Постановление от 15 декабря 2024 г. по делу № А78-1079/2024

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Ленина, дом 145, Чита, 672007,  http://4aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №А78-1079/2024
г. Чита
16 декабря 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена  11 декабря 2024 года

Полный текст постановления изготовлен  16 декабря 2024 года


Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Н. А. Корзовой, судей Н. И. Кайдаш, В. Л. Каминского,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А. Н. Норбоевым,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 02 октября 2024 года по делу №А78-1079/2024,

по результатам рассмотрения заявления Федеральной налоговой службы о признании несостоятельным (банкротом) общества с ограниченной ответственностью «Элемент строй» (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) по упрощенной процедуре отсутствующего должника.

В судебное заседание 11.12.2024 в Четвертый арбитражный апелляционный суд лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Кроме того, они извещались о судебных заседаниях по данному делу судом первой инстанции, соответственно, были осведомлены о начавшемся процессе.

Руководствуясь частью 3 статьи 156, статьей 123, частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Судом установлены следующие обстоятельства.

02 февраля 2024 года Федеральная налоговая служба (далее - заявитель, уполномоченный орган) обратилась в суд с заявлением о признании несостоятельным (банкротом) общества с ограниченной ответственностью «Элемент строй» (далее – должник)  по упрощенной процедуре отсутствующего должника.

Определением суда от 12.03.2024 заявление принято к производству, возбуждено дело о банкротстве.

В соответствии с ходатайством об уточнении заявленных требований от 30.09.2024 уполномоченный орган просит включить в реестр требований кредиторов задолженность в размере 14 994 594,21 руб., в том числе основной долг – 12 782 886,56 руб., пени – 2 137 044,01 руб., штраф – 68 651,64 руб., государственная пошлина – 6012 руб. из которых:

1) второй очереди в размере 1 501 407,13 руб., в том числе:

- 604 461,24 руб. - страховые взносы на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года за полугодие, 9 месяцев, год 2022 года;

- 896 945,89 руб. - страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год 2023;

2) третьей очереди, сумму требований в размере 13 493 187,08 руб., в том числе: 11 281 478,43 руб. – основной долг, 2 137 044,01 руб. – пени, 68 651,64 руб. – штрафы, 6 012 руб. – государственная пошлина.

- 140 125,02 руб. - страховые взносы на ОМС работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года за полугодие, 9 месяцев, год 2022 года;

- 76 952,23 руб. - страховые взносы на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года за полугодие, 9 месяцев, год 2022 года;

- 10 569 070,18 руб. – НДС за 3, 4 кварталы 2022 года, 1, 2, 3 кварталы 2023 года;

- 39 477 руб. – налога на прибыль организаций за 9 месяцев, год 2022 года, 1 квартал 2023 года;

- 455 854 руб. - транспортный налог за 4 квартал 2022 года, 2023 год;

- 2 038 344,97 руб. - суммы пеней, установленных в соответствии со ст. 75 НК РФ за период 2023-2024 года;

- 96 454,43 руб. – пени по НДС за 2022 год 1;

- 1 741,83 руб. – пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемые в бюджет субъектов РФ, за период 2022 года;

- 307,38 руб. – пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемые в федеральный бюджет, за период 2022 года;

- 14,49 руб. - пени по страховым взносам на ОПС за период 2021-2022;

- 123,66 руб. - пени по страховым взносам на ОСС за период 2021-2022;

- 57,25 руб. - пени по страховым взносам на ОМС за период 2021-2022;

- 8 271,64 руб. - штрафы по НДФ;

- 50 380 руб. - штрафы по НДС;

- 10 000 руб. - штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ;

- 6 012 руб. – государственная пошлина.

Уточнённые требования приняты судом первой инстанции к рассмотрению протокольным определением от 01.10.2024.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 02 октября 2024 года общество с ограниченной ответственностью «Элемент строй» признано несостоятельным (банкротом) по упрощенной отсутствующего должника, в отношении него введено конкурсное производство сроком до 01.04.2025.

