 НК РФ.

До настоящего времени органы Пенсионного фонда и налоговые органы не принимали мер к взысканию указанных сумм задолженности в бесспорном или судебном порядке в соответствии с указанными статьями.

В случае пропуска установленных законодательством о налогах и сборах: сроков взыскания, налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности но уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней и их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта и силу.

В соответствии со ст.409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст.397 НК РФ, земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами также в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из п.1 ст.363 Кодекса следует, что оплатить транспортный налог следует также не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В рассматриваемом случае, налоговый орган нарушил шестимесячный срок обращения в суд предусмотренный п.2 ст.48 НК РФ.

Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий предусмотренных Налоговым кодексом РФ сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Согласно ст.6.1 НК РФ, сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Федеральным законом от 27.07.2010г. №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации задолженности по уплате налогов, сборов, пеней вопросов налогового администрирования» ст.59 НК РФ была изложена в новой редакции.

Данные изменения вступили в силу с 02.09.2010г. (п.1 ст.10 Федерального закона от 27.07.2010г. №229-ФЗ).

Таким образом, с 02.09.2010г. перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и подлежащими списанию был дополнен новым основанием. Таким основанием является принятие судом решения об утрате налоговым органом возможности взыскания недоимки по налогу в связи с истечением установленного срока для ее взыскания.

Между тем, в силу требований п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п.2 настоящей статьи.

Как указывается в ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Ранее требование об уплате налогов административному истцу не направлялись, заявление о взыскании сумм налога в суд общей юрисдикции Межрайонной инспекцией ФНС России №3 по КЧР не подавались.

В соответствии с п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно ст.72 НК РФ обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с п.1 ст.75 Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании п.3 ст.75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Согласно п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взыскании, утвержден Приказом Федеральной налоговой службы от 19.08.2010г. NЯК-7-8/393. Из пункта 2.4 указанного Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных пп.4 п.1 ст.59 НК РФ.

Вместе с тем, следует учитывать, что исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов такой способ защиты прав налогоплательщика связан исключительно с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания, установленного нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно п.2 ст.48 НК РФ, действующей в период спорных правоотношений, заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. В соответствии с ч.1 ст.21 ФЗ от 2 октября 2007г. N229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

В данном случае судом учитывается то обстоятельство, что в ходе судебного разбирательства ни одного налогового требования представителем административного ответчика суду не предоставлено.

Возможность принудительного взыскания обязательных платежей в досудебном и судебном порядке утрачена, в связи с истечением сроков давности. Таким, образом, с учетом давности образования оспариваемых сумм страховых взносов, пеней к ним за нарушение законодательства о налогах и сборах, установленные статьями 45, 48, 113 НК РФ сроки принудительного взыскания на дату составления Инспекцией справки о состоянии расчетов с бюджетом истекли.

Как установлено судом, требования административным истцом не исполнены, налоги за указанный период не уплачены, а административный ответчик мер к взысканию в судебном порядке недоимки не предпринял, установленный законом шестимесячный срок для обращения в суд им пропущен.

Такое ходатайство в ходе судебного разбирательства административным ответчиком заявлено не было.

Судом установлено, что задолженность административного истца является безнадежной к взысканию, поскольку налоговым органом утрачена возможность ее взыскания в связи с истечением установленных налоговым законодательством сроков на ее принудительное взыскание.

Кроме того, судом учитывается, что согласно Уведомления о снятии физического лица в налоговом органе от 17.05.2017г. №376572748, административный истец ФИО1 статус индивидуального предпринимателя она утратила 17.05.2017г. в установленном законом порядке, в связи с чем, суд полагает, что налоговый орган утратил право взыскания с нее образовавшейся задолженности.

При определении размера признанных к безнадежному взысканию сумм, суд исходит из сведений, представленных ответчиком об имеющейся у ФИО1 задолженности перед органом, которая представителем ответчика не оспорена, не представлен расчет, подтверждающий то обстоятельство, что задолженность имеется в ином размере, либо административный истец на момент образования задолженности не утратила статус индивидуального предпринимателя.

Руководствуясь статьями 177-180 КАС РФ,

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по КЧР и ГУ ОПФР по Карачаево-Черкесской Республике о признании инспекции утратившей возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам – удовлетворить.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №3 по Карачаево-Черкесской Республики утратившей право на взыскание с ФИО1 задолженность в общей сумме 36924,12 руб. по состоянию на 11.12.2020г..

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения в окончательной форме с подачей жалобы через Черкесский городской суд. Мотивированное решение изготовлено 12.03.2021г..

Судья Черкесского городского суда КЧР Л.А.Байтокова

Административное дело №2а-1486/2021

09RS0001-01-2021-000025-20