Решение № 3А-125/2025 3А-16/2026 3А-16/2026(3А-125/2025;)~М-99/2025 М-99/2025 от 28 января 2026 г. по делу № 3А-125/2025

№3а-16/2026 (№3а-125/2025)

46OS0000-01-2025-000185-18


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

19 января 2026 года г. Курск

Курский областной суд в составе: председательствующего судьи Мигущенко Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Стрекаловой К.В., с участием прокурора Немковой Д.С., представителей: административного истца ФИО1 – ФИО2, административного ответчика Министерства имущества Курской области – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативного правового акта в части,

У С Т А Н О В И Л:

27.12.2023 Министерством имущества Курской области принято решение N 01.01-17/1021 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2024 год (далее - Перечень, утвержденный решением Министерства имущества Курской области N 01.01-17/1021 от 27.12.2023, Перечень на 2024 г.). 27.12.2023 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом 3519 в Перечень на 2024 г. включено нежилое помещение с кадастровым номером №.

ФИО1 обратилась в Курский областной суд с вышеуказанным административным иском, в котором просит признать незаконным пункт 3519 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2023г. № 01.01-17/1021.

В обоснование заявленных требований указано, что в оспариваемый пункт Перечня включено принадлежащее ФИО1 на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: г<адрес>, которое не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, включение помещения в указанный пункт Перечня не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая на него обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 требования поддержал по основаниям и доводам, изложенным в административном исковом заявлении, указал, что нежилое помещение с кадастровым номером № на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта и до настоящего времени фактически используется для размещения адвокатского кабинета, в аренду не сдаётся, не используется в качестве офиса, объекта торговли, общественного питания или бытового обслуживания.

Представитель административного ответчика Министерства имущества Курской области – ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по тем основаниям, что спорное помещение было включено в Перечень на 2024 год на основании информации, предоставленной областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области», исходя из сведений технической документации о наличии в спорном объекте недвижимости конторских помещений площадью, превышающей 20% общей площади нежилого помещения, а также установление фактического использования нежилого помещения в качестве офиса.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дне, времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон, заключение прокурора Немковой Д.С., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года N 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение, в том числе вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Министерство имущества Курской области в соответствии с пунктом 3.60 Положения о Министерстве имущества Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286 (в редакции, от 22.11.2022), является органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство министерством осуществляет министр, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции министерства (пункты 5.1, 5.4 Положения о Министерстве имущества Курской области).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как установлено судом и следует из материалов дела, решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 №01.01-17/1021 «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано Министром, после чего вместе с приложением 27.12.2023 размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru

Вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 29.05.2025 г. (3а-66/2025) по ранее рассмотренному делу установлено, что решение Министерства имущества Курской области N 01.01-17/1021 от 27.12.2023 принято уполномоченным лицом с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия, опубликования и введения его в действие.

Исходя из положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт сформирован и утвержден уполномоченным органом в пределах его компетенции, издан с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта. Порядок принятия, опубликования и введения в действие указанного решения административным ответчиком не нарушены, что не оспаривается административным истцом.

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, к которому в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 указанной статьи относится здание и помещение.

Судом установлено, что административному истцу ФИО1 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: г. <адрес> (л.д.9).

Данное нежилое помещение включено в Перечень на 2024 год – под пунктом 3519 (л.д. 19-20, 23).

Законом Курской области от 10.09.2015 № 84-ЗКО установлена единая дата начала применения на территории Курской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01.01.2016.

Пунктом 2 решения Курского городского Собрания от 23.10.2015 №143-5-РС «Об установлении на территории муниципального образования «Город Курск» налога на имущество физических лиц» на территории муниципального образования город Курск налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, установлена в размере 1 процента в 2021 году, 2 процента в 2022 году и в последующие годы от их кадастровой стоимости, в то время как в отношении прочих объектов налогообложения налоговая ставка исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения составляет 0,5 процента.

Поскольку оспариваемый нормативный правовой акт применяется к административному истцу, возлагая на него обязанность по уплате налога на принадлежащее ему нежилое помещение в повышенном размере, суд приходит к выводу, что в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50) ФИО1 вправе обращаться в суд с настоящим административным иском и требовать признания Перечня на 2024 год недействующим в оспариваемой части.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемого пункта Перечня на 2024 год актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 этого Кодекса.

В пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель указал, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного Кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные здание, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правых актов) установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

Из системного толкования приведенных норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового и (или) торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Однако судом на основании представленных сторонами доказательств установлено, что нежилое помещение с кадастровым номером № ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

Как установлено судом, нежилое помещение с кадастровым номером № находится в здании с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес>. Из сведений ЕГРН и технического паспорта, составленного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» по г.Курску по состоянию на 22.05.1990, усматривается, что данное нежилое здание с кадастровым номером № является многоквартирным жилым домом (л.д. 53).

