Решение № 3А-124/2023 3А-27/2024 3А-27/2024(3А-124/2023;)~М-134/2023 М-134/2023 от 19 марта 2024 г. по делу № 3А-124/2023

УИД 48OS0000-01-2023-000257-11

Дело № 3а-27/2024


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

20 марта 2024 года город Липецк

Липецкий областной суд

в составе:

председательствующего судьи Михалевой О.В.

с участием прокурора Кима И.Е.,

при секретаре Прокопенко И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 о признании недействующими пунктов 931, 1549, 1550, 1551, 2658, 2661 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 25.11.2019г. №135 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год», пунктов 310, 1600, 1601, 1602, 1604, 1607 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 18.11.2020г. №190 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год», пунктов 326, 2017, 2018, 2019 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19.11.2021г. №130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год», пунктов 6622, 6624, 6627, 6629, 6623, 6637 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22.11.2022г. №140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год»,

установил:

Пунктами 931, 1549, 1550, 1551, 2658, 2661 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 25.11.2019г. №135 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год», пунктами 310, 1600, 1601, 1602, 1604, 1607 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 18.11.2020г. №190 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год», пунктами 326, 2017, 2018, 2019 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19.11.2021г. №130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год», пунктами 6622, 6624, 6627, 6629, 6623, 6637 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22.11.2022г. №140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год» нежилое здание, расположенное по адресу: г<адрес>, с кадастровым номером №, площадью 13883.6 кв.м., а также находящиеся в нём нежилые помещения признаны объектами недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость.

Административные истцы ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 обратились в суд с административным исковым заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействующими приведенных норм в отношении нежилого здания с кадастровым номером № по адресу: <адрес>. и принадлежащих им на праве собственности нежилых помещений с кадастровыми номерами 48№ обосновывая свою позицию тем, что указанные объекты недвижимости не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а включение этих объектов в Перечни противоречит статье 378.2 НК РФ и нарушает законные интересы административных истцов, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административных истцов ФИО2, ФИО1 по доверенностям ФИО5, заявленные требования поддержал, ссылаясь на то, что наименование спорного здания - «административное здание» нельзя считать достаточным основанием для включения в Перечень. Наименование и назначение здания и входящих в его состав помещений, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, не содержат признаков, позволяющих отнести спорное здание к торговому или административно-деловому центру, предусмотренные ст.378.2 Налогового кодекса РФ. Обследование здания и его помещений на предмет установления его фактического использования до принятия оспариваемых постановлений административным ответчиком не проводилось. Оснований для включения здания и входящих в его состав помещений в Перечень по назначению, в соответствии со сведениями ЕГРН и инвентаризационного учета, фактическому использованию и виду разрешенного использования земельного участка не имеется.

Представитель административного истца ФИО3 по доверенности ФИО6, представитель административного истца ФИО4 по доверенности ФИО7 дали аналогичные пояснения.

Административные истцы ФИО2, ФИО1, ФИО4, ФИО3, представители заинтересованных лиц ООО «Сегмент», ЗАО «Липчанка», ООО «Строймаркет», ПАО «Сбербанк России», ООО «Газбезопасность» в судебное заседание не явились, о рассмотрении дела извещены.

Представитель ответчика Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области по доверенности ФИО8 против иска возражала, ссылаясь на то, что согласно сведениям ЕГРН, здание имеет наименование «административное здание», расположено на земельном участке с видом разрешенного использования – для комплекса зданий и сооружений, поэтому здание включено в Перечни в соответствии с пп.2 п.3 ст.378.2 НК РФ как предназначенное для использования в целях делового, административного или торгового назначения. Спорные нежилые помещения с кадастровыми номерами № имеют назначение «нежилые». В 2022 году на основании заявления административных истцов Управлением произведено обследование по определению вида фактического использования в отношений помещений с кадастровыми номерами №, по результатам которого помещения с кадастровыми номерами № признаны правомерно включенными в Перечень на 2022 год, т.к. более 20% от общей площади использовались для размещения офисов, помещения с кадастровыми номерами № были исключены из Перечня на 2022 год. В другие спорные периоды административные истцы с заявлениями о проведении обследования фактического использования помещений в Управление не обращались. Исходя из сведений ЕГРН и инвентаризационного учета в здании более 20 % от общей площади предназначено и используется под торговые объекты, офисы, иные коммерческие объекты. Просила отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объёме.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, оценив оспариваемые административным истцом положения нормативных правовых актов на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Кима И.Е., суд приходит к следующим выводам.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Проанализировав положения действующего законодательства, суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка их опубликования.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Из материалов дела, выписок из Единого государственного реестра недвижимости следует, что административный истец ФИО3 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером № общей площадью 659,4 кв.м., по адресу: <адрес> пом.5 (л.д.14-16 т.1).

