Решение № 2А-1881/2024 2А-84/2025 2А-84/2025(2А-1881/2024;)~М-1723/2024 М-1723/2024 от 15 января 2025 г. по делу № 2А-1881/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 января 2025 года г.Алексин Тульской области

ФИО1 межрайонный суд Тульской области в составе:

председательствующего Жувагина А.Г.,

при секретаре Григорьевой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-84/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход, по транспортному налогу, пени,

установил:

УФНС по Тульской области обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением к ФИО2 В обоснование заявленных требований указали, что ФИО2 является плательщиком транспортного налога, поскольку за ним зарегистрировано транспортное средство. ФИО2 налоговым органом исчислен транспортный налог за 2017, 2021 годы в размере 8 480 руб.

ФИО2 является плательщиком налога на профессиональный доход (далее НПД), поскольку он значился зарегистрированным в налоговом органе в качестве такого налогоплательщика. Налоговым органом ФИО2 исчислен НПД за 2022 год в размере 21 701 руб. 54 коп.

Для добровольного исполнения обязанности по уплате налога и пени, установленной на основании п.1 ст.23, п.1 ст.45, ст.69, ст.75 НК РФ налогоплательщику направлены налоговые уведомления об уплате налога по месту его регистрации, которые не оплачены.

В связи с введением единого налогового счета с 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равно нулю.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ ФИО2 через интернет сервис Личный кабинет физического лица (по месту регистрации) направлено требование об уплате задолженности № от 27.06.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Также налоговым органом предприняты меры, предусмотренные ст.48 НК РФ для взыскания ранее начисленных в отношении ФИО2 налогов.

Так, в отношении задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016 годы выдан судебный приказ №2а-210/2018 от 03.08.2018, на основании которого ОСП Алексинского и Заокского районов 13.11.2018 возбуждено исполнительное производство №-ИП.

В отношении задолженности по транспортному налогу за 2018 год выдан судебный приказ №2а-1279/2020 от 18.08.2020, на основании которого ОСП Алексинского и Заокского районов 02.11.2020 возбуждено исполнительное производство №-ИП.

В отношении задолженности по транспортному налогу за 2019 год и НПД за июль, август, сентябрь 2021 года выдан судебный приказ №2а-367/2022 от 17.03.2022, на основании которого ОСП Алексинского и Заокского районов 09.06.2022 возбуждено исполнительное производство.

В отношении задолженности по транспортному налогу за 2020 год и НПД за октябрь, ноябрь, декабрь 2021 года выдан судебный приказ №2а-909/2022 от 31.05.2022, на основании которого ОСП Алексинского и Заокского районов возбуждено 22.07.2022 исполнительное производство №-ИП.

По состоянию на 27.11.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляла 46 362 руб. 14 коп., в том числе, налог – 30 181 руб. 54 коп., пени – 16 180 руб. 60 коп. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком НПД в размере 21 701 руб. 54 коп. за 2022 год; транспортного налога в размере 8 480 руб. за 2017, 2021 годы.; пени в размере 16 180 руб. 60 коп.

Налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка №1 Алексинского судебного района Тульской области с заявлением от 19.01.2024 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу на профессиональный доход, пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, однако определением мирового судьи от 19.01.2024 в принятии заявления о вынесении судебного приказа, отказано в связи с тем, что требование не является бесспорным.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, ФИО2 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере пени – 16 180 руб. 60 коп., которые подтверждаются представленным расчетом.

Срок для обращения налоговым органом в суд с административным исковым заявлением истекал 26.01.2024. Просили считать уважительной причину пропуска процессуального срока на подачу административного искового заявления, поскольку определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа фактически получено 29.01.2024, в связи с чем у налогового органа отсутствовала возможность подготовить и направить административное исковое заявление. Налоговым органом предприняты все меры для надлежащего извещения налогоплательщика об обязанности уплатить налог, однако до настоящего времени добровольное погашение задолженности не произведено.