Требования ФНС России о включении в реестр требований кредиторов должника удовлетворены  в части.

Признаны установленными и включены  требования Федеральной налоговой службы в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Элемент строй» в размере 14 994 594,21 руб., в том числе основной долг – 12 782 886,56 руб., пени – 2 137 044,01 руб., штраф – 68 651,64 руб., государственная пошлина – 6 012 руб. из которых:

- второй очереди в размере 1 257 437,85 руб. основного долга  - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- третьей очереди в размере 13 737 156,36 руб., в том числе: 11 525 448,71 руб. – основной долг, 2 137 044,01 руб. – пени, 68 651,64 руб. – штрафы, 6 012 руб. – госпошлина.

- 304 266,12 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

- 156 780,41 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 10 569 070,18 руб. – НДС;

- 39 477 руб. – налога на прибыль организаций;

- 455 854 руб. - транспортный налог;

- 6 012 руб. – государственная пошлина;

- 2 137 044,01 руб. – пени;

- 68 651,64 руб. – штрафы.

В удовлетворении остальной части  требований в части очередности отказано.

Взыскана  с общества с ограниченной ответственностью «Элемент строй» в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 6 000 рублей, которая  включена в третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Элемент строй», как подлежащая  удовлетворению в порядке пункта 3 статьи 137 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (кредитор – ФНС России).

Суд утвердил ФИО1 конкурсным управляющим общества с ограниченной ответственностью «Элемент строй» с единовременным вознаграждением 10 000 рублей за счет имущества должника.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю обжаловало его в апелляционном порядке. Заявитель в апелляционной жалобе выражает несогласие с решением суда первой инстанции в части разделения на две очереди суммы требований, указывая, что в связи с тем, что нормы Закона о банкротстве не предусматривают распределение страховых взносов по очередям, уполномоченный орган считает, что  включение страховых взносов в совокупном фиксированном размере в полном объеме во вторую очередь реестра требований кредиторов не противоречит ни ст. 45 НК РФ, ни Закону о банкротстве.

Разделение  страховые взносы в совокупном фиксированном размере приведет к тому, что  погасить часть страховых взносов одной очереди будет невозможно, т.к. эта сумма будет распределена в оба фонда.

Суд первой инстанции  необоснованно отнес в третью очередь реестра требований кредиторов недоимку на обязательное социальное страхование в размере 79 828,18 руб. и недоимка на обязательное медицинское страхование – 164 141,10 руб.

Кроме того, оценка правовой природы страховых взносов была дана Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлениях от 24.02.1998 №7-П и от 10.07.2007 №9-П.

Особая правовая природа и предназначение страховых взносов, начисленных после 01.01.2023, не изменились и согласуются с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, отраженной в Обзоре ВС РФ от 20.12.2016 (ответ на вопрос № 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017).

С учетом указанных обстоятельств, уполномоченный орган просит решение Арбитражного суда Забайкальского края в части включения в третью очередь реестра требований кредиторов ООО «Элемент строй» недоимки на обязательное социальное страхование в размере 79 828,18 рублей и недоимки на обязательное медицинское страхование в размере 164 141,10 рублей  отменить.

Включить указанные суммы  во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО «Элемент строй».

Конкурсный управляющий ООО «Элемент Строй» ФИО1 в отзыве на апелляционную жалобу считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным в обжалуемой части, апелляционную жалобу -  не подлежащей удовлетворению.

Поскольку решение суда обжаловано в части, принимая во внимание отсутствие соответствующих возражений лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с учетом разъяснений, приведенных в пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», пересматривает решение в обжалуемой части.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, проверив правильность применения норм материального и соблюдения норм процессуального права в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции,  общество с ограниченной ответственностью «Элемент Строй» 02.03.2021 зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>, ИНН <***>, по адресу <...>.

