Решение от 21 сентября 2018 г. по делу № А32-23000/2018

Арбитражный суд Краснодарского края

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



г. Краснодар Дело № А32-23000/2018

21.09.2018


Резолютивная часть решения оглашена 20.09.2018

Решение в полном объеме изготовлено 21.09.2018


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Нигоева Р.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Осиповой М.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление

ООО «Новоросметалл», г. Новороссийск

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар

о признании и обязании


при участии:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности



установил:

ООО «Новоросметалл» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар, в котором просит:

1. Решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю №395 от 23.12.2016 о зачете пени по НДС признать недействительным.

2. Действие МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю по зачислению списанных денежных средств по платежному ордеру №7 от 23.08.2016 в сумме 242094,38руб в погашение недоимки по пене НДС признать незаконным и обязать направить денежные средства в сумме 242094,38руб. на погашение недоимки по налогу НДС по состоянию на 23.08.2016.

Обоснование требований изложено в заявлении.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал и заявил ходатайство о приобщении к материалам дела пояснений.

Ходатайство заявителя о приобщении пояснений рассмотрено и удовлетворено.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнительных пояснениях.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делу объявлен перерыв на 30 мин., после завершения которого судебное заседание продолжено. Стороны и их представители после окончания перерыва в судебное заседание не явились.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Исследовав непосредственно доказательства по делу, заслушав стороны, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд установил следующее.

Как следует из заявления ООО «Новоросметалл» (далее – общество, налогоплательщик), Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) принято решение о зачете от 23.12.2016 № 395, согласно которому переплата налога по НДС (КБК 18210301000011000110) в сумме 68802268,12 руб. зачтена в счет погашения пени по налогу на прибыль, начисленную по решению УФНС по Краснодарскому краю от 12.07.2013 № 3.

По мнению общества, инспекцией нарушена последовательность погашения недоимок (сначала налог, потом пеня) и неправомерно удержано 68802268,12 руб. переплаты по налогу (НДС), тем самым фактически увеличена на эту сумму недоимка, что повлекло неправомерное завышение суммы недоимки по налогу (НДС) и излишнее начисление пени по НДС на эту же сумму.

Кроме того, как указано в заявлении, инспекцией (в нарушение последовательности погашения недоимок) денежные средства в сумме 242 094,38 руб., списанные с расчетного счета платежным ордером от 23.08.2016 № 7, зачтены в счет погашения пени по НДС (со ссылкой на решение от 22.08.2016) при наличии не погашенной задолженности по налогу (НДС).

Из правовых норм, содержащихся в статьях 46, 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что обязанность по уплате пеней, в отличие от обязанности по уплате налога, следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Данная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 № 10707/08.

По мнению заявителя, налоговый орган не имел права производить зачет в счет погашения пени при наличии недоимки по налогу, которая должна зачитываться в первую очередь.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд.

При принятии решения суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2002 № 202-О пеня по своей правовой природе является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.

Таким образом, введение государством взимания пеней направлено на понуждение налогоплательщика, в целях избежания им дополнительных финансовых потерь, своевременно, без задержки уплачивать установленные законодательством о налогах и сборах обязательные платежи в бюджетную систему Российской Федерации.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер за несвоевременную уплату налога в бюджет (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П, Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 16058/05).

Согласно п. 1 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Подлежащий возмещению НДС (в части, которая не была направлена на погашение задолженности налогоплательщика перед бюджетом) инспекция на основании заявления налогоплательщика возвращает ему либо зачитывает в счет предстоящих платежей по НДС или по иным федеральным налогам (п. 4, 6 ст. 176 НК РФ). Порядок проведения возврата (зачета) в этом случае зависит от того, в какой момент налогоплательщик представил соответствующее заявление (абз. 3 п. 14 ст. 78, п. 11.1 ст. 176 НК РФ):

В случае если на момент вынесения инспекцией решения о возмещении заявление от налогоплательщика не поступило, возврат (зачет) НДС производится в порядке и сроки, предусмотренные ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 7 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Как следует из материалов дела, УФНС России по Краснодарскому краю проведена повторная выездная налоговая проверка в отношении ООО «Новоросметалл», согласно которой налогоплательщику доначислена сумма к уплате в бюджет в размере 1819897924,72 руб., в том числе налог в размере 1318756494 руб., пени в размере 501141430,72 руб. (решение №3 от 12.07.2013).