Просили восстановить пропущенный срок для подачи искового заявления о взыскании суммы обязательных платежей и санкций и взыскать с ФИО2 в пользу УФНС по Тульской области задолженность в размере 46 362 руб. 14 коп., в том числе:

- налог в размере 30 181 руб. 54 коп., включая НПД за январь 2022 в размере 1 110 руб. 61 коп., за февраль 2022 в размере 2 026 руб. 30 коп., за март 2022 в размере 2 097 руб. 34 коп., за апрель 2022 в размере 3 005 руб. 25 коп., за май 2022 в размере 1 337 руб. 25 коп., за июнь 2022 в размере 1 224 руб. 46 коп., за июль 2022 в размере 2 199 руб. 38 коп., за август 2022 в размере 329 руб. 80 коп., за сентябрь 2022 в размере 1 741 руб. 91 коп., за октябрь 2022 в размере 3 270 руб. 56 коп., за ноябрь 2022 в размере 2 799 руб. 74 коп., за декабрь 2022 в размере 558 руб. 94 коп.; транспортный налог за 2017 год в размере 4 240 руб., за 2021 год в размере 4 240 руб.

- пени в размере 16 180 руб. 60 коп., включая пени по транспортному налогу за 2014 год (с 01.12.2015 по 26.11.2023) в размере 1 044 руб. 65 коп., пени по транспортному налогу за 2016 год (с 02.12.2017 по 26.11.2023) в размере 2 040 руб. 30 коп., пени по транспортному налогу за 2015 год (с 02.12.2017 по 26.11.2023) в размере 2 047 руб. 96 коп., пени по транспортному налогу за 2017 год (с 04.12.2018 по 26.11.2023) в размере 1 661 руб. 44 коп., пени по транспортному налогу за 2018 год (с 03.12.2019 по 26.11.2023) в размере 1 279 руб. 20 коп., пени по транспортному налогу за 2019 год (с 02.12.2020 по 26.11.2023) в размере 1 009 руб. 81 коп., пени по транспортному налогу за 2020 год (с 02.12.2021 по 26.11.2023) в размере 728 руб. 92 коп., пени по транспортному налогу за 2021 год (с 02.12.2022 по 26.11.2023) в размере 468 руб. 66 коп., пени по НПД за июль 2021 года (с 26.08.2021 по 26.11.2023) в размере 732 руб. 34 коп., пени по НПД за август 2021 года (с 28.09.2021 по 26.11.2023) в размере 413 руб. 97 коп., пени по НПД за сентябрь 2021 года (с 26.10.2021 по 26.11.2023) в размере 639 руб. 41 коп., пени по НПД за октябрь 2021 года (с 26.11.2021 по 26.11.2023) в размере 493 руб. 04 коп., пени по НПД за ноябрь 2021 года (с 28.12.2021 по 26.11.2023) в размере 369 руб. 79 коп., пени по НПД за декабрь 2021 года (с 26.01.2022 по 26.11.2023) в размере 481 руб. 48 коп., пени по НПД за январь 2022 года (с 26.02.2022 по 26.11.2023) в размере 164 руб. 08 коп., пени по НПД за февраль 2022 года (с 26.03.2022 по 26.11.2023) в размере 262 руб. 99 коп., пени по НПД за март 2022 года (с 02.10.2022 по 26.11.2023) в размере 263 руб. 80 коп., пени по НПД за апрель 2022 года (с 26.05.2022 по 26.11.2023) в размере 492 руб. 90 коп., пени по НПД за май 2022 года (с 28.06.2022 по 26.11.2023) в размере 203 руб. 96 коп., пени по НПД за июнь 2022 года (с 26.07.2022 по 26.11.2023) в размере 175 руб. 95 коп., пени НПД за июль 2022 года (с 26.08.2022 по 26.11.2023) в размере 297 руб. 87 коп., пени по НПД за август 2022 года (с 27.09.2022 по 26.11.2023) в размере 41 руб. 91 коп., пени по НПД за сентябрь 2022 года (с 28.10.2022 по 26.11.2023) в размере 207 руб. 78 коп., пени по НПД за октябрь 2022 года (с 26.11.2022 по 26.11.2023) в размере 366 руб. 41 коп., пени по НПД за ноябрь 2022 года (с 27.12.2022 по 26.11.2023) в размере 291 руб. 98 коп.