Здание с кадастровым номером 46:29:102193:77 расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 28022 кв.м., месторасположением: <адрес>, 9, категории земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «для производственно –хозяйственной деятельности, для торговой деятельности, для обслуживания населения, для эксплуатации многоквартирных домов» (л.д. 57-71).

В соответствии с положениями статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац третий пункта 2 статьи 7).

Такие классификаторы были утверждены приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов», приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, ими установлены наименование вида разрешенного использования земельного участка, его описание и числовое обозначение в виде кода.

При этом в силу положений пункта 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Как следует из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года N 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика», подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Анализируя изложенное, принимая во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П и установив, что здание с кадастровым номером 46:29:102193:77, в котором находится спорное нежилое помещение, является многоквартирным жилым домом, в оспариваемый Перечень на 2024 год не включено, учитывая, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №24, на котором расположено данное здание, не является однозначно определенным и не исключает размещение на нем как объектов, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса, так и иных объектов, суд приходит к выводу, что такое условие включения в Перечень как вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание с кадастровым номером №, в рассматриваемом случае не применимо.

Поскольку представленные суду сведения, в том числе содержащиеся в ЕГРН и технической документации, не свидетельствуют о том, что здание с кадастровым номером № является административно – деловым и (или) торговым центром и предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, либо фактически используется в названных целях, нежилое помещение с кадастровым номером № могло быть включено в оспариваемый пункт Перечня только как самостоятельный объект недвижимости.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости, помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> пом. 357 а, имеет площадь 29,7 кв.м., наименование «помещение», назначение и вид разрешенного использования – нежилое, расположено на этаже №1 (л.д. 51-52).

Из экспликации выкопировки технического паспорта здания с кадастровым номером №, составленного филиалом АО «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по состоянию на 22.05.1990 (л.д. 84-87), а также экспликации технического паспорта помещения с кадастровым номером №, составленного филиалом АО «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по состоянию на 21.12.2012, усматривается, что входящие в состав указанного нежилого помещения части имеют наименования/назначение: «кабинет, коридор, санузел».

Вместе с тем, наличие в наименовании части помещения термина «кабинет» не свидетельствует о том, что спорное нежилое помещение предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, поскольку указанное наименование не тождественно термину «офис» и «офисная инфраструктура».

С учетом изложенного, представленные суду сведения, содержащиеся в ЕГРН и названной технической документации в отношении помещения с кадастровым номером № не могут являться основанием для отнесения спорного нежилого помещения к объектам налогообложения, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не содержат сведений о том, что наименование или назначение спорного помещения однозначно предусматривало бы его использование под размещение офисов, объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, указанный объект недвижимости мог быть включен в Перечень на 2024 год только в случае установления фактического использования помещения (не менее 20 процентов общей площади) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па (далее - Порядок, здесь и далее в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правого акта).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3 названного Порядка, вид фактического использования объектов недвижимости определяется Министерством имущества Курской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Курской области (далее - мероприятия) и представленных в Министерство имущество Курской области органами местного самоуправления городских округов и муниципальных районов Курской области (далее - орган местного самоуправления), либо по его поручению подведомственным ему учреждением. Одной из форм указанных мероприятий является обследование объектов недвижимости (далее - обследование) с целью установления вида фактического использования.

В силу п.2.1 названного Порядка, вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости.

В случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

Оснований для вывода о предназначении помещения с кадастровым номером № для использования в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или фактическом использовании в указанных целях, на основании представленных сведений ЕГРН и технической документации не имеется.

Следовательно, спорное помещение могло быть включено в оспариваемый нормативный правовой акт только при установлении в ходе мероприятия по обследованию, что помещение фактически используется в вышеназванных целях.

Обстоятельства фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером № для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания, являются юридически значимыми, и бремя доказывания этих обстоятельств в силу положений части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 КАС РФ возложено на административного ответчика.

В качестве указанного доказательства Министерством имущества Курской области представлены акты обследования фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102193:3667, а именно:

- акт, составленный 10.10.2023 года, согласно которому комиссия пришла к заключению о фактическом использовании указанного помещения для размещения офиса;

- акт, составленный 27.09.2024 года, согласно которому комиссия пришла к заключению о фактическом использовании указанного помещения для размещения офиса;

- акт, составленный 17.12.2025 года, согласно которому замначальника управления госимущества Минимущества Курской области пришла к заключению о фактическом использовании указанного помещения для размещения офиса (л.д. 72-74, 75-77, 78-83)

Оценив представленные акты обследования по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что перечисленные акты не могут быть признаны надлежащим доказательством, подтверждающим законность включения спорного нежилого помещения в Перечень на 2024 год по следующим основаниям.