Административный истец ФИО1 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером № общей площадью 662,2 кв.м., по адресу: <адрес> пом.7 (л.д.247 т.2).

Административный истец ФИО2 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером № общей площадью 636 кв.м, по адресу: <адрес> пом.9 (л.д.248 т.2)

Административный истец ФИО4 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером № общей площадью 659,2 кв.м, по адресу: <адрес> пом.10 (л.д.1-2 т.3).

Административным истцам ФИО3, ФИО1,ФИО2, ФИО4 на праве общей долевой собственности (по 1/4 доли) принадлежат нежилое помещение с кадастровым номером № общей площадью 1836,4 кв.м, по адресу: <адрес> пом.8; нежилое помещение с кадастровым номером №, общей площадью 1793.1 кв.м, по адресу: <адрес> пом.6 (л.д.250 т.2,л.д.3-4 т.3).

Вышеуказанные нежилые помещения расположены в нежилом здании с кадастровым номером № по адресу: <адрес>. Сведения о собственнике здания в ЕГРН отсутствуют (л.д.172 т.2).

Административные истцы, как собственники объектов недвижимости, обязаны платить налог на имущество физических лиц, являющийся местным налогом, устанавливаемый в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса.

Законом Липецкой области от 7 августа 2017 г. N87-ОЗ "Об установлении единой даты начала применения на территории Липецкой области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлено, что с 1 января 2018 г. на территории Липецкой области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Приказом Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 25.11.2019 г. №135 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год», приказом от 18.11.2020 г. №190 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год», приказом от 19.11.2021г. №130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год», приказом от 22.11.2022г. №140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год» нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, площадью 13883.6 кв.м., а также находящиеся в нём нежилые помещения признаны объектами недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость.

Оспариваемые нормативно-правовые акты приняты в пределах предоставленных Управлению имущественных и земельных отношений Липецкой области полномочий, размещены на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru и в официальном печатном издании «Липецкая газета». Порядок принятия и опубликования указанных нормативных правовых актов соблюден, и по этим основаниям вышеназванные приказы административными истцами не оспаривались.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; (подпункты 1 и 2).

В силу положений пунктов 3-4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

Торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, для признания законным включения нежилого помещения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, необходимо установить, что здание, в котором находятся спорные нежилые помещения, отвечает условиям, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации или нежилые помещения имеют назначение, разрешенное использование, наименование, предусматривающее размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), либо фактически используется по указанному назначению. По смыслу приведенных правовых предписаний, в Перечень подлежит включению такое помещение, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Согласно данным Единого государственного реестра недвижимости нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, площадью 13883.6 кв.м., состоит на реестровом (ранее кадастровом ) учете с ДД.ММ.ГГГГ, состоит из 7 этажей, имеет наименование «административное здание». Здание расположено на земельных участках с кадастровыми номерами №. В здании расположены нежилые помещения с кадастровыми номерами № (л.д.172-176 т.2).

Само по себе наименование здания не предусмотрено в качестве условия признания здания административно-деловым или торговым центром, наименование «административное» не может однозначно свидетельствовать о размещении в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, поскольку административные здания предполагают их использование как для работы офисов, так и для работы управленческого аппарата государственных и негосударственных организаций, учреждений. Понятия «офисное» и «административное» не являются тождественными, поскольку деятельность офисов и административных органов и служб организаций, учреждений имеет различный характер.

Таким образом, наименование спорного здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости не позволяет его расценивать в качестве объекта, подпадающего под критерии, предусмотренные статьей 378.2 НК РФ.

Вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами № – для комплекса зданий и сооружений (л.д.5-10 т.3,л.д.11-12 т.3) имеет смешанный характер, что не позволяет с достаточной очевидностью отнести расположенный на этом земельном участке объект недвижимости к административно-деловому центру либо торговому центру (комплексу). Такой вид разрешенного использования земельных участков не является конкретно определенным, он не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ и не свидетельствует однозначно о возможности размещения на земельном участке торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В реестровых делах на здание и находящиеся в нем нежилые помещения содержатся фотокопии материалов инвентаризационного дела № 1242-пр ОГУП «Липецкоблтехинвентаризация» объект «Комплекс зданий и сооружений» по адресу : <адрес> (л.д. 226-227 т.2, л.д. 160 т.3). Таким образом, данные инвентаризационного учета совпадают с данными реестрового учета

На основании названного инвентаризационного дела изготовлены выкопировки их технического паспорта на нежилые помещения, принадлежащие административным истцам (л.д.169-242 т.1, л.д.1-36 т.2). Иной технической документации реестрового или инвентаризационного учета на указанные объекты недвижимости не имеется.

Из анализа материалов инвентаризационного дела следует, что нежилое здание с кадастровым номером №, 1974 года постройки, изначально предназначалось под производственную деятельность, являлось частью единого объекта - швейной фабрики, вследствие чего при инвентаризации были определены категории помещений: производственные, складские, административные, торговые, убежище. Вместе с тем, как следует из сведений инвентаризационного и реестрового учета, и не оспаривалось лицами, участвующим в деле, деятельность швейной фабрики длительное время не осуществляется, здание имеет смешанное назначение, используется в коммерческих целях, для размещения торговых объектов, фитнес-центра, офисов, часть помещений не используется.

Согласно инвентаризационному делу № 1242-пр ОГУП «Липецкоблтехинвентаризация» объект «Комплекс зданий и сооружений» по адресу : <адрес> ( по актуальным экспликациям) состоит из следующих помещений:

1 этаж состоит из помещений с наименованиями: «трансформаторная», «насосная», «кабинет», «коридор», «подсобное», «комната охраны», «туалет», «склад», «тепловой узел», «раздевалка», «торговый зал», « комната приема пищи», «лестничная клетка», «лифт», «электрощитовая», «камера хранения», «тамбур», «цех», «грузоподъемная», «венткамера» общая площадь 1 этажа 2855,5 кв.м.

2 этаж состоит из помещений с наименованиями: «торговый зал», «раздевалка», «лестничная клетка», «лифт», «кладовая», «цех», «кабинет», «подсобное», «душевая», «коридор», «тепловой узел», «туалет», «венткамера», «погрузочная», «мастерская», «котельная», общая площадь 2 этажа 2801,4 кв.м.

3 этаж состоит из помещений с наименованиями: «кладовая», «кабинет», «касса», «коридор», «туалет», «подсобное», «кухня», «посудомоечная», «столовая», «зал», «архив», «гардеробная», «переговорная», «конференц-зал», «комната приема пищи», «электрощитовая», «серверная», «вентиляционная шахта», общая площадь 3 этажа 2497,9 кв.м.

4 этаж состоит из помещений с наименованиями: «кабинет», «кладовая», «коридор», «туалет», «подсобное», «умывальная», «склад», «венткамера», «цех», «комната механика», «комната приема пищи», «раздевалка», «учебный класс», «серверная», общая площадь 4 этажа 2499,4 кв.м.

5 этаж состоит из помещений с наименованиями: «кабинет», «коридор», «серверная», «санузел», «тамбур», «шкаф», «подсобное», «умывальная», «цех», «туалет», «переговорочная», «столовая», «холодильная камера», «комната хранения», «моечная», «кухня», «лестничная клетка» общая площадь 5 этажа 740,2 кв.м.

6 этаж состоит из помещений с наименованиями: «коридор», «туалет», «кабинет», «серверная», «тех. помещение», «подсобное», «электрощитовая», «холл», «аэробный зал», «большой тренажерный зал», «солярий», «тренерская», «кабинет массажа», «малый аэробный зал», «душевая», «раздевалка», «сауна», «гардеробная», «вент.шахта», «борцовский зал», «цех», «склад» общая площадь 6 этажа 2509,8 кв.м.

7 этаж состоит из помещений с наименованиями: «лестничная клетка», «венткамера», «коридор», «машинное отделение», общая площадь 7 этажа 214,6 кв.м.

Принимая во внимание данные экспликаций о наименовании и назначении помещений, суд приходит к выводу, что помещения торговых залов на 1 этаже площадью 1527 кв.м. ( в лит А1), на 2 этаже площадью 629, 4 кв.м. (в лит А), площадью 1543,6 кв.м. (в лит А1) общая площадь которых составляет более 20 % общей площади здания, предназначены для размещения торговых объектов. При этом суд исходит из следующего.