В судебном заседании:

Представитель административного истца УФНС по Тульской области не явился, о месте и времени судебного заседания извещались надлежащим образом, в адресованном суду ходатайстве просили дело рассмотреть в их отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 не явился, о времени и месте извещался надлежащим образом.

В соответствии с положениями ч.2 ст.289 КАС РФ, суд счел возможным, рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Исследовав имеющиеся по делу письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу ст.57 Конституции РФ, ст.3, пп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно ч.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.2 ч.1 ст.1 Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Согласно ч.1 ст.2 указанного Федерального закона №422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2).

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (часть 8 статьи 2).

Исходя из положений ч.1 ст.5 Федерального закона №422-ФЗ, физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

В соответствии с п.1 ст.6 Федерального закона №422-ФЗ объектом налогооблажения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.1 ст.8 Федерального закона №422-ФЗ).

Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п.1 ст.9 Федерального закона N422-ФЗ).

В силу ст.11 Федерального закона №422-ФЗ сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

Судом установлено, что ФИО2 является плательщиком налога на профессиональный доход, в соответствии с Федеральным законом №422-ФЗ, и зарегистрирован в налоговом органе в качестве такого налогоплательщика.

Налоговым органом ФИО2 исчислен НПД за 2022 год в размере 21 701 руб. 54 коп., в том числе НПД за январь 2022 в размере 1 110 руб. 61 коп., за февраль 2022 в размере 2 026 руб. 30 коп., за март 2022 в размере 2 097 руб. 34 коп., за апрель 2022 в размере 3 005 руб. 25 коп., за май 2022 в размере 1 337 руб. 25 коп., за июнь 2022 в размере 1 224 руб. 46 коп., за июль 2022 в размере 2 199 руб. 38 коп., за август 2022 в размере 329 руб. 80 коп., за сентябрь 2022 в размере 1 741 руб. 91 коп., за октябрь 2022 в размере 3 270 руб. 56 коп., за ноябрь 2022 в размере 2 799 руб. 74 коп., за декабрь 2022 в размере 558 руб. 94 коп.

Также за ФИО2 зарегистрировано транспортное средство модель 172442, государственный регистрационный знак №, что подтверждается карточкой учета транспортного средства.

Согласно ч.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ч.1 ст.363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налоговым органом на основании п.2 ст.362 НК РФ, закона Тульской области от 28.11.2002 №343-ЗTO «О транспортном налоге» исчислена сумма транспортного налога, подлежащая оплате ФИО2 в отношении указанного транспортного средства, за 2017 год в размере 4 240 руб., за 2021 год – 4240 руб.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялись уведомления № от 15.07.2018 (транспортный налог в размере 4 240 руб. за 2017 год), со сроком исполнения до 03.12.2018, и № от 01.09.2022 (транспортный налог в размере 4 240 руб. за 2021 год), со сроком исполнения до 01.12.2022.

Задолженность по налогам ФИО2 не оплачена, в связи с чем в его адрес в соответствии со ст.69 НК РФ выставлено и направлено по месту регистрации требование об уплате задолженности № от 12.08.2019 (по налоговому уведомлению № от 15.07.2018) на сумму 4 316,21 руб., в которую включены транспортный налог за 2017 год в размере 4 240 руб., пени в размере 76,21 руб. со сроком исполнения до 08.04.2019.

В связи с введением с 01.01.2023 института единого налогового счета ФИО2 в соответствии со ст.ст.69 и 70 НК РФ за несвоевременную уплату налоговых платежей налоговым органом выставлено (сформировано) и направлено по месту регистрации, а также через интернет - сервис Личный кабинет требование об уплате задолженности требование № от 27.06.2023 на сумму 83 899,79 руб., в том числе транспортный налог в размере 29637,25 руб., транспортный налог – 2 568 руб., налог на профессиональный доход в размере 39349,29 руб., пени в размере 12345,25 руб., сроком исполнения до 26.07.2023.

