Решение № 2А-1442/2024 2А-1442/2024(2А-7274/2023;)~М-6317/2023 2А-7274/2023 А-1442/2024 М-6317/2023 от 9 апреля 2024 г. по делу № 2А-1442/2024

Дело №а-1442/2024

39RS0№-31


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 апреля 2024 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В.,

при секретаре Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению В.А. к УФНС России по Калининградской области о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности, обязании списать налоговую задолженность,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец В.А. обратился с названным административным исковым заявлением, указав, что по мнению УФНС России по Калининградской области, он имеет задолженность по налогу на доходы физических лиц по состоянию на < Дата >, по виду платежа «налог» в общей сумме № коп., а также по виду платежа «пени» в сумме № коп. за налоговые периоды № годов. Однако налоговым органом утрачено право на взыскание задолженности, поскольку сроки для взыскания недоимки истекли, налоговый орган не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени административному истцу не выставлял, следовательно отраженная в лицевом счете налогоплательщика сумма является безнадежной ко взысканию. за налоговый период 2013-2014гг

На основании изложенного, административный истец В.А. просил признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки по налогу за 2013-2014 годы в сумме № руб., а также пени в сумме № руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке; обязать административного ответчика списать указанную безнадежную к взысканию суму недоимки и задолженности по пени, с лицевого счета административного производства.

Административный истец В.А., поддержал административные исковые требования в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.

Представитель административного ответчика - УФНС России по Калининградской области – Е.Р. в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления, поддержала ранее поданные письменные возражения.

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности

Из взаимосвязанного толкования норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К. на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации» и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года.

Пунктом 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание (в редакции, подлежащей применению на момент возникновения спорных взаимоотношений).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 57 Постановления от 30.07.2013 № 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из содержания приведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Как установлено судом, согласно данным информационного ресурса налоговых органов, по состоянию на < Дата > отрицательное сальдо ЕНС у В.А. составляет по виду платежа «налог» в сумме 38309,17 руб., по виду платежа «пени» – № руб., а всего 56025,73 руб., в том числе, по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227,227.1 и 228 Налогового Кодекса Российской Федерации КБК 18№, ОКТМО № по сроку образования 2015 год по виду платежа «налог» в сумме № руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227,227.1 и 228 Налогового Кодекса Российской Федерации КБК 18№, ОКТМО № по сроку образования № год по виду платежа «налог» в сумме № руб.

Как следует из пояснения налогового органа и не оспорено В.А. данные суммы задолженности образовались по состоянию на < Дата > из-за необоснованного произведенного возврата налога из бюджета за периоды 2012-2014 годов на основании представленных административным истцом деклараций о доходах по форме 3-НДФЛ.

По состоянию на < Дата > налоговым органом сформировано требование № о взыскании налоговой задолженности в общей сумме № руб. (НДФЛ по сроку уплаты < Дата >).

По состоянию на < Дата > налоговым органом сформировано требование № о взыскании задолженности по пени в общей сумме № руб. (НДФЛ по сроку уплаты < Дата >).

В связи с несвоевременным погашением задолженности по требованиям налогового органа № от < Дата >, № от < Дата >, мировым судьей №-го судебного участка Зеленоградского района Калининградской области < Дата > отказано в вынесении судебного приказа. В материалах дела доказательств того, что налоговый орган после отмены судебного приказа обращался с заявлением о взыскании налоговой задолженность по указанным требованиям в суд общей юрисдикции, не представлено, дальнейшие меры принудительного взыскания не применялись.

По состоянию на < Дата > налоговым органом сформировано требование № о взыскании налоговой задолженности по НДФЛ в общей сумме № руб., пени в размере № руб.

Вместе с тем, определением и.о. мирового судьи 1-го судебного участка Зеленоградского судебного района Калининградской области от < Дата > отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа, в связи с наличием спора.

< Дата > налоговый орган обратился в Зеленоградский районный суд Калининградской области с административным исковым заявлением, в котором, в числе прочего, просил взыскать с В.А. задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 9280,25 руб. на основании требования требование № от < Дата >, при этом требований о взыскании задолженности по НДФЛ в размере № руб., налоговым органом не заявлялось.

Решением Зеленоградского районного суда Калининградской области от < Дата > по административному делу № требования налогового органа удовлетворены, с ФИО1 взысканы пени по налогу на доходы физических лиц в размере 9280,25 руб.

По состоянию на < Дата > у налогоплательщика В.А. числилась задолженность по НДФЛ в размере 34597,17 руб. и пени по данному виду налога в размере 12809,12 руб., которые внесены в ЕНС налогоплательщица на день формирования ЕНС < Дата >.

В связи с введением ЕНС, административным ответчиком по состоянию на < Дата > сформировано и направлено административному истцу требование № в отношении всей суммы отрицательного сальдо со сроком уплаты по требованию < Дата > в общей сумме № руб., в которое включены задолженность по НДФЛ в размере № руб. и пени по данному виду налога в размере № руб.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 НК РФ в редакции, действовавшей на момент образования задолженности требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу ч. 3 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей на момент образования задолженности исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Административным ответчиком, вопреки требованиям ч. 2 ст. 62 КАС РФ, не представлено доказательств соблюдения, предусмотренной ст. 48 НК РФ процедуры принудительного взыскания с В.А. задолженности по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового Кодекса Российской Федерации, по требованиям № от < Дата >, № от < Дата >, № от < Дата >.

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, поскольку у налогового органа по состоянию на < Дата > истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания с В.А. задолженности по НДФЛ в размере № руб., суд приходит к выводу, что она необоснованно включена в ЕНС на дату его формирования, и налоговый орган утратил возможность ее взыскания.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что задолженность В.А. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового Кодекса Российской Федерации в размере №. является безнадежной ко взысканию.

Кроме того, поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания указанной налоговой задолженности, начисление пени на недоимку, возможность взыскания которой в принудительном или судебном порядке утрачена, неправомерно, в связи с чем, недоимка по пени по НДФЛ по состоянию на < Дата > в сумме № руб. также признается судом безнадежной к взысканию.

В силу ч. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Принимая во внимание, что с < Дата > пени начисляется по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, суд приходит к выводу, что признанию безнадежной ко взысканию задолженности по пени по НДФЛ подлежит сумма пени начисленная по состоянию на < Дата >, а не включенная налоговым органом в требование №, поскольку совокупная обязанность В.А. по пени по ЕНС подлежит перерасчету.

При таких обстоятельствах, учитывая, что признанная безнадежной к взысканию налоговая задолженность В.А. по НДФЛ в сумме № руб., пени по НДФЛ в размере № руб., повлекла формирование отрицательного сальдо и числится за налогоплательщиком, суд приходит к выводу о том, что она подлежит списанию налоговым органом.

В соответствии с ч. 9 ст. 227 КАС РФ, суд полагает необходимым возложить на УФНС России по Калининградской области обязанность устранить допущенные нарушения прав административного истца путем списания указанной задолженности в сумме 34597,17 руб., пени в размере № руб.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление В.А. подлежит частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление В.А. удовлетворить частично.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность В.А. (ИНН №) по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового Колеса Российской Федерации в размере № руб., по пени по указанном виду налога по состоянию на < Дата > в размере № руб.

Обязать УФНС России по Калининградской области списать указанную задолженность.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено < Дата >.

Судья М.В. Самойленко