Понятие "торговый объект" приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 г. N 582-ст (действовавшего до 1.10.2023 г.)

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 2 упомянутого выше федерального закона торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров; розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Национальный стандарт Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-2013" выделяет в том числе следующие типы торговых предприятий: магазин (пункт 38), склад (пункт 33), магазин-склад (пункт 50) и т.д. В составе отдельных торговых предприятий указывается торговый зал, в частности торговый зал предприятия розничной торговли (пункт 112), под которым понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей. Часть торгового зала торгового предприятия (торгового объекта) может использоваться для создания необходимого торгового запаса (складирования запаса), предназначенного для обеспечения бесперебойной торговли.

Таким образом, торговый зал-это часть торгового объекта.

Из анализа поэтажных планов 1 и 2 этажа спорного здания и их экспликаций следует, что торговые залы занимают основную часть площади указанных этажей, и в совокупности с примыкающими к ним подсобными помещениями представляют собой обособленные части с отдельными входами, предназначенными для осуществления торговли.

Фактическое использование указанных помещений для размещения магазинов по продаже товаров подтверждается открытыми данными с интернет-сайтов, представленными фотографиями с наименованиями магазинов, рекламы, что в судебном заседании не оспаривалось. Согласно представленным сведениям из ЕГРЮЛ одними из основных видов деятельности собственников названных помещений ООО «Газбезопасность», ООО «Строймаркет» является торговая деятельность (л.д.220-254 т.3).

Доводы административных истцов о невозможности определить назначение помещений на 2 этаже как «торговые залы», поскольку по одной из экспликаций от 11.08.2005 г. наименование помещений «склады», суд не принимает по следующим основаниям.

Действительно в материалах инвентаризационного дела имеется 2 экспликации 2 этажа от 11 августа 2005 года, в одной из которых части помещения № 3 и 14 поименованы как «склады», в другой – как «торговые залы». В остальной части разночтений не имеется.

Допрошенная в судебном заседании ФИО11-зам. директора ОГУП «Липецкоблтехинвентаризация» пояснила, что не может объяснить причину допущенной ошибки в оформлении 2 экспликаций от 11.08.2005 года с разными наименованиями помещений 3 и 14 на 2 этаже. С учетом последующего оформления документов собственниками можно сделать вывод, что должна быть погашена экспликация с указанием помещений как «складов», поскольку фактически помещения имели назначение торговых и использовались как торговые залы.

Оценивая приведенные доводы, суд приходит к выводу, что экспликация от 11.08.2005 г. с указанием наименований помещений 3 и 14 на 2 этаже – склады, не подлежит принятию, поскольку она противоречит последующим документам, содержащим наименование указанных помещений «торговый зал». Так, в реестровом деле на помещение с кадастровым номером № имеется справка ОГУП «Липецкоблтехинвентаризация» от 27.10.2005 г., выданная ООО «Газбезопасность» на помещение № 3 площадью 2414,3 кв.м., 2 этаж, для представления в учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на предмет оформления залога, к которой приложена экспликация с указанием помещений торговых залов площадью 629,4 кв.м. и 1543, 6 кв.м. (л.д.166-168 т.3). По техническому заключению МУ АТИ от 12.08.2005 г., проводилось обследование и оценка технического состояния несущих конструкций торговых помещений второго этажа, расположенных по адресу : <адрес> (л.д.217-219 т.3). Таким образом, собственником помещений их назначение определялось в целях осуществления торговой деятельности, т.е. как торговых помещений. Согласно пункту 2.7 Рекомендаций по технической инвентаризации и регистрации зданий гражданского назначения, утвержденных Росжилкоммунсоюзом 1 января 1991 г., классификация помещений, комнат и других функциональных частей здания по назначению должна производиться по экспликации к исполнительным чертежам (инвентарным планам), на основании которых принималось решение о приемке здания в эксплуатацию; до принятия решения о классификации помещений и комнат по назначению, БТИ обязано дать учетно-техническую классификацию со слов владельца инвентарного объекта, какой бы противоречивой (или неправомерной) она не представлялась. Следовательно, отражение сведений об объектах в технических паспортах согласовано с владельцем объектов недвижимости.

Оценив собранные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что спорное здание с кадастровым номером № правомерно отнесено к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется из их кадастровой стоимости, поскольку назначение, разрешенное использование и наименование помещений общей площадью более 20 процентов общей площади этого здания в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение торговых объектов.