Решением налогового органа № от 14.11.2023 в связи с неисполнением требования № от 27.06.2023 с ФИО2 взыскана задолженность в размере 87 658,75 руб.

30.01.2023 налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 4240 руб., пени в размере 76,21 руб. (требование № от 12.02.2019, налоговое уведомление № от 15.07.2018), однако определением мирового судьи судебного участка №1 Алексинского судебного района Тульской области от 30.01.2023 в выдаче судебного приказа отказано в связи с пропуском установленного п.2 ст.48 НК РФ шестимесячного срока.

19.01.2024 налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам за период с 2017 по 2022 годы в размере 46 362,14 руб., в том числе, по НПД в размере 21 701, 54 руб. за 2022 год, транспортного налога за 2017 - 2021 года в размере 8 480 руб., пени – 16 180,60 руб., однако, определением мирового судьи от 19.01.2024 отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки по налогам, поскольку требования не являются бесспорными.

До настоящего времени задолженность по указанным налогам не погашена.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующим выводам.

В силу п.4 ст.52 и п.6 ст.69 НК РФ в случае направления налогового уведомления и налогового требования по почте заказным письмом, налоговое уведомление и налоговое требование считаются полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п.2 и п.6 ст.58 НК РФ, подлежащая уплате сумма налога, уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с ч.1 ст.70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношения) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Исходя из положений налогового законодательства РФ, под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, независимо от даты направления налогового уведомления.

Согласно п.2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Частью 2 ст.48 НК РФ (в редакции действовавшей вплоть до 23.12.2020 года) предусматривалось, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как указывалось выше, налоговым уведомлением № от 15.07.2018 в отношении транспортного налога за 2017 год в размере 4 240 руб. устанавливался срок уплаты до 3.12.2018, соответственно, требование об уплате налога в силу ч.1 ст.70 НК РФ должно было быть направлено не позднее 3.03.2019 года.

Требование № (по налоговому уведомлению № от 15.07.2018) сформировано и направлено налоговым органом 12.02.2019 со сроком исполнения до 08.04.2019, то есть в предусмотренные законом сроки, и сумма по данному требованию превышала 3000 руб., следовательно, налоговый орган в силу ч.2 ст.48 НК РФ должен был обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, то есть до 9.10.2019 (8.04.2019 + 6 мес.).

Также налоговым органом в связи с введением ЕНС выставлялось требование об уплате задолженности № от 27.06.2023 на сумму 83 899,79 руб., в том числе транспортный налог в размере 29 637,25 руб., транспортный налог – 2 568 руб., налог на профессиональный доход в размере 39 349,29 руб., пени в размере 12 345,25 руб., сроком исполнения до 26.07.2023.

С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обращался к мировому судье дважды - 30.01.2023 и 19.01.2024, однако определением мирового судьи от 30.01.2023 в выдаче судебного приказа отказано в связи с пропуском установленного п.2 ст.48 НК РФ шестимесячного срока, и определением мирового судьи от 19.01.2024 отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки по налогам, поскольку требования не являются бесспорными.

Таким образом, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа по транспортному налогу за 2017 год с нарушением срока, установленного ч.2 ст.48 НК РФ, по прошествии 3 лет 3 мес., а с настоящим административным исковым заявлением обратился в суд только 16.10.2024, то есть с нарушением срока, установленного ч.2 ст.48 НК РФ, по прошествии 1 года 8 мес.

То обстоятельство, что налоговый орган дважды 30.01.2023 и 19.01.2024 обращался с данными требованиями к мировому судье не свидетельствует о продлении сроков установленных налоговым законодательством.

