Решение № 2А-138/2020 2А-138/2020(2А-1755/2019;)~М-1617/2019 2А-1755/2019 А-138/2020 М-1617/2019 от 9 февраля 2020 г. по делу № 2А-138/2020

№а-138/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Покровское 10 февраля 2020 года

Неклиновский районный суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Говорова О.Н.,

при секретаре Грущенко А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы административного дела по административному иску Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №1 по Ростовской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

В обоснование административного иска указано, что в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и пересиленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следящего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 НК РФ.

В ИФНС по г. Таганрогу Ростовской области налоговым агентом ОАО «ТКЗ «Красный котельщик» в феврале 2018 года направлены сведения 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ № ДД.ММ.ГГГГ год с приказом 2 и в марте 2018 года сведения 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ №ДД.ММ.ГГГГ с приказом 1, в отношении физического лица ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

Согласно представленным справкам, налоговым агентом ОАО «ТКЗ «Красный котельщик», в 2017 году административному ответчику выплачен доход в общей сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек, на который исчислен налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей. Данный налог на доход физических лиц в представленных справках 2 –НДФЛ за 2017 года исчислен по ставке 30%. Однако, данный налог исчислен не в полном объеме.

ИФНС по г. Таганрогу Ростовской области, в соответствии с действующим законодательством направлено налогоплательщику ФИО1 налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплаты за 2017 налога на доходы физических лиц по сроку уплаты 03.12.2018.

В связи с наличием недоимки по налогу административным истцом ФИО1 направлено почтой требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год по сроку исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Данное требование в добровольном порядке ФИО1 не исполнено.

В связи с чем административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 3 Неклиновского судебного района Ростовской области с заявлением о выдаче судебного приказа. 12 февраля 2019 года вынесен судебный приказ №а-3-№/19 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме <данные изъяты> рубль.

Судебный приказ был направлен в Неклиновский районный отдел судебных приставов для взыскания задолженности. С ФИО1 взыскана задолженность в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек.

Однако, налогоплательщиком представлены возражения относительно исполнения вынесенного судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ мировой судья судебного участка № 3 Неклиновского судебного района Ростовской области вынес определение об отмене судебного приказа.

После отмены судебного приказа налогоплательщиком оставшаяся сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, не погашена.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в общей сумме <данные изъяты> рубль <данные изъяты> копеек.

Административный истец, извещенный в месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не прибыл, представил в суд ходатайство о рассмотрении административного дела в их отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО2 надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания в суд не явились. Направили в суд возражения относительно заявленных исковых требований, в удовлетворении которых просили отказать, в полном объеме, поскольку доходы, которые отражены в справке 2-НДФЛ, представленной в ИФНС по <адрес> налоговым агентом ОАО ТКЗ «Красный котельщик» являются доходами от источников за пределами РФ. При этом, доходы от источников за пределами РФ, полученные физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, в соответствии с положениями статьи 209 НК РФ, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц РФ.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налоговые правоотношения, это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Как вытекает из содержания п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и пересиленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ИФНС по г. Таганрогу Ростовской области налоговым агентом ОАО «ТКЗ «Красный котельщик» в феврале 2018 года направлены сведения 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ № ДД.ММ.ГГГГ год с приказом 2 и в марте 2018 года сведения 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ №ДД.ММ.ГГГГ с приказом 1, в отношении физического лица ФИО1

Налоговым агентом ОАО «ТКЗ «Красный котельщик» в 2017 году административному ответчику выплачен доход в общей сумме 668 959 рублей 11 копеек, на который исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 200 688 рублей. Данный налог исчислен не в полном объеме.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

ИФНС по г. Таганрогу Ростовской области, в соответствии с действующим законодательством направлено налогоплательщику ФИО1 налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплаты за 2017 налога на доходы физических лиц по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с наличием недоимки по налогу административным истцом ФИО1 направлено почтой требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год по сроку исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

При таких обстоятельствах суд считает возможным удовлетворить заявленные административным истцом административные требования.

Доводы административного ответчика о том, что доходы, которые отражены в справке 2-НДФЛ, представленной в ИФНС по г. Таганрогу налоговым агентом ОАО ТКЗ «Красный котельщик», являются доходами от источников за пределами РФ и не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц РФ, суд оценивает критически по следующим основаниям.

