Решение № 3А-118/2023 3А-6/2024 3А-6/2024(3А-118/2023;)~М-166/2023 М-166/2023 от 18 февраля 2024 г. по делу № 3А-118/2023

Дело № 3а-6/2024


Решение

Именем Российской Федерации

19 февраля 2024 года город Тверь

Тверской областной суд в составе:

председательствующего судьи Парфеновой Т.В.,

при секретаре судебного заседания Родионовой Е.А.

с участием прокурора Корниловой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску А.С.Ю. об оспаривании решения Думы ЗАТО Озерный Тверской области от 30 ноября 2023 года № 55 «О предоставлении налогового вычета по земельному налогу организациям, осуществляющим деятельность стоянок для транспортных средств»,

установил:

решением Думы ЗАТО Озерный Тверской области от 30 ноября 2023 года № 55 «О предоставлении налогового вычета по земельному налогу организациям, осуществляющим деятельность стоянок для транспортных средств», опубликованным в газете «Дни Озерного» от 01 декабря 2023 года № 48 (1253), предоставлен налоговый вычет по земельному налогу организациям, осуществляющим деятельность стоянок для транспортных средств (ОКВЭД 52.21.24), в размере 80% кадастровой стоимости земельных участков, являющихся объектами налогообложения (пункт 1).

Действие налогового вычета распространено на налоговые периоды: 2020 год, 2021 год, 2022 год (пункт 2).

А.С.Ю., проживающий в ЗАТО Озерный, обратился в суд с административным иском о признании данного решения недействующим. Заявленные требования мотивированы тем, что указанный нормативный правовой акт принят с целью увеличения за счет местного бюджета прибыли руководителя ООО, находящегося в родственных связях с руководством ЗАТО Озерный, не содержит конкретного перечня организаций на территории муниципального образования, которым предоставлен налоговый вычет, а потому не отвечает критерию определенности и нарушает его права. Также административный истец ссылается на то, что бюджетные средства местного бюджета депутатами незаконно направляются не на решение вопросов местного значения, а на увеличение прибыли сторонней организации, в то время как по его мнению освобождаться от уплаты налога могут только учреждения образования, здравоохранения, культуры, спорта, деятельность которых направлена на решение вопросов местного значения и финансируется за счет бюджетных средств.

В судебное заседание административный истец, представитель административного ответчика - Думы ЗАТО Озерный Тверской области, заинтересованное лицо - Глава ЗАТО Озерный Тверской области не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В административном исковом заявлении содержится ходатайство административного истца о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик и заинтересованное лицо представили ходатайства о рассмотрении дела без участия своих представителей, а также возражение и отзыв на административное исковое заявление.

Исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора Корниловой Н.В. об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации местное самоуправление в Российской Федерации обеспечивает самостоятельное решение населением вопросов местного значения, владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью (часть 1 статьи 130).

Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения (часть 1 статьи 132).

В соответствии с пунктом 1 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоговые доходы от местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в частности, земельного налога по нормативу 100 процентов подлежат зачислению в бюджеты городских округов.

Согласно статье 15, пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является местным налогом, устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 данного кодекса. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований, устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи387 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (абзац 1 пункта 1).

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 3 пункта 3).

Понятие «категория налогоплательщиков» Налоговым кодексом Российской Федерации не определено. Вместе с тем, как следует из писем Министерства финансов Российской Федерации, действующего в качестве органа, уполномоченногопунктом 1 статьи 34.2данного кодекса давать разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от 20 ноября 2007 N03-05-05-02/72, от 14 июля 2008 года № 03-02-07/1-280, от 25 мая 2017 №03-05-04-02/32049), а также письма Федеральной налоговой службы от 05 августа 2022года №БС-4-21/10159@ «О понятии «категория налогоплательщиков» для установления налоговых льгот по земельному налогу» из сущности этого понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Например, к таким признакам могут быть отнесены виды экономической деятельности.

Согласно пункту 2 части 1 статьи16, пункту 3 части 10 статьи 35 Федерального закона от 06 октября 2003года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» установление, изменение и отмена местных налогов и сборов городского округа, статус которого распространяется на всю территорию закрытого административно-территориального образования в силу пункта 2 статьи 1 Закона Российской Федерации от 14 июля 1992 года № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании», относится к вопросам местного значения городского округа и находится в исключительной компетенции представительного органа муниципального образования.

В соответствии с частью 6 статьи 39 Устава ЗАТО Озерный решения Думы ЗАТО Озерный, устанавливающие правила, обязательные для исполнения на территории ЗАТО Озерный, принимаются большинством голосов от установленной численности депутатов Думы ЗАТО Озерный, если иное не установлено федеральным законодательством.

Частью 12 статьи 35 того же Федерального закона установлено, что нормативные правовые акты представительного органа муниципального образования, предусматривающие установление, изменение и отмену местных налогов и сборов, осуществление расходов из средств местного бюджета, могут быть внесены на рассмотрение представительного органа муниципального образования только по инициативе главы местной администрации или при наличии заключения главы местной администрации.

Решением Думы ЗАТО Озерный от 13 октября 2017 года № 66, опубликованным в газете «Дни Озерного» от 20 октября 2017 года № 42 (935), на территории ЗАТО Озерный с 01 января 2018 года введен земельный налог, установлены налоговые ставки (0,3% и 1%), перечень организаций, освобожденных от уплаты налога: органы местного самоуправления (код по ОКВЭД 84.11.32), организации и индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления деятельности в сфере образования, здравоохранения, культуры и спорта (код по ОКВЭД 85, 86, 90, 91, 93), определен порядок уплаты налога.

Решением Думы ЗАТО Озерный от 11 ноября 2020 года № 56, опубликованным в газете «Дни Озерного» от 13 ноября 2020 года № 46 (1095), с учетом изменений, внесенных решением Думы ЗАТО Озерный от 31 октября 2022 года № 69, предыдущее решение от 13 октября 2017 года № 66 признано утратившим силу, с 01 января 2021 года на территории ЗАТО Озерный введен земельный налог, установлены налоговые ставки (0,3%, 1,5% и 1%), перечень организаций, освобожденных от уплаты налога, аналогичный перечню, предусмотренному указанным выше решением органа местного самоуправления от 13 октября 2017 года № 66.

Оспариваемое решение Думы ЗАТО Озерный от 30 ноября 2023 года № 55 предусматривает предоставление налогового вычета по земельному налогу организациям, осуществляющим деятельность стоянок для транспортных средств (ОКВЭД 52.21.24) в размере 80% кадастровой стоимости земельных участков, являющихся объектами налогообложения, в течение налоговых периодов 2020 года (период применения решения Думы ЗАТО Озерный от 13 октября 2017 года № 66), 2021 года, 2022 года (периоды применения действующего решения Думы ЗАТО Озерный от 11 ноября 2020 года № 56).

Из материалов дела следует, что 10 ноября 2023 года проект оспариваемого решения, предусматривающего предоставление налоговой льготы в виде налогового вычета для организаций, осуществляющих деятельность стоянок для транспортных средств (ОКВЭД 52.21.24), был внесен на рассмотрение представительного органа местного самоуправления Главой ЗАТО Озерный, возглавляющим в силу пункта 1 статьи 33 Устава ЗАТО Озерный местную администрацию.

Согласно протоколу заседания Думы ЗАТО Озерный от 30 ноября 2023 года № 10 оспариваемое решение принято большинством голосов от установленной численности депутатов Думы ЗАТО Озерный (при установленной численности 15 человек «за» принятие данного решения проголосовали все 14 присутствовавших депутатов).

Таким образом, решение от 30 ноября 2023 года № 55 принято Думой ЗАТО Озерный в пределах полномочий представительного органа муниципального образования, действующего в правомочном составе, с соблюдением установленного порядка подготовки, принятия и опубликования нормативных правовых актов органа местного самоуправления.

Проверяя соответствие решения Думы ЗАТО Озерный от 30 ноября 2023 года № 55 нормативным правовым актам высшей юридической силы, суд приходит к следующему выводу.

В административном исковом заявлении А.С.Ю. свои требования основывает на том, что оспариваемое решение направлено на предоставление налоговой льготы не названному им обществу с ограниченной ответственностью, руководитель которого находится в родственных отношениях с руководством ЗАТО Озерный.

Между тем, вопреки пункту 3 части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказательств, подтверждающих указанный факт, административный истец не представил.

Напротив, из содержания оспариваемого нормативного акта следует, что предоставленная указанным решением льгота в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации не носит индивидуального характера, а распространяется на категорию налогоплательщиков - организации, осуществляющие деятельность с кодом ОКВЭД 52.21.24.

На запрос суда о перечне организаций, осуществляющих деятельность данного вида, являвшихся плательщиками земельного налога в налоговые периоды: 2020 год, 2021 год, 2022 год в ЗАТО Озерный Тверской области, Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области сообщило, что такими организациями являются: кооператив по строительству и эксплуатации гаражей № 1 (КСЭГ-1), ИНН <***>, гаражно–строительный кооператив – 2 (ГСК-2), ИНН <***>, кооператив по строительству и эксплуатации коллективных гаражей для индивидуальных владельцев № 3 (КСЭГ № 3), ИНН <***>.

Установленный абзацем 2 пункта 2 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации запрет на установление дифференцированных налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала при принятии оспариваемого решения не нарушен.

Требование пункта 3 той же статьи, в силу которого налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, административным ответчиком также соблюдено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона Российской Федерации от 14 июля 1992 года № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» земельные участки, занимаемые организациями и (или) объектами, по роду деятельности которых созданызакрытые административно-территориальные образования, находятся в федеральной собственности и передаютсяв постоянное (бессрочное) пользование этим организациям и (или) объектам.

Из сопроводительного письма Главы ЗАТО Озерный в адрес Думы ЗАТО Озерный от 10 ноября 2023 года № 2166 к проекту оспариваемого решения Думы ЗАТО Озерный следует, что гаражные кооперативы, осуществляющие деятельность с кодом ОКВЭД 52.21.24 на территории ЗАТО Озерный, владеют земельными участками, предоставленными им на основании подпункта «а» пункта 2 постановления главы администрации ЗАО Озерный от 11 апреля 1995 года № 124 «Об утверждении материалов инвентаризации земель в п.Озерный в кварталах №№ 1-22, 24-26, 28» на праве постоянного (бессрочного) пользования: кооператив по строительству и эксплуатации гаражей № 1 - 88 земельных участков, гаражно–строительный кооператив № 2 - 18 земельных участков, кооператив по строительству и эксплуатации коллективных гаражей для индивидуальных владельцев № 3 - 35 земельных участков.

Сумма земельного налога, исчисленного в 2020, 2021, 2022 годах исходя из кадастровой стоимости предоставленных гаражным кооперативам земельных участков и налоговой ставки 0,3%, составляет: для КСЭГ-1 – 354479 руб., для ГСК-2 – 48621 руб., для КСЭГ № 3 – 66403 руб. В то же время, указанные гаражные кооперативы предпринимательскую деятельность не осуществляют, их содержание осуществляется за счет паевых взносов членов кооперативов, которыми в основном являются пенсионеры, работники бюджетной и социальной сферы ЗАТО Озерный. Поэтому резкое увеличение членских взносов негативно скажется на социальном климате ЗАТО Озерный и деятельности кооперативов.

По данным Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области, представленным в ответ на запрос суда, задолженности по земельному налогу по состоянию на 30 октября 2023 года КСЭГ-1 не имел в связи с отсутствием проведенных начислений за периоды с 2020 по 2022 год. Сведения по земельным участкам, находящимся на праве постоянного (бессрочного) пользования у КСЭГ-1, имеющие статус «актуальные, ранее учтенные», поступили в адрес Управления из Росреестра 19 октября 2023 года, после чего 14, 18 декабря 2023 года Управлением сформированы расчеты по земельному налогу за периоды с 2020 по 2022 годы и направлены в адрес налогоплательщика. С учетом применения налогового вычета в размере 80% кадастровой стоимости земельных участков, установленного оспариваемым решением Думы ЗАТО Озерный, сумма исчисленного КСЭГ-1 земельного налога составила: за 2020 год - 70900 руб., за 2021 год – 70900 руб., за 2022 год – 70900 руб.

Таким образом, в отсутствие оспариваемого решения сумма земельного налога, рассчитанного в отношении 100% кадастровой стоимости земельных участков, составила бы 354500 руб. (70900/20*100), как и указано в письме Главы ЗАТО Озерный в адрес Думы ЗАТО Озерный от 10 ноября 2023 года № 2166.

Указанная сумма исчисленного налоговым органом КСЭГ-1 земельного налога за 2020-2022 годы с применением оспариваемого решения Думы ЗАТО Озерный сопоставима с суммой земельного налога уплачиваемого кооперативом за 2020 год и 2021 годы путем ежеквартальных авансовых платежей в размере 17549 руб., подтвержденных имеющимися в материалах дела копиями платежных документов. За 2022 год согласно указанному письму Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области за кооперативом числится задолженность по земельному налогу в сумме 66320,61 руб.

Из приложенного к письму Главы ЗАТО Озерный в адрес Думы ЗАТО Озерный от 10 ноября 2023 года № 2166 обращения председателя КСЭГ-1 от 30 октября 2023 года следует, что в ноябре 2023 года налоговая инспекция уведомила кооператив о наличии задолженности по земельному налогу за три года (2020 - 2022 годы) в размере более 1000000 руб. Возможность оплатить данную сумму налога у кооператива отсутствует в связи с тем, что его деятельность ведется за счет взносов владельцев гаражей, в связи с чем для продолжения этой деятельности необходимо снижение налоговой нагрузки по земельному налогу.

По сообщению Главы ЗАТО Озерный от 01 февраля 2024 года в адрес суда земельный налог гаражными кооперативами в 2020-2022 годах исчислялся и уплачивался самостоятельно. Так, гаражный кооператив КСЭГ-1 в указанный период уплачивал ежегодно 71194 руб., в то время как в соответствии с кадастровой стоимостью и ставкой земельного налога 0,3% в год сумма земельного налога составляла 354479,33 руб. Допущенные ошибки в расчетах и доначисление земельного налога отразятся на членах кооператива - жителях ЗАТО Озерный, являющихся фактически плательщиками указанного налога. С целью уменьшения финансовой нагрузки на пайщиков гаражных кооперативов было принято решение о ходатайстве перед Думой ЗАТО Озерный о применении налогового вычета в отношении гаражных кооперативов за 2020 - 2022 годы.

Пунктом 1 статьи 154 Бюджетного кодекса Российской Федерации обеспечение составления проекта бюджета, внесения его на утверждение представительных органов, исполнения бюджета и составления бюджетной отчетности, представление отчета об исполнении бюджета на утверждение представительных органов, осуществление иных полномочий, определенных настоящим Кодексом и (или) принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения, возложено на исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований.

Таким образом, именно исполнительно-распорядительный орган муниципального образования наделен полномочиями, позволяющими с учетом финансово-экономических потребностей муниципального образования и расходных обязательств местного бюджета, оценить экономическую обоснованность налоговых льгот с целью соблюдения баланса интересов местного самоуправления при формировании доходной части местного бюджета и интересов налогоплательщика.

Из письма Главы ЗАТО Озерный в адрес Думы ЗАТО Озерный от 10 ноября 2023 года № 2166 следует, что предоставленное органам местного самоуправления право устанавливать льготы по земельному налогу, средства от уплаты которого направляются в том числе на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления, в данном случае административным ответчиком реализовано с учетом баланса интересов бюджета муниципального образования и категории налогоплательщиков, которым предоставлена налоговая льгота.

Так, согласно приложению № 5 к решению Думы ЗАТО Озерный от 25 декабря 2019 года № 63 «О бюджете ЗАТО Озерный на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов», прогнозируемый доход от уплаты земельного налога – 2 845 тыс. руб. составляет 0,78% от общего объема доходов бюджета муниципального образования на 2020 год в размере 364500,4 тыс. руб.

В соответствии с приложением № 5 к решению Думы ЗАТО Озерный от 25 декабря 2020 года № 68 «О бюджете ЗАТО Озерный на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов», прогнозируемый доход от уплаты земельного налога – 1928 тыс. руб. составляет 0,5% от общего объема доходов бюджета муниципального образования на 2021 год в размере 378792,2 тыс. руб.

Приложением № 2 к решению Думы ЗАТО Озерный от 27 декабря 2021 года № 92 «О бюджете ЗАТО Озерный на 2022 год и плановый период 2023 и 2024 годов» предусмотрен прогнозируемый доход от уплаты земельного налога – 1943 тыс. руб., что составляет составляет 0,5% от общего объема доходов бюджета муниципального образования на 2022 год в размере 374363,5 тыс. руб.

При таких обстоятельствах Глава муниципального образования, с которым согласился представительный орган местного самоуправления, пришел к выводу о том, что размер образующихся вследствие принятия оспариваемого решения выпадающих доходов для бюджета ЗАТО Озерный незначителен и отрицательного влияния на реализацию органами местного самоуправления возложенных полномочий не приведет.

Таким образом, оспариваемое правовое регулирование имеет экономическое обоснование и не является произвольным, поскольку основывается на объективных характеристиках категории налогоплательщиков земельного налога, которой предоставлена налоговая льгота в 2020-2022 годах, учитывает реальную возможность уплаты такими налогоплательщиками земельного налога за счет средств, вносимых членами гаражных кооперативов, направлено на обеспечение социальной защиты последних и реализацию принципа справедливости налогообложения.

В ходе настоящего судебного разбирательства нарушений принципов налогового законодательства и установленного порядка предоставления налоговых льгот, а также предусмотренных пунктом 1 статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации оснований для признания нормативного правового акта по вопросам налогов не соответствующим данному Кодексу судом не установлено.

Вопреки доводам административного искового заявления, содержание оспариваемого акта неоднозначное толкование не вызывает и является достаточноопределенным.

Распространение действия оспариваемого решения, предоставляющего налоговую льготу и улучшающего положение определенной категории налогоплательщиков, на налоговые периоды 2020 – 2022 годов соответствует пункту 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение не противоречит законодательству, имеющему большую юридическую силу, принято в пределах дискреционных полномочий представительного органа муниципального образования, в связи с чем в удовлетворении административных исковых требований А.С.Ю. следует отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного иска А.С.Ю. об оспаривании решения Думы ЗАТО Озерный Тверской области от 30 ноября 2023 года № 55 «О предоставлении налогового вычета по земельному налогу организациям, осуществляющим деятельность стоянок для транспортных средств» отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Т.В.Парфенова

Мотивированное решение составлено 21 февраля 2024 года.

Председательствующий Т.В.Парфенова