То обстоятельство, что с 1.01.2023 года вступил в силу Федеральный закон №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета, также в настоящем случае не свидетельствует о продлении сроков для обращения в суд, поскольку это будет противоречить нормам налогового законодательства.

Оснований для восстановления пропущенного срока для подачи административного искового заявления в данной части, суд не находит, поскольку указанный срок является значительным, тогда как налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Нарушение сроков, установленных статьей 70 НК РФ, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014 N 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Так, с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) НК РФ.

Как следствие, суд приходит к выводу, что процедура взыскания недоимки по налоговому требованию № (налоговое уведомление № от 15.07.2018) в отношении транспортного налога за 2017 год в размере 4 240 руб., пени в размере 76,21 руб., налоговым органом не соблюдена, и возможность взыскания данного налога в настоящее время отсутствует.

Оснований для восстановления пропущенного срока для подачи административного искового заявления в данной части, суд не находит, поскольку указанный срок является значительным, тогда как налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Частью 1 ст.70 НК РФ (в редакции ФЗ №148 от 21.11.2022) предусматривалось, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу ч.2 ст.48 НК РФ (в редакции действовавшей вплоть до 01.01.2023 года) предусматривалось, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

По налоговому уведомлению № от 01.09.2022 в отношении транспортного налога за 2021 год в размере 4 240 руб., устанавливался срок для исполнения до 01.12.2022, соответственно требование об уплате задолженности должно было быть направлено ФИО2 до 2.03.2023 года.

Исходя из материалов дела, обязанность по уплате налога на профессиональный доход у административного ответчика, исходя из материалов дела, в 2022 году имелась, однако оплата НПД не произведена.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» увеличен предельный срок направления требований на 6 месяцев.

Задолженность ФИО2 не оплачена, в связи с чем с 01.01.2023 у него образовалось отрицательное сальдо на ЕНС.

Требование об уплате задолженности № выставлено и направлено ФИО2 налоговым органом 27.06.2023 со сроком исполнения до 26.07.2023.

Сумма транспортного налога за 2021 год не превышала 10 000 руб. и налоговый орган в силу ч.2 ст.48 НК РФ мог обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока, либо в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Обращение налогового органа к мировому судье последовало 19.01.2024, то есть ранее истечения срока, предусмотренного ч.2 ст.48 НК РФ и определением мирового судьи от 19.01.2024 отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки по налогам, поскольку требования не являются бесспорными.

Обращение налогового органа в суд с настоящим административным исковым заявлением последовало 16.10.2024 года, одновременно налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока.

В соответствии с ч.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

С учетом фактических обстоятельств дела, свидетельствующих о принятых налоговым органом последовательных мерах по взысканию недоимки, незначительности пропуска срока направления требования ввиду введения ЕНС, нежелания налогоплательщика оплачивать законно установленные налоги, об обязанности уплаты которых он был осведомлен, суд приходит к выводу о том, что отдельные процедурные нарушения со стороны налогового органа в данном случае, не являются основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога, и пропущенный срок подачи в суд административного искового заявления о взыскании суммы налога подлежит восстановлению.

Как следствие, с ФИО2 в пользу налогового органа подлежит взысканию налог на профессиональный доход за 2022 год, с учетом заявленных требований, в размере 21 701,54 руб., а также транспортный налог за 2021 год в размере 4 240 руб.

В свою очередь, на основании ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

По смыслу положений ст.75 НК РФ пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от главного.

До 31.12.2022 пеня начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

С 01.01.2023 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В тоже время, частью 3 ст.21 ФЗ «Об исполнительном производстве» установлено, что судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

В силу ч.1, 2 ст.22 ФЗ «Об исполнительном производстве» срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается: предъявлением исполнительного документа к исполнению; частичным исполнением исполнительного документа должником.

После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 №381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5, 7 статьи 78 НК РФ и части 4 статьи 200 АПК РФ» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 №422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 ГПК РФ, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 НК РФ», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (не начисление) правового значения не имеет.