Поскольку материалами дела подтверждается обоснованность включения принадлежащих административным истцам помещений в оспариваемые перечни в связи с наличием данных о предназначении помещений в соответствии с технической документацией реестрового и инвентаризационного учета, судом отклоняется довод административных истцов, как основанный на ошибочном толковании норм материального права, о том, что административным ответчиком не проверено фактическое использование объектов недвижимости на момент утверждения Перечней.

Кроме того, согласно актам обследования фактического использования помещений № 5, № 9, № 10 от 22.06.2022 года, более 20 % от общей площади помещений фактически используются для размещения офисов (л.д.150-154 т.2,л.д.13-22 т.3, л.д.26-30 т.3).

Мероприятия по фактическому обследованию спорных здания и помещений в иные периоды не проводились.

Налоговое законодательство не раскрывает понятия офиса, однако, оно содержится в следующих действующих нормативных документах.

В соответствии с "ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения. Общие термины" (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 24 декабря 2020 года N 1388-ст), согласно которому офисом является пространство (3.2.1.1) внутри здания (3.1.1.3), используемое преимущественно для административной деятельности, (п. 3.2.3.6).

Согласно таблице 5.25 СанПиН 1.2.3685-21, офис - это помещение в административном здании (являющемся разновидностью общественного здания).

Исходя из представленных фотографий к актам обследования усматриваются признаки офисной инфраструктуры (помещения оборудованы оргтехникой, местами для работы и приема, встреч клиентов, оформления документов), содержатся вывески с указанием офисов, в помещениях размещаются сторонние организации с различными видами деятельности, в том числе административной и торговой.

В силу части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо.

Действительно, на административных истцов не возложена обязанность доказывать незаконность оспариваемых им нормативных правовых актов, в том числе подтверждать факты, на которые административный истец ссылается как на основания своих требований. Вместе с тем, при разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять суду доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2022 года N 1176-О и др.).

Судом предлагалось сторонам, в том числе административным истцам, представить иные доказательства, подтверждающие назначение спорных здания и помещений. Однако такой информации стороной административных истцов не представлено. Акты фактического обследования от 22.06.2022 г. какими-либо доказательствами не опровергнуты.

Принимая во внимание изложенное, а также иные материалы дела также усматривается, что здание с кадастровым номером № предназначается для использования одновременно как в целях размещения торговых объектов, так и в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Так, согласно акту обследования фактического использования помещения № 6 от 22.06.2022 г., помещение фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Из фото-материалов следует, что помещение свободно от какой-либо деятельности (л.д.31-33 т.3). Вместе с тем, согласно находящемуся в открытом доступе объявлению на сайте ЦИАН, названное помещение предложено к сдаче в аренду в качестве офиса в бизнес-центре (л.д.40-41 т.4).

Согласно открытым источникам в сети Интернет, в здании по адресу: <адрес>, значится бизнес –центр «Липчанка», более 5 магазинов мебели, магазин цветов, магазин строительных материалов, кафе, фитнес-центр, объекты бытового обслуживания, а также иные коммерческие объекты, приносящие доход.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

В Определении от 11 марта 2021 года N 374-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса).

Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности и проанализировав нормы права, регулирующие спорные правоотношения, установив, что более 20 процентов площади здания с кадастровым номером №, используется для размещения объектов торговли, а также офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, суд приходит к выводу о том, что принадлежащие административным истцам спорные нежилые помещения правомерно включены административным ответчиком в Перечни на 2020-2023 гг. как помещения, входящие в состав здания, обладающего признаками торгового центра и административно-делового центра, включенного в оспариваемые Перечни, отнесены административным ответчиком к объектам недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости. В силу изложенного административное исковое заявление ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 о признании недействующими пунктов 931, 1549, 1550, 1551, 2658, 2661 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 25.11.2019 г. №135 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год», пунктов 310, 1600, 1601, 1602, 1604, 1607 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 18.11.2020 г. №190 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год», пунктов 326, 2017, 2018, 2019 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19.11.2021 г. №130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год», пунктов 6622, 6624, 6627, 6629, 6623, 6637 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22.11.2022 г. №140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год» отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в течение 1 месяца со дня принятия в окончательной форме.

Председательствующий О.В. Михалева

Решение в окончательной

форме принято 3.04.2024 г.