Инспекцией в соответствии п.2 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано и направлено требование от 18.11.2013 №59 на уплату налога, пени, штрафа по решению №3 на сумму 1819897924,72 руб. с добровольным сроком исполнения - 29.11.2013. Одновременно (18.11.2013) должнику отправлены требования № 116, № 117, № 118 на уплату налога, пени, штрафа (учетная пеня, начисленная по решению №3 от 12.07.2013).

12.11.2013 должник обратился в Арбитражный суд Краснодарского края о признании незаконным решения №3 от 12.07.2013.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 18.05.2016 по делу № А32-47163/2015, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2016 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.11.2016, в удовлетворении требований общества отказано. Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.10.2016 по делу № А32-47163/2015, отменены.

В связи с неуплатой (неполной уплатой) налога в установленный срок, 22.08.2016 инспекцией в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации были вынесены решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика № 4, № 5, № 6, № 7 на общую сумму 1667570615,30 руб.

К расчетным счетам организации 22.08.2016 выставлены инкассовые поручения № 6-14 и вынесены решения о приостановлении операций по счетам № 28-31. Документы направлены по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного взаимодействия с кредитными организациями и получены банками 23.08.2016.

По сведениям налогового органа по состоянию на 22.08.2016 у ООО «Новоросметалл» имелось 15 открытых расчетных счетов: инкассовое поручение №6 отправлено для исполнения в Краснодарский филиал Банка «Возрождение» (ПАО); инкассовые поручения №№7-9, №№12-14 отправлены для исполнения в Краснодарский РФ АО «Россельхозбанк»; инкассовые поручения №№10-11 отправлены для исполнения в Краснодарский филиал ПАО Банка «ФК Открытие».

Платежным ордером от 23.08.2016 №7 с расчетного счета общества, открытого в Краснодарском РФ АО «Россельхозбанк», списаны денежные средства в размере 242094,83 руб. на основании решения инспекции о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика № 4 по инкассовому поручению № 7.

25.10.2016 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2016 года по ТКС. Сумма заявленного к возмещению налога составила 120233934,00 рубля.

По результатам камеральной налоговой проверки в соответствии с п. 2 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией вынесено решение № 07-12/636 от 23.12.2016 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению в размере 120233934,00 рубля.

Согласно ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

23.12.2016 инспекцией в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельно приняты решения о зачете сумм переплаты по НДС за 3 квартал 2016 года в счет погашения задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ: № 394 на сумму 51431665,88 руб., (вид платежа - акт_налог, основание - решение № 3 от 12.07.2013) и № 395 на сумму 68 802 268,12 руб. (вид платежа - акт__пеня, основание - решение №3 от 12.07.2013).

В силу нормы статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Таким образом, п. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает очередность зачета суммы излишне уплаченного налога (возмещенного налога) в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам.

Вместе с тем, общество правом на представление в инспекцию письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам) не воспользовалось.

В этой связи, инспекцией правомерно проведено погашение задолженности путем зачета по решению налогового органа № 395 от 23.12.2016 в размере 68802268,12 руб. по налогу на прибыль субъекта Российской Федерации (вид платежа – акт пеня, КБК 18210101012022100110) после зачета по виду платежа акт налог КБК 18210101012021000110 в сумме - 51 431 665,88 руб. в соответствии со ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

При изложенных обстоятельствах, оспариваемые решение и действия налогового органа являются правомерными и обоснованно.

Судом не принимаются доводы заявителя, как не основанные на верном толковании норм действующего законодательства, так и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, не свидетельствующие сами по себе о незаконности оспариваемого решения и действий.

Таким образом, судом не установлено законных оснований для признания незаконными оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю № 395 от 23.12.2016 и действий по зачислению списанных денежных средств по платежному ордеру №7 от 23.08.2016 в сумме 242094,38 руб., в связи с чем заявленные требования являются необоснованными.

При изложенных обстоятельствах в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать в полном объеме.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Ходатайство заявителя о приобщении пояснений удовлетворить.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в установленном законом порядке.



Судья Р.А. Нигоев