Задолженность по уплате налоговых платежей предъявлена на основании  требования об уплате налогов, пени и штрафа № 1012 от 16.05.2023.

В связи с неисполнением должником  требования об уплате налога, пени, штрафа налоговым органом в порядке, установленном статьей 46 НК РФ, вынесено решение о взыскании долга за счет денежных средств налогоплательщика № 41 от 04.08.2023, решения и постановления о взыскании за счет имущества № 310 от 29.09.2023, № 551 от 06.10.2023, № 597 от 21.10.2023, № 688 от 07.11.2023, № 870 от 23.11.2023, № 296 от 25.04.2024.

Уполномоченный орган просил включить в реестр требований кредиторов задолженность по состоянию на 12.03.2024 (дату принятия заявления к производству суда и возбуждения дела о банкротстве) с учетом последующих оплат в размере 14 994 594,21 руб., в том числе основной долг – 12 782 886,56 руб., пени – 2 137 044,01 руб., штраф – 68 651,64 руб., госпошлина – 6012 руб.  руб., из которых:

1)         Недоимка по НДС за 3 кв. 2022г. – 2 132 493,18 руб., за 4 кв. 2022 г. – 7 565 309 руб., за 1 кв. 2023 г. – 23 739 руб., за 2 кв. 2023 г. – 5 594 руб.;

2)         Недоимка по налогу на прибыль за 2022 г. – 20 266 руб., за 1 кв. 2023 г. – 19 211 руб.;

3)         Недоимка по транспортному налогу за 4 кв. 2022 г. – 154 695 руб., за 2023 год – 301 159 руб.;

4)         Недоимка по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 1 квартал 2023 года – 101 914 руб., за полугодие 2023 г. – 277 111,05 руб.;

5)         Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за полугодие 2022 года – 88 004,13 руб., за 9 месяцев 2022 г. – 262 302,36 руб., за 2022 год – 254 154,75 руб.;

6)         Недоимка по страховым взносам на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за полугодие 2022 года – 8 874,81 руб., за 9 месяцев 2022 г. – 34 576,22 руб., за год 2022 – 33 502,20 руб.

7)         Недоимка по страховым взносам на ОМС за полугодие 2022 года – 20 400,93 руб., за 9 месяцев 2022 г. – 60 806,44 руб., за год 2022 – 58 917,65 руб.

8)         Пени по НДС за период с 26.07.2022 по 31.12.2022 – 96 454,43 руб.;

9)         Пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ за период с 29.10.2022 по 31.12.2022 – 1 741,83 руб.;

10)       Пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет за период с 29.10.2022 по 31.12.2022 – 307,38 руб.;

11)       Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 16.12.2021 по 31.12.2022 – 14,49 руб.;

12)       Пени по страховым взносам на ОСС за период с 16.12.2021 по 31.12.2022 – 123,66 руб.;

13)       Пени по страховым взносам на ОМС за период с 16.12.2021 по 31.12.2022 – 57,25 руб.;

14)       Суммы пеней, установленных в соответствии со ст. 75 НК РФ за период 29.07.2022 по 17.09.2023 – 816 307,77 руб.;

15)       штрафы по НДС по решению № 831 от 25.01.2023 – 10 439 руб., по решению № 3424 от 13.04.2023 – 753 руб., по решению № 6270 от 19.07.2023 – 37 379 руб.;

16)       штрафы по НДФЛ по решению № 51821 от 22.05.2023 – 3 283,85 руб., по решению № 5633 от 29.05.2023 – 2 293,90 руб.;

17)       штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ по решению № 2467 от 09.12.2022 - 2 500 руб., по решению № 233 от 07.02.2023 – 2 500 руб.