Поскольку суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований налогового органа о взыскании транспортного налога за 2017 год, сумма пени, начисленные на указанную задолженность, в силу приведенных норм права, взысканию не подлежит.

Поскольку суд пришел к выводу о возможности взыскания с ФИО2 транспортного налога за 2021 год в размере 4 240 руб., налога на профессиональный доход за 2022 год в размере 21 701,54 руб., то на данную задолженность подлежит начислению пени.

В отношении задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016, 2018, 2019, 2020 годы налоговый орган обращался к мировому судье с заявлениями о выдаче судебного приказа и впоследствии судебные приказы предъявлены к принудительному исполнению в ОСП Алексинского и Заокского районов.

Так, судебным приказом мирового судьи судебного участка №1 Алексинского судебного района Тульской области №2а-210/2018 от 03.08.2018 с ФИО2 в пользу МИФНС №8 по Тульской области взыскана недоимка по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016 годы в размере 2 568 руб. и 8 480 руб., пени – 174,84 руб., а всего 11 222,84 руб. На основании данного судебного приказа судебным приставом - исполнителем ОСП Алексинского и Заокского районов 12.04.2021 возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое находится на исполнении.

Судебным приказом мирового судьи №2а-1279/2020 от 18.08.2020 с ФИО2 в пользу МИФНС №8 по Тульской области взыскана недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 4 240 руб., пени – 50, 81 руб., а всего 4 290, 81 руб. На основании данного судебного приказа судебным приставом - исполнителем ОСП Алексинского и Заокского районов 02.11.2020 возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое находится на исполнении.

Судебным приказом мирового судьи №2а-367/2022 от 17.03.2022 с ФИО2 в пользу УФНС по Тульской области взыскана недоимка по транспортному налогу за 2019, 2021 годы в размере 4 240 руб., пени – 48,05 руб., недоимка по налогу на профессиональный доход в размере 9 497,51 руб., пеня – 21,42 руб., а всего 13 806,98 руб. На основании данного судебного приказа судебным приставом – исполнителем ОСП Алексинского и Заокского районов 06.07.2022 возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое находится на исполнении.

Судебным приказом мирового судьи №2а-909/2022 от 31.05.2022 с ФИО2 в пользу УФНС по Тульской области взыскана недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 4 240 руб., пени – 14,84 руб., недоимка по налогу на профессиональный доход за ноябрь/декабрь 2021 год в размере 8 150, 24 руб., пеня –42,98 руб., а всего 12 448,06 руб. На основании данного судебного приказа судебным приставом – исполнителем ОСП Алексинского и Заокского районов 22.07.2022 возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое находится на исполнении.

Судебным приказом мирового судьи №2а-1719/2024 от 27.06.2024 с ФИО2 в пользу УФНС по Тульской области взыскана недоимка по транспортному налогу за 2022 год в размере 4 240 руб., пени в размере 5959 руб. 49 коп. Срок предъявления данного судебного приказа к принудительному исполнению не истек.

С учетом установленных обстоятельств на задолженность по судебным приказам №2а-210/2018 от 03.08.2018, №2а-1279/2020 от 18.08.2020, №2а-367/2022 от 17.03.2022, №2а-909/2022 от 31.05.2022, №2а-1719/2024 от 27.06.2024 подлежит начислению пени.

Расчет задолженности по пени, начисленной налоговым органом в отношении данной задолженности по налогам до 1.01.2023 года, проверен судом и является арифметически верным. Однако, с данного расчета подлежат исключению пени, начисленные в отношении транспортного налога за 2017 год за период с 4.12.2018 по 26.11.2023 год в размере 1661,44 руб.

