Решение № 3А-94/2025 3А-94/2025~М-84/2025 М-84/2025 от 14 декабря 2025 г. по делу № 3А-94/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

01 декабря 2025 года город Тула

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Прониной К.С.,

с участием прокурора Федянина И.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-94/2025 по административному исковому заявлению ФИО2 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2022 год,

у с т а н о в и л:

30.11.2021 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 2795 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2021 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2022 год).

В названный Перечень пунктом <данные изъяты> вошел объект недвижимости <данные изъяты>.

ФИО2 обратилась в суд с административным иском о признании недействующим вышеуказанного Перечня в части включения в него названного объекта соответствующим пунктом. Административный истец сослалась на противоречие нормативного акта в оспариваемой части положениям ст. 378.2 НК РФ.

В судебном заседании административный истец и ее представитель по доверенности ФИО3 заявленные требования поддержали, дополнительно указав, что в настоящее время имеется арбитражный спор между ней и налоговым органом, оспаривается, в том числе, требование об уплате налога на имущество за 2022 год, в котором расчет налога на помещения, образованные из объекта <данные изъяты>, производится по ставке 2%. Кроме того, трехлетний срок с момента, когда может быть произведен перерасчет налога за 2022 год, еще не истек.

Заинтересованное лицо УФНС России по Тульской области, административный ответчик министерство имущественных и земельных отношений Тульской области, заинтересованное лицо администрация м.о. Узловский район Тульской области в суд представителя не направили, о времени и месте проведения судебного заседания извещены.

Выслушав объяснения административного истца, ее представителя, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, п. 67 ч. 1 ст. 44 Федерального закона от 21.12.2021 №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как установил суд, оспариваемое распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовано в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области».

Оно издано уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016 (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя распоряжение в оспариваемой части на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объектов в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества.

Судом установлено, что объект недвижимости, имеющий <данные изъяты> - поставлен на кадастровый учет 14.07.2012 и по данным ЕГРН имеет наименование: «нежилое помещение», назначение: «нежилое», - площадь <данные изъяты>. Объект находится на первом этаже многоквартирного дома.

С 2014 года собственником помещения являлся ФИО1 умерший <данные изъяты>, единственным наследником которого, принявшим наследство, является ФИО2

30.03.2020 вышеуказанное помещение <данные изъяты> разделено ФИО1 на два помещения: <данные изъяты> площадью <данные изъяты>.м, и <данные изъяты>, площадью <данные изъяты>, которые 30.03.2020 на основании технического плана поставлены на кадастровый учет в качестве самостоятельных объектов, как находящиеся в пределах многоквартирного дома.

22.07.2022 на помещения <данные изъяты> и <данные изъяты> зарегистрировано право собственности ФИО2 Эти объекты в Перечень на 2022 год не включены.

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 № 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно позиции министерства, выраженной в ходе судебного разбирательства, объект включен в Перечень, так как согласно технической документации помещение имеет назначение «магазин», а также с учетом информации о фактическом использовании, предоставленной администрацией м.о.Узловский район. В то же время, по сообщению администрации м.о. Узловский район, акты обследования объекта перед формированием Перечня не составлялись, объект отнесен к объектам торговли исходя из данных о назначении согласно техническому паспорту. Других доказательств коммерческого использования объекта суду не представлено. Таким образом, по фактическому использованию объект включен в Перечни быть не мог.

ФИО2 факт использования помещения в коммерческих целях отрицает. Согласно представленному ею заключению, подготовленному <данные изъяты>, в коммерческих целях помещения в спорный период не использовались.

Что касается технической документации, то согласно поступившему по запросу суда техническому паспорту на объект, расположенный по адресу: <адрес>, - выполненному по состоянию на 04.04.1994, объект, площадью по наружному обмеру <данные изъяты>, имеет назначение «пристроенное помещение (магазин)» (раздел IX), в экспликации к поэтажному плану указано наименование частей помещения (магазин), при этом к торговой площади отнесено <данные изъяты> кв.м, назначение помещений 1, 2, 3, площадями <данные изъяты> кв.м, указано «торговый отд.». В техпаспорте имеются неоговоренные исправления и сокращения, однако хотя бы для одного помещения, <данные изъяты> кв.м, что превышает 20% общей площади объекта (<данные изъяты> кв.м), однозначно указано назначение «торговое».

Вместе с тем, согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Из положений пункта 2 статьи 8.1, пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что законодатель связывает введение недвижимого имущества в гражданский оборот с регистрацией прав на него в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (пункт 2 статьи 8.1, пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

По смыслу статьи 378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (помещения); недвижимое имущество, прекратившее свое существование, в соответствии со статьей 401 НК РФ объектом налогообложения не признается и таковым не является.

Таким образом, по смыслу приведенных нормативных положений, в их системной связи, в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежит включению только такое имущество, которое на дату утверждения соответствующего перечня признается объектом налогообложения и находящееся во владении физического лица на праве собственности.

Законодательство о налогах и сборах, предусматривая в качестве основания для включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в числе прочих, сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, в то же время связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости.