18)       Суммы пеней, установленных в соответствии со ст. 75 НК РФ за период 18.09.2023 по 22.09.2023 – 34 175,16 руб.;

19)       Недоимка по НДС за 1 кв. 2023 г. – 265 139,36 руб., пени по НДС за период с 29.09.2023 по 05.10.2023 – 74 677,86 руб., штраф по решению № 7785 от 04.09.2023 – 2 693,89 руб.;

20)       Недоимка по НДС за 3 кв. 2023 г. – 99 733 руб., недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2022 г. – 120 929,91 руб., недоимка по страховым взносам на ОСС за 9 месяцев 2022 г. – 15 940,78 руб., недоимка по страховым взносам на ОМС за 9 месяцев 2022 г. – 28 033,72 руб., недоимка по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 9 месяцев 2023 г. – 245 705,85 руб.;

21)       Суммы пеней, установленных в соответствии со ст. 75 НК РФ за период 06.10.2023 по 24.10.2023 – 109 935,91 руб.;

22)       Суммы пеней, установленных в соответствии со ст. 75 НК РФ за период 25.10.2023 по 08.11.2023 – 97 254,26 руб.;

23)       Недоимка по НДС за 3 кв. 2023 г. – 542 736 руб., за 3 кв. 2023 г. – 199 466 руб., недоимка по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за год 2023 – 7 075,63 руб.;

24)       Суммы пеней, установленных в соответствии со ст. 75 НК РФ за период 09.11.2023 по 11.03.2024 – 905 994,01 руб.;

25)       штрафы по НДС по решению № 11506 от 27.11.2023 – 320 руб., по решению № 11507 от 27.11.2023 – 134руб., по решению № 82 от 11.04.2024 – 1 355 руб., штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ по решению № 5 от 11.01.2024 – 5 000 руб.;

26)       госпошлина – 6 012 руб. по решениям суда от 21.12.2023 дело № А78-9805/2023, от 28.032.023 дело № А78-14626/2022, от 11.08.2023 дело № А04-1821/2022

В материалы дела представлены налоговые декларации, расчеты по страховым взносам, решения о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения, акты налоговой проверки, расчеты пеней, копии исполнительных листов.

Постановления о взыскании за счет имущества направлены на исполнение, МОСП по ИПРДИР возбуждены исполнительные производства: от 03.10.2023 № 32741/23/75025-ИП, от 10.10.2023 № 33753/23/75025-ИП, от 25.10.2023 № 36018/23/75025-ИП, от 13.11.2023 № 39924/23/75025-ИП, от 27.11.2023 № 45787/23/75025-ИП, от 27.04.2024 № 31500/24/98075-ИП,

В соответствии с пунктом 1 статьи 227 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 (далее - Закон о банкротстве) в случаях, если руководитель должника - юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, отсутствует или установить место его нахождения не представляется возможным, заявление о признании отсутствующего должника банкротом может быть подано уполномоченным органом независимо от размера кредиторской задолженности.

На основании статьи 230 Закона о банкротстве, положения, предусмотренные указанным федеральным законом, применяются также в случае, если имущество должника - юридического лица заведомо не позволяет покрыть судебные расходы в связи с делом о банкротстве или если в течение последних двенадцати месяцев до даты подачи заявления о признании должника банкротом не проводились операции по банковским счетам должника, а также при наличии иных признаков, свидетельствующих об отсутствии предпринимательской или иной деятельности должника.

Принимая решение, суд первой инстанции исходил из того, что факт отсутствия у должника имущества, достаточного для удовлетворения требований кредиторов, подтверждается сведениями регистрирующих органов; последняя операция по счету произведена 21.12.2023; по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2022 у общества имеются активы 223 224 руб.

Судом учтено, что по причине отсутствия имущества, достаточного для введения процедуры банкротства должника по общим правилам, есть основания признать общество несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре отсутствующего должника (статья 230 Закона о банкротстве) с финансированием процедуры банкротства за счет средств должника (пункт 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.12.2009 № 91 «О порядке погашения расходов по делу о банкротстве»). В данной части решение суда первой инстанции не обжалуется.

Требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Такие платежи  являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 №424-ФЗ «О накопительной пенсии»), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 этого Закона.

Суд первой инстанции указал, что в данном случае предъявленные суммы задолженности не являются текущими платежами, а относятся к реестровым, поскольку недоимка по предъявленным налогам и страховым взносам сформирована по итогам периодов, окончившихся к моменту принятия заявления о признании должника банкротом и о возбуждении дела о его несостоятельности, пени следуют судьбе основных долгов, возникших за периоды до принятия заявления о признании должника банкротом, и их начисление ограничено моментом введения процедуры конкурсного производства, а штрафы предъявлены за правонарушения, совершенные должником до возбуждения дела о банкротстве.

При этом заявленная сумма страховых взносов в составе единого налогового платежа за 2023 год (по периодам 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год) в сумме 896 945,89 рублей  подлежит распределению в очередности удовлетворения требований, исходя из специального режима удовлетворения, установленного для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел  к выводу о том, что заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из утверждённых  нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, из заявленных страховых взносов  за 2023 год (по периодам 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год) в совокупном размере  896 945,89 рублей  суд первой инстанции признал подлежащими включению в состав второй очереди   652 976,61 руб. - на обязательное пенсионное страхование, в составе  третьей очереди – 164 141,10 руб. на обязательное медицинское страхование, 79 828,18 руб.  - на обязательное социальное страхование.

Апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части и полагает необходимым отметить следующее.

Согласно пункту 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

Статьёй 11.3 Налогового кодекса РФ (далее также - НК РФ) определено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

Из приведенных норм следует, что страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа.

Между тем режим реестровой очередности платежей по обязательному пенсионному, обязательному социальному и обязательному медицинскому страхованию различен.

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Поэтому в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве основная задолженность по таким платежам, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

По общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам, не являющиеся текущими, подлежат включению в третью очередь.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, в ответе на вопрос 2 раздела "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике" приведены разъяснения о том, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

Более того, обязательное пенсионное страхование регулируется нормами Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а обязательное медицинское страхование – норами Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», при этом внесение изменений в налоговое законодательство  в части изменения порядка исчисления страховых взносов не изменило их правовую природу.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлена последовательность принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Вместе с тем в силу пункта 11 статьи 45 Налогового кодекса РФ указанные положения не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.

Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса РФ установлено, что  в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению следующие доходы:

страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 72,8 процента, если иное не установлено настоящим подпунктом;

страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - по нормативу 8,9 процента, если иное не установлено настоящим подпунктом.

Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса РФ установлено, что в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования подлежат зачислению следующие доходы:

страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в части обязательного медицинского страхования - по нормативу 18,3 процента, если иное не установлено настоящим подпунктом.

С учетом этого, исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов  страховые взносы организации в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования, а также в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что из заявленных страховых взносов в 2023 году в сумме 896 945,89 руб. (по периодам за  1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год)  подлежат включению суммы в следующем порядке:

в состав второй очереди - 652 976,61 руб. (896 945,89*72,8%) – на обязательное пенсионное страхование;

в состав  третьей очереди:  79 828,18 руб. (896 945,89*8,9%) – на обязательное социальное страхование, 164 141,10 руб. (896 945,89*18,3%) – на обязательное медицинское страхование.

Несогласие заявителя с выводами суда  и иное толкование закона не означают допущенной при рассмотрении дела ошибки и не подтверждают существенных нарушений судом норм права, поэтому  доводы заявителя жалобы признаются необоснованными.

Нарушений норм материального и процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, которые в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь его отмену, судом апелляционной инстанции не установлено, в связи с чем решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных «Картотека арбитражных дел» по электронному адресу: www.kad.arbitr.ru.

Руководствуясь ст. ст. 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 02 октября 2024 года по делу №А78-1079/2024 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья                                                      Н.А. Корзова


Судьи                                                                                               Н.И. Кайдаш


В.Л. Каминский