Налогоплательщики НДФЛ определены статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пунктам 1, 2 которой к ним относятся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей в Российской Федерации в силу подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам от источников в Российской Федерации, в то же время вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами Российской Федерации согласно подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации, как от источников в Российской Федерации, так и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, только от источников в Российской Федерации.

Организация в этом случае в отношении доходов в виде выплаченной сотруднику зарплаты не признается налоговым агентом по НДФЛ. Соответственно, на нее не возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ. Ответственность за НДФЛ в такой ситуации несет сам сотрудник.

В пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ сказано, что физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, производят исчисление и уплату НДФЛ в отношении данного вида дохода самостоятельно, а также несут обязательство по подаче деклараций в налоговые органы.

Таким образом, работник организации, который трудится за границей, но еще остается налоговым резидентом РФ, должен сам исчислить и уплатить НДФЛ со своего дохода (по ставке 13%). Его российский работодатель уже не является для него налоговым агентом.

Если в течение налогового периода (календарного года) сотрудник утрачивает статус налогового резидента и остается нерезидентом до конца года, то его доходы уже не подлежат обложению НДФЛ. При таких обстоятельствах он, в соответствии со ст. 207 НК РФ, не признается плательщиком данного налога, а его доходы согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения.

Из материалов дела следует, что местом постоянной работы ФИО1 является ОАО ТКЗ «Красный котельщик» в г. Таганроге. Дополнительным соглашением от 17.02.2016 работнику установлен разъездной характер. Дополнительными соглашениями административный ответчик был направлен в командировки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – республика Индия, организация ТЭС «БАР», с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - республика Индия, организация ТЭС «БАР», с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – республика Беларусь, г. Островенц, организация Белорусская АЭС, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – Казахстан, пос. Топар, организация ГРЭС ТОО «Kazakhmus Energy», с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – республика Белорусь, г. Островец, организация Белорусская АЭС.

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

На период командировки сотруднику сохраняются место работы (должность) и средний заработок. Кроме того, ему возмещаются расходы, связанные с командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Определяющим критерием направления сотрудника в служебную командировку является оговоренная продолжительность такой поездки. Она устанавливается распорядительными документами работодателя (приказом, служебным заданием или иными документами). За время в командировке сотруднику выплачивается вознаграждение, которое рассчитывается исходя из среднего заработка.

Для целей налогообложения выплата сотруднику среднего заработка, сохраняемого на основании ст. 167 ТК РФ, не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ. Соответственно, к указанным выплатам норма пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ не применяется и такие выплаты от российской организации относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В отношении указанных выплат российская организация признается налоговым агентом по НДФЛ: она обязана исчислить и удержать налог из суммы среднего заработка, выплачиваемой командированному лицу (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, выплата среднего заработка в связи с направлением сотрудника в зарубежную командировку всегда облагается НДФЛ, поскольку эту выплату производит источник в Российской Федерации. Следует учесть, что находящийся в зарубежной командировке длительное время (свыше 183 календарных дней) сотрудник может утратить статус налогового резидента РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). В этом случае при налогообложении его дохода налоговый агент должен применить ставку не 13%, а 30% (п. 1,3 ст. 224 НК РФ).

При таких обстоятельствах, у суда отсутствуют основания для отказа о взыскании заявленной административным истцом суммы НДФЛ.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ, взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, и зачисляются в доход федерального бюджета.

В силу положений абз. 24 ст. 50, п. 2 ст. 61.1 БК РФ государственная пошлина (по нормативу 100%) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного суда Российской Федерации), подлежит зачислению в бюджеты муниципальных районов.

Определяя уровень бюджета, в который подлежит зачислению государственная пошлина необходимо руководствоваться положениями Бюджетного Кодекса РФ как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Поэтому с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина, рассчитанная в соответствии с требованиями ст. 333.19 НК Российской Федерации в местный бюджет в размере 3 338 рублей 83 копейки по месту нахождения соответствующего суда.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ростовской области задолженность по налогу на доходы физических лиц в общей сумме <данные изъяты> рубль <данные изъяты> копеек.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Неклиновский районный суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 25 февраля 2020 года.

Председательствующий

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>