Соответственно с ФИО2 в пользу налогового органа подлежат взысканию пени, начисленные на задолженность:

- по транспортному налогу за 2014 год (с 01.12.2015 по 26.11.2023) в размере 1 044 руб. 65 коп.; по транспортному налогу за 2016 год (с 02.12.2017 по 26.11.2023) в размере 2 040 руб. 30 коп.; по транспортному налогу за 2015 год (с 02.12.2017 по 26.11.2023) в размере 2 047 руб. 96 коп.; по транспортному налогу за 2018 год (с 03.12.2019 по 26.11.2023) в размере 1 279 руб. 20 коп.; по транспортному налогу за 2019 год (с 02.12.2020 по 26.11.2023) в размере 1 009 руб. 81 коп.; по транспортному налогу за 2020 год (с 02.12.2021 по 26.11.2023) в размере 728 руб. 92 коп.; по транспортному налогу за 2021 год (с 02.12.2022 по 26.11.2023) в размере 468 руб. 66 коп.;

- по НПД за июль 2021 года (с 26.08.2021 по 26.11.2023) в размере 732 руб. 34 коп., по НПД за август 2021 года (с 28.09.2021 по 26.11.2023) в размере 413 руб. 97 коп., по НПД за сентябрь 2021 года (с 26.10.2021 по 26.11.2023) в размере 639 руб. 41 коп., по НПД за октябрь 2021 года (с 26.11.2021 по 26.11.2023) в размере 493 руб. 04 коп., по НПД за ноябрь 2021 года (с 28.12.2021 по 26.11.2023) в размере 369 руб. 79 коп., по НПД за декабрь 2021 года (с 26.01.2022 по 26.11.2023) в размере 481 руб. 48 коп., по НПД за январь 2022 год (с 26.02.2022 по 26.11.2023) в размере 164 руб. 08 коп., по НПД за февраль 2022 года (с 26.03.2022 по 26.11.2023) в размере 262 руб. 99 коп., по НПД за март 2022 года (с 02.10.2022 по 26.11.2023) в размере 263 руб. 80 коп., по НПД за апрель 2022 года (с 26.05.2022 по 26.11.2023) в размере 492 руб. 90 коп., по НПД за май 2022 года (с 28.06.2022 по 26.11.2023) в размере 203 руб. 96 коп., по НПД за июнь 2022 года (с 26.07.2022 по 26.11.2023) в размере 175 руб. 95 коп., по НПД за июль 2022 года (с 26.08.2022 по 26.11.2023) в размере 297 руб. 87 коп., по НПД за август 2022 года (с 27.09.2022 по 26.11.2023) в размере 41 руб. 91 коп., по НПД за сентябрь 2022 года (с 28.10.2022 по 26.11.2023) в размере 207 руб. 78 коп., по НПД за октябрь 2022 года (с 26.11.2022 по 26.11.2023) в размере 366 руб. 41 коп., по НПД за ноябрь 2022 года (с 27.12.2022 по 26.11.2023) в размере 291 руб. 98 коп.

Итого пени, подлежащие взысканию с ФИО2, составят 14 519,16 руб.

Оснований для удовлетворения заявленных требований о взыскании пени в остальной части, суд не находит.

С учетом того, что задолженность по уплате налогов административным ответчиком не погашена, суд приходит к выводу об обоснованности требований административного истца и возможности их частичного удовлетворения.

В соответствии п.2 ч.2 ст.333.17, п.8 ч.1 ст.333.20 НК РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден при подаче административного искового заявления, подлежит взысканию с административного ответчика в размере 4 000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 290, 293-294 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход, транспортному налогу, пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты>, паспорт <данные изъяты>, ИНН №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области недоимку по налогам, пени, а именно налог в размере 25 941 руб. 54 коп., в том числе, транспортный налог: за 2021 год в размере 4240 руб., налог на профессиональный доход за январь 2022 года в размере 1 110 руб. 61 коп., за февраль 2022 года в размере 2 026 руб. 30 коп., за март 2022 года в размере 2 097 руб. 34 коп., за апрель 2022 года в размере 3 005 руб. 25 коп., за май 2022 года в размере 1 337 руб. 25 коп., за июнь 2022 года в размере 1 224 руб. 46 коп., за июль 2022 года в размере 2 199 руб. 38 коп., за август 2022 года в размере 329 руб. 80 коп., за сентябрь 2022 года в размере 1 741 руб. 91 коп., за октябрь 2022 года в размере 3 270 руб. 56 коп., за ноябрь 2022 года в размере 2 799 руб. 74 коп., за декабрь 2022 года в размере 558 руб. 94 коп.;

пени в размере 14 519 руб.16 коп., в том числе пени по транспортному налогу за 2014 год (период 01.12.2015 - 26.11.2023) в размере 1 044 руб. 65 коп., пени по транспортному налогу за 2016 год (период 02.12.2017 - 26.11.2023) в размере 2 040 руб. 30 коп., пени по транспортному налогу за 2015 год (период 02.12.2017 - 26.11.2023) в размере 2 047 руб. 96 коп., пени по транспортному налогу за 2018 год (период 03.12.2019 - 26.11.2023) в размере 1 279 руб. 20 коп., пени по транспортному налогу за 2019 год (период 02.12.2020 - 26.11.2023) в размере 1 009 руб. 81 коп., пени по транспортному налогу за 2020 год (период 02.12.2021 - 26.11.2023) в размере 728 руб. 92 коп., пени по транспортному налогу за 2021 год (период 02.12.2022 - 26.11.2023) в размере 468 руб. 66 коп., пени по налогу на профессиональный доход за июль 2021 года (период 26.08.2021 - 26.11.2023) в размере 732 руб. 34 коп., пени по налогу на профессиональный доход за август 2021 года (период 28.09.2021 - 26.11.2023) в размере 413 руб. 97 коп., пени по налогу на профессиональный доход за сентябрь 2021 года (период 26.10.2021 - 26.11.2023) в размере 639 руб. 41 коп., пени по налогу на профессиональный доход за октябрь 2021 года (период 26.11.2021 - 26.11.2023) в размере 493 руб. 04 коп., пени по налогу на профессиональный доход за ноябрь 2021 года (период 28.12.2021 - 26.11.2023) в размере 369 руб. 79 коп., пени по налогу на профессиональный доход за декабрь 2021 года (период 26.01.2022 - 26.11.2023) в размере 481 руб. 48 коп., пени по налогу на профессиональный доход за январь 2022 года (период 26.02.2022 - 26.11.2023) в размере 164 руб. 08 коп., пени по налогу на профессиональный доход за февраль 2022 года (период 26.03.2022 - 26.11.2023) в размере 262 руб. 99 коп., пени по налогу на профессиональный доход за март 2022 года (период 02.10.2022 - 26.11.2023) в размере 263 руб. 80 коп., пени по налогу на профессиональный доход за апрель 2022 года (период 26.05.2022 - 26.11.2023) в размере 492 руб. 90 коп., пени по налогу на профессиональный доход за май 2022 года (период 28.06.2022 - 26.11.2023) в размере 203 руб. 96 коп., пени по налогу на профессиональный доход за июнь 2022 года (период 26.07.2022 - 26.11.2023) в размере 175 руб. 95 коп., пени по налогу на профессиональный доход за июль 2022 года (период 26.08.2022 - 26.11.2023) в размере 297 руб. 87 коп., пени по налогу на профессиональный доход за август 2022 года (период 27.09.2022 - 26.11.2023) в размере 41 руб. 91 коп., пени по налогу на профессиональный доход за сентябрь 2022 года (период 28.10.2022 - 26.11.2023) в размере 207 руб. 78 коп., пени по налогу на профессиональный доход за октябрь 2022 года (период 26.11.2022 - 26.11.2023) в размере 366 руб. 41 коп., пени по налогу на профессиональный доход за ноябрь 2022 года (период 27.12.2022 - 26.11.2023) в размере 291 руб. 98 коп.,

а всего в размере 40460 (сорок тысяч четыреста шестьдесят) руб. 70 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных Управлением Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 требований, отказать.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в бюджет МО город Алексин в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в ФИО1 межрайонный суд Тульской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 27.01.2025 года.

Председательствующий А.Г.Жувагин