Для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости к объектам, перечисленным в статье 378.2 НК РФ, требуется установление и иных предусмотренных законом оснований, в том числе сохранения за ним статуса объекта налогообложения.

Судом установлено, что объект <данные изъяты> разделен прежним собственником на два помещения <данные изъяты>. 11.09.2025 в сведениях об объекте исправлена техническая ошибка в части указания статуса «актуальный» заменен на «архивный».

Раздел произведен 30.03.2020 (дата постановки на учет вновь образованных объектов), тогда же прекращено право собственности ФИО1 на спорный объект. В настоящее время сведения ЕГРН на объект <данные изъяты> приведены в соответствие с законом, объект значится архивным, дата снятия с учета – 30.03.2020.

То есть, на момент утверждения Перечня на 2022 год объект был ликвидирован в связи с разделом, не мог являться ни объектом прав, ни объектом кадастрового учета, а, следовательно, с учетом положений пункта 2 статьи 8.1, пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 378.2 НК РФ, не мог является объектом налогообложения на вышеприведенные налоговые периоды.

Министерство имело возможность заблаговременно получить сведения из ЕГРН о вновь образованных объектах, что следовало сделать, а затем проанализировать каждый из них на предмет наличия признаков, установленных ст. 378.2 НК РФ, и, в случае их выявления, включить данные помещения в Перечень на 2022 год в качестве самостоятельных объектов недвижимого имущества.

При таких обстоятельствах включение в Перечень объекта недвижимого имущества помещения, снятого с кадастрового учета, противоречит налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы административного истца, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество.

Говоря о правовом интересе ФИО2 в исключении объекта из Перечня на 2022 год, суд полагает необходимым отметить следующее.

По информации, предоставленной УФНС РФ по запросам суда, на помещения <данные изъяты> налог за 2022 год начислен по ставке 0.5, при этом в 2023 году ФИО2 предоставлена льгота, установленная п. 3 ст. 346.11 НК РФ, то есть, налог посчитан, как на объекты, не состоящие в Перечне, и налогоплательщик освобожден от его уплаты. Впоследствии при анализе базы данных выявлен факт ошибочного применения налоговой ставки 0.5 и ошибочного предоставления указанной льготы (полагают, что налог на помещения должен рассчитываться по повышенной ставке, так как они образованы из помещения <данные изъяты>, включенного в Перечень на 2022 год). Со ссылкой на ст.52 НК РФ налоговый орган указал, что в настоящее время основания для доначисления налога за 2022 год отсутствуют.

Вместе с тем, судом установлено, что в 2023 году Ефимовой выставлялся налог на указанные помещения, рассчитанный по ставке 2% (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ), при этом требование об уплате налогов за 2022 год от 04.12.2023 является в настоящее время предметом арбитражного спора, по делу приняты обеспечительные меры о приостановлении исполнения указанного требования.

Следует отметить, что исключения, предусмотренные положениями абзаца второго пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, касаются только тех объектов недвижимости, которые образованы в течение текущего налогового периода в результате раздела или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектом, включенным в Перечень. В данном случае раздел объекта произошел до начала всех спорных налоговых периодов. Тем не менее, согласно позиции налогового органа, выраженной в письменных возражениях по делу, налог для ФИО2 с 2023 года на помещения <данные изъяты>, не включенные в Перечни, начисляется по ставке 2%, так как они образованы из объекта <данные изъяты>, и в 2022 году подлежал начислению соответствующим образом.

Поскольку соответствующие налоговые правоотношения в предмет настоящего спора, предполагающего абстрактный нормоконтроль, не входят и входить не могут, достаточных оснований полагать, что истцом утрачен правовой интерес в оспариваемом нормативно-правовом акте, нет.

Кроме того, с 01.01.2023, как следует из пункта 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо ЕНС организации или физического лица формируется с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Пункт 1 статьи 79 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется в том числе на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица, представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ.

В действующей редакции статья 78 НК РФ регламентирует зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, а статья 79 НК РФ - возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

В подпункте 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, действующем с 01.01.2023, предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлениях от 24.10.1996 № 17-П, от 17.12.1996 № 20-П, от 18.07.2012 №19-П, определениях от 21.06.2001 №173-О, от 04.12.2003 №508-О, от 27.12.2005 №503-О, налогоплательщик, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие добросовестного заблуждения, вправе в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу требование о перерасчете налоговых обязательств. Кроме того, налогоплательщик в случае пропуска указанного срока вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Применительно к данному вопросу в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 отмечалось, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Согласно ч.1 ст. 409 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (в ред. Федерального закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ)

Суд полагает, что административным истцом соблюден разумный срок обращения в суд с требованием об оспаривании Перечня на 2022 год, поскольку в силу статей 78,79 НК РФ налогоплательщик вправе в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу требование о перерасчете налоговых обязательств, а в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 №2795, в части включения в него в пункт <данные изъяты> объекта недвижимого имущества <данные изъяты>.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий –