Решение от 11 декабря 2018 г. по делу № А54-5171/2018

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-5171/2018
г. Рязань
11 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 06 декабря 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 11 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Котловой Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью "Прио - Аудит" (г. Рязань, ОГРН <***>)

о признании суммы пени в размере 804053,67 руб. в соответствии с требованием от №636698 от 12.04.2017 суммой, подлежащей взысканию,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2, представитель по доверенности №2.4-18/13212 от 04.06.2018, личность установлена на основании предъявленного удостоверения;

от ответчика - ФИО3, представитель по доверенности от 22.06.2018, личность установлена на основании предъявленного паспорта,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее заявитель, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Прио - Аудит" (далее ответчик, Общество) о взыскании пени в соответствии с требованием от 12.04.2017 №636698 в сумме 804053,67 руб.

В судебном заседании представитель заявителя уточнил требования и просит суд: восстановить пропущенный срок на обращение в суд с настоящим заявлением; признать сумму пени в размере 804053,67 руб. в соответствии с требованием от №636698 от 12.04.2017 суммой, подлежащей взысканию с общества с ограниченной ответственностью "Прио - Аудит", основания изложены в заявлении, заявлении об уточнении требований, ходатайстве о восстановлении срока для подачи настоящего заявления в суд.

Представитель ответчика возражает против удовлетворения заявленных требований, доводы изложены в отзывах на заявление.

Из материалов дела следует: 13.04.2017 налоговым органом в адрес Общества направлено требование №636698 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.04.2017, согласно которому Обществу предложено уплатить пени по УСН в сумме 804053,67 руб., НДФЛ налоговых агентов в сумме 48317 руб., пени по НДФЛ налоговых агентов в сумме 2451,63 руб. Данное требование было направлено Обществу по ТКС и получено 13.04.2017, что подтверждается извещениями о получении электронного документа, квитанцией о приеме, подтверждением даты отправки (том 1 л.д. 11-17).

27.04.2017 налоговым органом вынесено решение №150868 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)* в банках, а также электронных денежных средств. Данное решение направлено Обществу, согласно списку №1 внутренних почтовых отправлений от 27.04.2017 (том 1 л.д.18-21).

27.04.2017 налоговым органом вынесены решения о приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке №196946 и №196947.

Инкассовым поручением №279392 от 27.04.2017 денежные средства в сумме 804053,67 руб. были взысканы со счета Общества (том 1 л.д. 22).

Не согласившись с решением налогового органа от 27.04.2017 №150868, Общество обратилось в УФНС России по Рязанской области с жалобой.

Решением УФНС России по Рязанской области от 25.04.2018 №2.15-12/06961@ решение налогового органа от №279392 от 27.04.2017 отменено в размере 804053,67 руб.; налоговому органу поручено рассмотреть вопрос о возврате Обществу денежных средств в сумме 804053,67 руб. (том 1 л.д. 8-10).

Налоговый орган поясняет, что в настоящее время денежные средства в сумме 804053,67 руб. возвращены Обществу, что подтверждается состоянием расчетов с бюджетом на 03.05.18, согласно которому в недоимке по данным налогового органа образовалась сумма 804053,67 руб. (том 1 л.д. 23-30).

Так как налоговым органом пропущены сроки для принудительного взыскания в порядке, предусмотренном ст.ст.46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган ходатайствует перед судом о восстановлении пропущенного срока для подачи настоящего заявления (с учетом уточнений).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа в суд с настоящим иском (с учетом уточнений).

Рассмотрев и оценив материалы дела, выслушав доводы сторон, арбитражный суд считает, что в удовлетворении уточненных требований следует отказать по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Указанная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с положениями ст.215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя. При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В силу п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей.

Пеней признается - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Согласно п. 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с п. 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Согласно п. 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление №57), при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Согласно п. 31 Постановления №57, а также с учетом разъяснений, данных в пункте 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Из материалов дела усматривается, что Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Прио-Аудит", по результатам которой было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2015 № 2.10-07/598, в соответствии с которым налогоплательщику начислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 5590500 руб., пени в размере 831164,76 руб., штраф в размере 2222324,68 руб.(том 1 л.д. 79-165).

Налогоплательщик не согласился с данным решением налогового органа и обратился в Арбитражный суд Рязанской области. Решением Арбитражного суда Рязанской области от 11.07.2016 по делу №А54-3871/2015 начисление Обществу налога по УСН в размере 5590500 руб. и пени в размере 831164,76 руб. было признано правомерным, а размер штрафа уменьшен до 500000 руб. Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2016 по делу № А54-3871/2015 данное решение суда было оставлено без изменений. Вышеуказанные суммы налога, штрафа и пеней были уплачены налогоплательщиком в бюджет платежными поручениями от 06.07.2016 №№ 21, 76, 77.

За несвоевременное перечисление налогоплательщиком недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом за период с 01.04.2015 по 05.07.2016 были исчислены пени в размере 804053,67 руб., которые Обществом не были уплачены в добровольном порядке.

Кроме того, налоговым органом у Общества по состоянию на 12.04.2017 была выявлена недоимка по НДФЛ, уплачиваемому налоговым агентом, в размере 48 317 руб., за несвоевременную уплату которого в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом были начислены пени в размере 2451,63 руб.

В связи с неисполнением Обществом обязанности по уплате НДФЛ в размере 48317 руб., пеней по НДФЛ в размере 2451,63 руб., пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 804053,67 руб. налоговым органом в адрес налогоплательщика по ТКС было направлено требование №636698 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.04.2017. Указанное требование согласно квитанции о приеме было получено Обществом 13.04.2017. Срок для добровольного исполнения требования установлен до 24.04.2017 (том 1 л.д. 11-17).

В связи с неисполнением ООО "Прио-Аудит" в установленный срок обязанности по уплате платежей, указанных в требовании №636698 от 12.04.2017, налоговым органом было принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 27.04.2017 №150868 на сумму 854822,30 руб. Данное решение направлено Обществу, согласно списку №1 внутренних почтовых отправлений от 27.04.2017 (том 1 л.д. 18-21).

Одновременно с принятием данного решения в ООО "МКБ им. С. Живаго" налоговым органом были направлены поручения №279392, №279393, №279394 на списание и перечисление денежных средств со счетов Общества. Денежные средства в общей сумме 854822,30 руб. были списаны с расчетного счета налогоплательщика 02.05.2017.

Вместе с тем, в соответствии с требованиями статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу надлежало направить в адрес Общества требование об уплате пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 804053,67 руб. в трехмесячный срок с момента уплаты (06.07.2016).

УФНС по Рязанской области в решении от 25.04.2018 №2.15-12/06961@ указывает, что с учетом даты вступления в законную силу решения Арбитражного суда Рязанской области по делу от 11.07.2016 №А54-3871/2015 и, соответственно, даты прекращения действия обеспечительных мер, принятых судом определением от 06.07.2015, правовая возможность для инициирования процедуры взыскания спорных пеней возникла у налогового органа 18.10.2016. В этой связи крайним сроком для выставления спорного требования является 18.01.2017. С учетом статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации своевременно направленное требование об уплате пеней должно было быть исполнено до 07.02.2017.

Налоговый орган просит суд восстановить пропущенный срок на подачу заявления о признании пени в сумме 804053,67 руб. в соответствии с требованием от 12.04.2017 №636698 суммой, подлежащей взысканию с Общества. Налоговый орган указывает, что срок уплаты по требованию №636698 от 12.04.2017 установлен до 24.04.2017 (требование в установленный срок добровольно не исполнено, сумма пеней взыскана налоговым органом в бесспорном порядке); согласно п. 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования; требование №636698 от 12.04.2017 не признано незаконным, не отменено вышестоящим налоговым органом; просит суд обратить внимание на то, что налоговый орган обратился в арбитражный суд 20.06.2018 ; шестимесячный срок на обращение в суд по требованию истек 24.10.2017, однако, налоговый орган не мог обратиться в суд в установленный срок, так как фактически отсутствовали основания для обращения суд, отсутствовала недоимка; решение УФНС России по Рязанской области об отмене решения о взыскании от 27.04.2017 №150868 принято 25.04.2018; соответственно, после принятия данного решения налоговый орган обратился в арбитражный суд.

Судом рассмотрены доводы налогового органа.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу положений статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждому лицу, участвующему в деле, гарантируется право представлять доказательства арбитражному суду и другой стороне по делу, обеспечивается право заявлять ходатайства, высказывать свои доводы и соображения, давать объяснения по всем возникающим в ходе рассмотрения дела вопросам, связанным с представлением доказательств. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

В силу пункта 60 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Cуда Российской Федерации от 30.07.2013 №57, при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Согласно пункту 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Судом установлено, что поскольку на основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании спорной суммы пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика должно было быть вынесено налоговым органом в срок до 07.04.2017, а фактически принято 27.04.2017, налоговым органом была утрачена возможность принудительного исполнения требования №636698 от 12.04.2017 в порядке, установленном ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении пеней в размере 804053,67 руб.

На основании изложенного, арбитражный суд считает, что не имеется оснований для восстановления пропущенного срока на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки по пени.

В рассматриваемом споре это означает, что в нарушение статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителем не доказаны как основания для взыскания суммы задолженности, так и реализация полномочий органа, обратившегося с требованием о взыскании.

При данных обстоятельствах, основания для удовлетворения заявленного Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области требования отсутствуют.

Из разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 9 постановления Пленума от 30.07.2013 №57, следует, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Поскольку судом установлено, что налоговым органом утрачена возможность взыскания предъявленной к взысканию недоимки, инспекция должна исключить из лицевого счета налогоплательщика соответствующие сведения о недоимке. Указанная обязанность предусмотрена и подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, судом учтено, что решением УФНС России по Рязанской области от 25.04.2018 №2.15-12/06961@ решение налогового органа от №279392 от 27.04.2017 отменено в размере 804053,67 руб.; налоговому органу поручено рассмотреть вопрос о возврате Обществу денежных средств в сумме 804053,67 руб. (том 1 л.д. 8-10). До настоящего времени вопрос о возврате Обществу денежных средств в сумме 804053,67 руб. не урегулирован, доказательств обратного не представлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на заявителя. Однако в силу статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации взысканию не подлежит, поскольку налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 115-117, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении ходатайства Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) о восстановлении пропущенного срока - отказать.

2. В удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) о признании суммы пени в размере 804053,67 руб. в соответствии с требованием от 12.04.2017 №636698 суммой, подлежащей взысканию с общества с ограниченной ответственностью "Прио - Аудит" (г. Рязань, ОГРН <***>), - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья Л.И. Котлова