В силу пунктов 2.2, 2.3, 2.4 Порядка, утверждённого постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па, обследование с целью определения вида фактического использования объектов недвижимости рекомендуется проводить рабочей группой (комиссией), созданной органом местного самоуправления, на территории которого находится объект недвижимости, или Учреждением. При проведении обследования члены рабочей группы (комиссии), уполномоченные на проведение мероприятия: посещают объекты недвижимости, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования, в случае свободного доступа в такие объекты; проводят визуальный внешний и внутренний осмотр объекта недвижимости; проводят фотосъемку и (или) видеосъемку, фиксирующую фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемку и (или) видеосъемку информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) и помещении; проводят измерение (обмер) объектов недвижимости.

По результатам проведения обследования в срок не позднее 3 рабочих дней с даты завершения проведения обследования рабочей группе (комиссии) рекомендуется составлять и подписывать акт обследования по форме согласно приложению к настоящему Порядку, с приложением соответствующих фотоматериалов (в случае осуществления видеосъемки - видеоматериалов).

В соответствии с пунктом 3.1 Порядка, для целей определения вида фактического использования объектов недвижимости на основании результатов измерений (обмера) объекта недвижимости подлежат определению: 1) общая площадь объекта; 2) площадь - площадь отдельного помещения в объекте недвижимости, фактически используемого для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), а также для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 3) площадь офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания, объектов общественного питания - суммарная площадь помещений, указанных в подпункте 2 настоящего пункта.

Доля фактически используемой в целях, указанных в пунктах 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, площади объекта недвижимости определяется как отношение площади, используемой для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, к общей площади соответствующего объекта недвижимости (п.3.3. Порядка).

В соответствии с п. 2.8 Порядка, материалы, представленные Учреждением, используются Министерством при определении вида фактического использования объектов недвижимости при формировании перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Вместе с тем, представленный акт от 10.10.2023 года требованиям Порядка, утвержденного постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па, не соответствует. Так, согласно названному акту и фотографии к нему, площадь помещения с кадастровым номером № (частей в нем), обследуемых в названных в акте целях, не измерялась. Прилагаемая к акту фотография неинформативна, так как отображает только фасад здания, в котором расположено помещение. Фотографии внутреннего осмотра спорного объекта недвижимости отсутствуют.

Поскольку содержание акта от 10.10.2023 года не позволяет определить использование не менее 20% общей площади спорного помещения для размещения торговых объектов, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, суд приходит к выводу, что данное доказательство не может являться самостоятельным основанием для включения нежилого помещения в оспариваемый нормативный правовой акт.

Не могут быть приняты в качестве указанного доказательства акты фактического обследования спорного помещения, составленные 27.09.2024 года и 17.12.2025, поскольку названные обследования проведены после принятия оспариваемого нормативного правового акта, основанием для включения в Перечень на 2024 год спорного нежилого помещения не являлись и будут иметь значение для решения вопроса о наличии оснований для включения спорного нежилого помещения в Перечни в налоговых периодах 2025 и 2026 году соответственно.

Как следует из объяснений представителя административного истца и представленных в их подтверждение доказательств, в юридически значимый налоговый период и до настоящего времени в помещении с кадастровым номером 46:29:102193:3667 размещен адвокатский кабинет, где осуществляется адвокатская деятельность (л.д 99-104). Для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания спорное помещение не используется. Указанные доводы административного истца стороной административного ответчика не опровергнуты.

Вместе с тем, согласно положениям Федерального закона от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном названным Федеральным законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Адвокатская деятельность не является предпринимательской (пункты 1, 2 статьи 1); адвокатский кабинет - одна из форм адвокатских образований (статья 20), адвокатский кабинет не является юридическим лицом (статья 21).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что помещение, занятое адвокатским кабинетом, не является офисом по смыслу, закрепленному в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в нем самостоятельная деловая, административная или коммерческая деятельность не осуществляется.

В связи с изложенным, проанализировав исследованные доказательства, принимая во внимание предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу, что на основании имевшихся в распоряжении административного ответчика сведений нежилое помещение с кадастровым номером № не подлежало включено в Перечень на 2024 год.

С учетом приведенных данных, требования административного истца подлежат удовлетворению, а пункт 3519 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 г. №01.01-17/1021 - признанию не действующим, как не соответствующий нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу - статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», нормативный правовой акт или его часть могут быть признаны не действующими с того времени, когда они вошли в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый в части нормативный правовой акт следует признать недействующим, суд принимает во внимание, что оспариваемый пункт Перечня на 2024 год имеет ограниченный срок действия, в связи с чем, с целью восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца указанный нормативный правовой акт в оспариваемой части подлежит признанию недействующим со дня его принятия.

На основании части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьей 111 КАС РФ с административного ответчика в пользу административного истца ФИО1 взысканию уплаченная при подаче административного иска государственная пошлина в размере 4000 руб.(л.д. 21, 34).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт 3519 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 г. №01.01-17/1021.

Возложить на Министерство имущества Курской области обязанность по публикации сообщения о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать с Министерства имущества Курской области в пользу ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме, то есть с 29.01.2026 года.

Председательствующий судья: Н.А. Мигущенко